王永久

（陜西省鎮(zhèn)巴縣農(nóng)村信用合作聯(lián)社，陜西 漢中 723600）

1 農(nóng)村信用社內(nèi)部控制的涵義

農(nóng)村信用社內(nèi)部控制的涵義包括以下幾個(gè)方面：（1）為了達(dá)到一定的目標(biāo)，農(nóng)村信用社內(nèi)部控制往往具備一定的目的性。最為常見的有3個(gè)目標(biāo)，即宏觀目標(biāo)、核心目標(biāo)及直接目標(biāo)。其中宏觀目標(biāo)是確保國家法律、法規(guī)和監(jiān)管規(guī)章的執(zhí)行，核心目標(biāo)是防范金融危險(xiǎn)，保證業(yè)務(wù)穩(wěn)健開展，直接目標(biāo)是保障經(jīng)營目標(biāo)和發(fā)展規(guī)劃的全面實(shí)施。（2）農(nóng)村信用社的經(jīng)營管理活動(dòng)是內(nèi)部控制的主要客體，這個(gè)客體不是某個(gè)事件或某種狀況，而是一個(gè)能夠不斷進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制、信息反饋并及時(shí)自我調(diào)控的動(dòng)態(tài)過程。內(nèi)部控制監(jiān)督活動(dòng)貫穿在企業(yè)經(jīng)營的全部過程，并對企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。內(nèi)部控制不是一種狹義的管理活動(dòng)，而是涉及各種制度的制定與實(shí)施的管理制度。（3）農(nóng)村信用社內(nèi)部控制的主題涉及農(nóng)信社業(yè)務(wù)部門、監(jiān)管當(dāng)局、內(nèi)審部門和外部審計(jì)機(jī)構(gòu)4個(gè)方面。內(nèi)部控制不等同于內(nèi)部稽核，它是一個(gè)完整的系統(tǒng)。（4）農(nóng)村信用社內(nèi)部控制都是針對“人”而設(shè)立并實(shí)施的，每位員工都是控制的主客體，他們既對負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)進(jìn)行實(shí)際操作，又要受到其他人的監(jiān)督和控制。內(nèi)部控制的理念直接影響著經(jīng)營效率及水平。

2 農(nóng)村信用社會(huì)計(jì)控制的地位與現(xiàn)狀

目前，隨著市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展和國家法律法規(guī)的逐步完善，農(nóng)村信用社會(huì)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的發(fā)展取得了卓越的成就，農(nóng)村信用社普遍建立了基本的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)，但其會(huì)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)中尚存在諸多問題，主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)。

2.1 員工會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識薄弱

部分信用社內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員對會(huì)計(jì)控制工作缺乏足夠了解，部分高層領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)部管理上重視對信貸、資金、管理及費(fèi)用指標(biāo)的管理，而忽視了對會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的管理。許多人認(rèn)為只要會(huì)計(jì)人員會(huì)記賬、算賬和報(bào)賬就行，忽略了會(huì)計(jì)人員的另一基本職能——監(jiān)督職能。

2.2 會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度運(yùn)作不規(guī)范

農(nóng)村信用社普遍存在有章不循、有法不依、管理不嚴(yán)及監(jiān)督檢查不力的情況。例如，為完成存款任務(wù)設(shè)兩套賬本，隨意調(diào)整存款以備相關(guān)部門檢查；有些信用社沒把應(yīng)收未收的利息、應(yīng)付未付的利息計(jì)入信用社的利潤中；為增加本單位的營業(yè)收入，有些信用社出現(xiàn)以貸收息的情況。

2.3 會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)有待提高

部分農(nóng)村信用社高層管理者對會(huì)計(jì)控制的重要性缺乏足夠的認(rèn)識。內(nèi)部管理上重視信貸資金和費(fèi)用指標(biāo)的管理，忽視了對會(huì)計(jì)內(nèi)部控制方面的管理。

3 我國農(nóng)村信用社內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問題產(chǎn)生的原因

3.1 信用社會(huì)計(jì)管理松散

國內(nèi)的農(nóng)村信用社雖然經(jīng)歷了長期的發(fā)展過程，但依舊存在很多問題。信用社的會(huì)計(jì)管理工作人員對內(nèi)部控制工作認(rèn)識比較薄弱，對信用社會(huì)計(jì)控制的重視程度不高；會(huì)計(jì)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識；信用社的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不完善，無法嚴(yán)格有效地執(zhí)行。

3.2 內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性

國內(nèi)農(nóng)村信用社大都通過內(nèi)部審計(jì)部門來對信用社各部門的工作進(jìn)行監(jiān)督。就目前而言，信用社的內(nèi)部監(jiān)控對事前或事中的風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注度不高，審計(jì)監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)問題無法進(jìn)行相應(yīng)的處罰，只能向上級報(bào)告，內(nèi)部審計(jì)工作往往無法獨(dú)立進(jìn)行，缺乏權(quán)威性。

3.3 會(huì)計(jì)控制激勵(lì)和約束機(jī)制匱乏

現(xiàn)在國內(nèi)信用社的內(nèi)控制度已遍布各個(gè)部門和崗位，從整體上看比較健全，但依舊存在一些弊端。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的執(zhí)行效果不明顯，進(jìn)一步助長了違規(guī)操作，同時(shí)也嚴(yán)重打擊了制度執(zhí)行者的積極性。信用社對領(lǐng)導(dǎo)和員工的考核缺乏激勵(lì)和約束機(jī)制，較難調(diào)動(dòng)員工的積極性和創(chuàng)造性，不利于提高會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的執(zhí)行力度。

4 加強(qiáng)國內(nèi)農(nóng)村信用社內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對策

4.1 強(qiáng)化內(nèi)部控制意識

提高農(nóng)村信用社高層領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的重視程度，定期組織相關(guān)工作人員開展法律、法規(guī)方面的培訓(xùn)，提倡學(xué)習(xí)財(cái)政部關(guān)于會(huì)計(jì)人員的管理措施及金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)工作的相關(guān)制度，提高信用社全體員工對會(huì)計(jì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識。

4.2 建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度

農(nóng)村信用社應(yīng)根據(jù)財(cái)政部頒發(fā)的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》，并結(jié)合信用社自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)及管理要求，構(gòu)建一套完整的適合農(nóng)村信用社內(nèi)部會(huì)計(jì)管理工作的制度。

4.3 充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門的作用

國內(nèi)農(nóng)村信用社應(yīng)借助商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)上的有效方式，針對信用社的實(shí)際情況，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)行力度，建立一套獨(dú)立、高效的信用社內(nèi)部審計(jì)監(jiān)控體系。

4.4 嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)人員持證上崗制度

農(nóng)村信用社要嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)法的相關(guān)規(guī)定，農(nóng)村信用社會(huì)計(jì)人員必須具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格，做到財(cái)會(huì)人員100%持證上崗。

4.5 完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制激勵(lì)與約束機(jī)制

國內(nèi)農(nóng)村信用社想要發(fā)展就必須積極調(diào)動(dòng)員工的積極性，建立一套適合自身的激勵(lì)約束機(jī)制，為員工的才能發(fā)揮和價(jià)值實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造良好的條件。

［1］童美隆.審計(jì)手段與技術(shù)在農(nóng)村信用社治理中的應(yīng)用[N].中國審計(jì)報(bào),2012-09-25.

［2］艾建華.深化農(nóng)村信用社內(nèi)部機(jī)制改革贏解決的幾個(gè)問題[J].濟(jì)南金融,2001(6).