馬 碩，陳 博

（佳木斯大學(xué)，黑龍江 佳木斯 158400）

企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇要落實(shí)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、記錄、計(jì)量、報(bào)告的各個(gè)環(huán)節(jié)中。選擇會(huì)計(jì)政策的過(guò)程就是會(huì)計(jì)核算的過(guò)程，就此意義而言，企業(yè)會(huì)計(jì)政策是對(duì)會(huì)計(jì)過(guò)程進(jìn)行技術(shù)規(guī)范，而實(shí)質(zhì)上卻是政治和經(jīng)濟(jì)的制度安排和利益博弈。所以會(huì)計(jì)信息大部分來(lái)自主觀判斷，是政府、企業(yè)、債權(quán)人、股東等具有利害關(guān)系的管理者在利益博弈中均衡利益的結(jié)果。企業(yè)會(huì)計(jì)政策的不同而出現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息也不相同，會(huì)造成企業(yè)投資決策行為和利益分配結(jié)果不同，會(huì)對(duì)社會(huì)資源的分配結(jié)果和分配效率有直接影響。對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行管理，具有重要的意義。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的必然性

企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策，不但包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)最初產(chǎn)生時(shí)的選擇，也包括因?yàn)榭陀^環(huán)境發(fā)生變化而對(duì)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行的改變。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，提高了企業(yè)自主權(quán)。另外宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的多變性和復(fù)雜性，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)工作提出具體要求，進(jìn)而構(gòu)建起企業(yè)政策會(huì)計(jì)選擇的外在客觀環(huán)境，增強(qiáng)會(huì)計(jì)政策選擇的必要性。

首先會(huì)計(jì)政策選擇是體現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的前提。會(huì)計(jì)以反復(fù)計(jì)量和確認(rèn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的各種事項(xiàng)為核心，選擇并采取正確的會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)程序與方法，所以會(huì)計(jì)政策是完善會(huì)計(jì)信息的前提。

其次會(huì)計(jì)環(huán)境的不斷變化對(duì)財(cái)務(wù)人員如何選擇會(huì)計(jì)政策提高新要求，以確保會(huì)計(jì)信息的公允與真實(shí)。在現(xiàn)在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，其自主性逐步擴(kuò)大，業(yè)務(wù)各類(lèi)和經(jīng)營(yíng)范圍更加多樣化，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系變得復(fù)雜。這既開(kāi)拓會(huì)計(jì)的活動(dòng)區(qū)間，增加會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，還決定了企業(yè)在制度、準(zhǔn)則范圍內(nèi)要選擇能體現(xiàn)會(huì)計(jì)工作的實(shí)踐方式，以達(dá)到會(huì)計(jì)工作的具體要求。

最后選擇會(huì)計(jì)政策是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和落實(shí)經(jīng)營(yíng)思想的方法。各個(gè)企業(yè)的發(fā)展階段不同其經(jīng)濟(jì)目標(biāo)也不相同。當(dāng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境出現(xiàn)變化以及發(fā)展階段不同其，其管理者會(huì)運(yùn)用或穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)或銳意開(kāi)拓的戰(zhàn)略。企業(yè)管理者實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、體現(xiàn)經(jīng)營(yíng)思想，不但要運(yùn)用經(jīng)營(yíng)的措施和戰(zhàn)略，也要對(duì)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行選擇。

二、會(huì)計(jì)政策選擇存在的問(wèn)題

（一）缺乏協(xié)調(diào)與完善的會(huì)計(jì)體系

因?yàn)槲覈?guó)會(huì)計(jì)政策選擇的主要特點(diǎn)是：在國(guó)家制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度條框下企業(yè)選擇會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)原則，所以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度上的缺失會(huì)讓部分企業(yè)有機(jī)可乘，造成不規(guī)范使用會(huì)計(jì)政策選擇來(lái)粉飾報(bào)表、操縱利潤(rùn)，具體有以下幾個(gè)表現(xiàn)：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度給企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策方面留下較大的彈性空間；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度具有一定的滯后性，導(dǎo)致披露企業(yè)會(huì)計(jì)信息的要求不嚴(yán)格。

（二）企業(yè)在會(huì)計(jì)政策選擇上沒(méi)有實(shí)現(xiàn)整體優(yōu)化的設(shè)計(jì)目標(biāo)

企業(yè)目標(biāo)與其對(duì)會(huì)計(jì)程序和方法進(jìn)行選擇的內(nèi)在一致性較差，這抵消或削弱會(huì)計(jì)政策選擇的功能。部分企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)具有較大隨意性，在披露信息過(guò)程中，沒(méi)有完全披露會(huì)計(jì)政策選擇的相關(guān)信息，導(dǎo)致信息透明度較低。

（三）會(huì)計(jì)政策缺乏選擇的意識(shí)

雖然我國(guó)出臺(tái)并實(shí)施了新會(huì)計(jì)制度和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，增加企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)的空間，但大多數(shù)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員和管理者還不具有完善的選擇會(huì)計(jì)政策的意識(shí)。即使部分企業(yè)做出會(huì)計(jì)政策選擇，但他們也沒(méi)有做到理性選擇。企業(yè)會(huì)計(jì)人員具有的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和綜合素質(zhì)影響會(huì)計(jì)政策的選擇。而企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷力較差，這會(huì)造成企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)的盲目與不合理。

（四）采取會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行操作的不良現(xiàn)象

第一，重虧現(xiàn)象。對(duì)于難以實(shí)現(xiàn)盈利或第一次列入虧損經(jīng)營(yíng)行列的上市公司，為了讓下一年扭虧為贏，就將本年做成重虧，避免出現(xiàn)因?yàn)檫B續(xù)虧損而受到特別處理；對(duì)于部分會(huì)被特別處理的上市公司，就運(yùn)用大虧損來(lái)清理以前累計(jì)的問(wèn)題，為來(lái)年扭虧以避免摘牌設(shè)下伏筆。

第二，微利現(xiàn)象。已經(jīng)1－2年出現(xiàn)虧損的市場(chǎng)公司，為了不受到摘牌或特別處理的懲罰，運(yùn)用各種方式讓資產(chǎn)收益率保持哪怕僅有萬(wàn)分之一的微利水平，只要不出現(xiàn)虧損就可以了。

第三，配股現(xiàn)象?，F(xiàn)在，在我國(guó)“上市公司資格”是比較稀缺的一種資源，上市公司為了滿足最近三年凈資產(chǎn)收益率等于或高于10%這個(gè)“圈錢(qián)”配股的條件，不惜任何代價(jià)運(yùn)用各種方式力保10，產(chǎn)生出“10現(xiàn)象”。

隨著企業(yè)擴(kuò)大自主權(quán)和實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策的空間增加。企業(yè)具有選擇微利會(huì)計(jì)政策的權(quán)力，是為了讓他們的選擇能體現(xiàn)出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況，而部分企業(yè)經(jīng)營(yíng)者運(yùn)用不正當(dāng)方式，造成了國(guó)有資產(chǎn)流失和會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象。

三、在管理層面上會(huì)計(jì)政策選擇策略

（一）大力完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度

首先在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境下，給企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策的空間具有必要性。但針對(duì)我國(guó)國(guó)情要適當(dāng)降低企選擇會(huì)計(jì)政策的余地，以降低企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策粉飾報(bào)表、操縱利益的可能性。其次出臺(tái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。不但要適應(yīng)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)情況，也要能夠滿足會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，同時(shí)在理論上要體現(xiàn)出較為超前的優(yōu)越性，進(jìn)而降低出現(xiàn)新經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象后會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度真空的情況，杜絕企業(yè)在無(wú)章可循的情況下對(duì)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行隨著選擇，對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行操縱。最后要出臺(tái)會(huì)計(jì)政策披露相關(guān)細(xì)則，對(duì)披露的方式、內(nèi)容、格式、時(shí)間、范圍等進(jìn)行具體而明確的規(guī)定，降低出現(xiàn)信息不對(duì)稱(chēng)的概率。在會(huì)計(jì)政策披露方面，不但要對(duì)會(huì)計(jì)政策變更的理由、內(nèi)容以及影響度進(jìn)行披露，還要對(duì)變更的判斷及變更的性質(zhì)進(jìn)行披露?？傊贫〞?huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度要重視對(duì)公平性與效率的衡量，在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)要綜合考慮財(cái)務(wù)人員素質(zhì)、會(huì)計(jì)環(huán)境，明確會(huì)計(jì)選擇的審批程序和選擇論據(jù)。

（二）在企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)要對(duì)選擇效果進(jìn)行整體優(yōu)化

企業(yè)會(huì)計(jì)政策是較為完善的系統(tǒng)，貌似獨(dú)立的各項(xiàng)會(huì)計(jì)政策，其目標(biāo)卻是一致的，但不同的會(huì)計(jì)政策體現(xiàn)的效用未必相同，因?yàn)槠髽I(yè)選擇的會(huì)計(jì)政策背景不同，以單一動(dòng)機(jī)而選擇的會(huì)計(jì)政策其效用較為有限，所以企業(yè)管理者要對(duì)行業(yè)前景、企業(yè)環(huán)境以及發(fā)展階段進(jìn)行分析，研究其存在的問(wèn)題和具有的優(yōu)勢(shì)，將企業(yè)發(fā)展目標(biāo)與會(huì)計(jì)職業(yè)判斷結(jié)合起來(lái)，按照會(huì)計(jì)“理論指導(dǎo)實(shí)踐”的原則，創(chuàng)建或?qū)ふ仪袑?shí)可行的會(huì)計(jì)處理方法和程序，對(duì)可以選擇的方案進(jìn)行全面、系統(tǒng)的比較和分析，進(jìn)而運(yùn)用最能夠優(yōu)化會(huì)計(jì)政策的一類(lèi)組合。

（三）教育和培訓(xùn)企業(yè)會(huì)計(jì)人員，提高其專(zhuān)業(yè)和綜合素質(zhì)

要運(yùn)用不同形式教育和培訓(xùn)企業(yè)會(huì)計(jì)人員，逐步提高他們的專(zhuān)業(yè)和綜合素質(zhì)，讓他們體會(huì)到選擇會(huì)計(jì)政策的重要性和必要性，保證其會(huì)計(jì)知識(shí)扎實(shí)、職業(yè)眼光敏銳、創(chuàng)新意識(shí)積極以及有較強(qiáng)的主觀判斷能力，另外要對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)的知識(shí)進(jìn)行更新，讓他們了解和掌握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)經(jīng)法規(guī)，便于他們?cè)诠ぷ髦嗅槍?duì)企業(yè)實(shí)際選擇會(huì)計(jì)政策并嚴(yán)格遵守其職業(yè)道德，讓會(huì)計(jì)政策發(fā)揮出應(yīng)有的作用。

（四）建立健全會(huì)計(jì)信息管理體系，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量

財(cái)政部門(mén)要行使監(jiān)管企業(yè)會(huì)計(jì)信息的職能，然而面對(duì)數(shù)量巨大的企業(yè)，財(cái)政部門(mén)的監(jiān)管力不從心。盡管財(cái)政部門(mén)每年會(huì)調(diào)集人員抽查企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，但因?yàn)槌椴閼?hù)數(shù)少、時(shí)間緊，沒(méi)有向社會(huì)公布查處的問(wèn)題，其問(wèn)題也沒(méi)有得到落實(shí)，助長(zhǎng)了企業(yè)的僥幸心理。這就需要財(cái)政管理部門(mén)對(duì)隨意更改會(huì)計(jì)核算和處理方案的做法增加執(zhí)法力度，事后要公開(kāi)運(yùn)用會(huì)計(jì)政策造假的單位，讓他們受到應(yīng)有的懲罰。另外要重視對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督和審查，完善企業(yè)外部制約體系。監(jiān)督審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師是企業(yè)科學(xué)選擇會(huì)計(jì)政策的外在保障，提高會(huì)計(jì)師審計(jì)意見(jiàn)所具有的法律效力，能夠完善企業(yè)外部制約機(jī)制。2000年深圳證交所和上海證交所修改實(shí)施的股票上市規(guī)則中明確規(guī)定，被注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供拒絕表示意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的上市公司，會(huì)受到特別處理。此方式提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的威信，并增強(qiáng)會(huì)計(jì)師在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)的約束力。另外要提高對(duì)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督和管理，會(huì)計(jì)師行業(yè)得到健康發(fā)展，其審計(jì)和監(jiān)督的作用才能更好的發(fā)揮出來(lái)。

結(jié)束語(yǔ)

公允、合理的會(huì)計(jì)政策可以真實(shí)的體現(xiàn)出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況，滿足使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的具體需求。但現(xiàn)在我國(guó)企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行選擇時(shí)出現(xiàn)會(huì)計(jì)體系不協(xié)調(diào)不完善、沒(méi)有足夠的會(huì)計(jì)選擇意識(shí)、沒(méi)有對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行優(yōu)化、企業(yè)對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行不良操作等問(wèn)題。應(yīng)該從完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度、提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)、重視企業(yè)會(huì)計(jì)整體優(yōu)化以及健全會(huì)計(jì)信息監(jiān)督管理制度等方面提高會(huì)計(jì)信息的效率和質(zhì)量。

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