朱紫云

（洛陽師范學(xué)院商學(xué)院，河南洛陽471022）

擔(dān)保業(yè)財(cái)會工作存在的問題及對策

朱紫云

（洛陽師范學(xué)院商學(xué)院，河南洛陽471022）

隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，金融業(yè)的成長勢頭也變得異常的迅猛，與之相關(guān)的擔(dān)保業(yè)的發(fā)展也同樣迅猛。在擔(dān)保業(yè)的成長過程中，有關(guān)的會計(jì)核算問題也日益凸顯，然而會計(jì)核算又與擔(dān)保業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理盈利能力有著密切的關(guān)系。對擔(dān)保業(yè)財(cái)會工作中存在的問題做了詳細(xì)的分析，同時(shí)也提出了一些解決辦法。

擔(dān)保業(yè)；會計(jì)核算；風(fēng)險(xiǎn)管理

眾所周知，擔(dān)保業(yè)是與金融行業(yè)齊頭并進(jìn)的行業(yè)，就目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢來看，我國金融業(yè)發(fā)展勢頭正處于乘風(fēng)破浪的階段。因此，為了促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)快速穩(wěn)定發(fā)展，分析我國擔(dān)保業(yè)存在的問題，并矯治擔(dān)保業(yè)中的痼疾就勢在必行了。

一、擔(dān)保行業(yè)的概述

（一）擔(dān)保業(yè)的定義

擔(dān)保行業(yè)實(shí)質(zhì)上是與金融行業(yè)的相互依存，簡單的說即是當(dāng)個(gè)人或者企業(yè)需要進(jìn)行融資活動時(shí)，相關(guān)的金融企業(yè)為了保證融資者的還款能力，同時(shí)降低風(fēng)險(xiǎn)，因此，就會要求融資者得到第三方的擔(dān)保，一般情況下第三方通常指擔(dān)保公司。

（二）擔(dān)保業(yè)的特點(diǎn)

擔(dān)保業(yè)是介于銀行與融資企業(yè)的第三方。作為一個(gè)新興的行業(yè)，具有銀行業(yè)與融資企業(yè)所不具備的特點(diǎn)。具體如下。

1.有效提高被擔(dān)保人的資信等級。在金融過程中資信等級是至關(guān)重要的因素，但是一般情況下，個(gè)人的資信等級沒有具體評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，而擔(dān)保行業(yè)的介入則可以有效的確保融資者的資信等級。

2.對金融機(jī)構(gòu)貸款風(fēng)險(xiǎn)的分散性。在融資過程中，如果由銀行獨(dú)立完成業(yè)務(wù)，那么其風(fēng)險(xiǎn)必然就得銀行獨(dú)自承擔(dān)，但是有了擔(dān)保業(yè)的參與，這樣的風(fēng)險(xiǎn)就有效的被分散到了融資者、銀行和擔(dān)保業(yè)之間。

3.高風(fēng)險(xiǎn)性。雖然在擔(dān)保過程中有著嚴(yán)格的操作標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)也對顧客的信息有著較為全面的審核，但是由于經(jīng)濟(jì)活動的不確定性，其風(fēng)險(xiǎn)性依然較高且難以預(yù)測。

二、擔(dān)保業(yè)會計(jì)核算制度的發(fā)展史

會計(jì)核算制度經(jīng)過漫長的發(fā)展過程，到如今已經(jīng)基本上形成了一套較為科學(xué)的理論基礎(chǔ)及操作辦法。但是相對其他國家而言，我國擔(dān)保行業(yè)的會計(jì)核算制度的建立，應(yīng)該屬于“后起之秀”，其構(gòu)建的時(shí)間較短致使其理論基礎(chǔ)研究及構(gòu)建還不夠完善，因此，其中必然存在許多不可避免的問題。在對擔(dān)保業(yè)財(cái)會問題進(jìn)行分析之前，先研究一下我國擔(dān)保業(yè)會計(jì)核算制度的發(fā)展過程。

（一）會計(jì)核算原始狀態(tài)

在我國，擔(dān)保業(yè)由于起步較晚，行業(yè)的規(guī)范相對滯后，在2006年之前我國都沒有建立統(tǒng)一的擔(dān)保業(yè)會計(jì)核算制度。所以在此之前，我國擔(dān)保業(yè)的發(fā)展是缺乏一定科學(xué)性的，對擔(dān)保業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)披露并不全面。行業(yè)之間沒有構(gòu)建起良好的信息交流，不利于政府對其的監(jiān)管，同時(shí)也不利于與銀行相關(guān)的業(yè)務(wù)合作。

（二）發(fā)展階段

為了促使我國經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展，就需要保證我國擔(dān)保業(yè)的行業(yè)操作辦法的規(guī)范性。2006年，我國財(cái)務(wù)部以《中華人民共和國會計(jì)法》、《金融企業(yè)會計(jì)制度》等法律法規(guī)為基礎(chǔ)，頒布了《擔(dān)保企業(yè)會計(jì)核算法》。該法規(guī)的頒布從本質(zhì)上講是為了降低擔(dān)保業(yè)的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，并促進(jìn)擔(dān)保業(yè)的信息流通并保證其真實(shí)性，這樣就有效地解決了擔(dān)保行業(yè)高風(fēng)險(xiǎn)低收益率的問題。

三、擔(dān)保行業(yè)會計(jì)核算中存在的問題

雖然我國擔(dān)保業(yè)的相關(guān)法律法規(guī)已經(jīng)逐步出臺，但是從具體的實(shí)施運(yùn)作情況上看還是存在一些問題的，而這些問題在一定程度上也影響著擔(dān)保行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)抵抗能力，顯然這是不利于擔(dān)保行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展的。為了系統(tǒng)性的解決這一系列的問題，就需要將這些問題探索出來，本文即總結(jié)歸納出了以下幾點(diǎn)擔(dān)保行業(yè)中的會計(jì)核算問題。

（一）擔(dān)保業(yè)會計(jì)制度的實(shí)用性

目前擔(dān)保行業(yè)進(jìn)行會計(jì)核算的操作準(zhǔn)則的理論依據(jù)還是比較多的，但最為主要的還是上文所述《辦法》及相關(guān)修訂方案和《企業(yè)會計(jì)制度》。但是從實(shí)際的操作情況來看，無論是《辦法》還是《企業(yè)會計(jì)制度》，似乎其使用性只是局限于大型的股份制企業(yè)或是國內(nèi)的大中型企業(yè)，而對于其他的小型企業(yè)是不適用的。因此，我國的許多小型擔(dān)保企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)，都沒有具體的理論依據(jù)，一般都是生硬的套用《企業(yè)會計(jì)制度》與《融資企業(yè)的會計(jì)制度》這樣的不合適的規(guī)則。

（二）準(zhǔn)備金計(jì)提轉(zhuǎn)問題

從擔(dān)保業(yè)的本質(zhì)來講，其收益的模式主要是長期性的，換言之，其交易屬性屬于長期交易的范疇，因此，其風(fēng)險(xiǎn)成本也是長期性的，并且是逐步外放的。所以在實(shí)際的操作過程中，為了確保擔(dān)保企業(yè)的收益能力，使其穩(wěn)定發(fā)展，在實(shí)施擔(dān)保業(yè)務(wù)中，收取的擔(dān)保費(fèi)應(yīng)該與長期的風(fēng)險(xiǎn)成本有合理的配比，同時(shí)又必須要遵循一定的謹(jǐn)慎原則。在實(shí)際的業(yè)務(wù)操作過程中，擔(dān)保機(jī)構(gòu)一般情況都要按照擔(dān)保費(fèi)用50%的比例提取責(zé)任準(zhǔn)備金，這樣操作的主要作用即是為了防止過頭分配，從而促使支出與收入平衡。但是據(jù)目前擔(dān)保行業(yè)的實(shí)際操作案例來看，在實(shí)行準(zhǔn)備金計(jì)提環(huán)節(jié)缺乏一定理論指導(dǎo)，因此，各個(gè)企業(yè)所提出的比例都沒有形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

（三）擔(dān)保賠償準(zhǔn)備提取制度不科學(xué)

按照擔(dān)保行業(yè)的規(guī)定，擔(dān)保機(jī)構(gòu)每年都要按照不低于當(dāng)年再保金額的1%，提取擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金，并且逐漸累計(jì)達(dá)到當(dāng)年擔(dān)保責(zé)任余額的10%，然后在根據(jù)實(shí)際情況實(shí)行差額提取，這樣的做法主要就是用于對沖預(yù)期損失。但是實(shí)際研究表明，這樣的要求對于多數(shù)擔(dān)保公司而言都是比較苛刻的，因?yàn)檫@樣的做法對擔(dān)保公司持有的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金要求較高，壓縮了擔(dān)保公司的現(xiàn)金流，這樣在無形中增加了擔(dān)保結(jié)構(gòu)化的盈利壓力。我們做個(gè)簡單的假設(shè)就可以很好證明這個(gè)觀點(diǎn)，譬如我們把擔(dān)保金額放大十倍，這就意味著擔(dān)保公司的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金也同時(shí)需要提高十倍，這樣一來其風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金就基本上與資本金相同了，這就致使擔(dān)保業(yè)務(wù)操作過程中，不能準(zhǔn)確的計(jì)量擔(dān)保責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。

（四）擔(dān)保機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)收益較低

我國的擔(dān)保公司長期以來都難以擺脫“非盈利”的認(rèn)知傳統(tǒng)，但是擔(dān)保行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)成本確實(shí)無法正確的估計(jì)。不僅如此，在一般的擔(dān)保業(yè)務(wù)中，擔(dān)保費(fèi)用通常情況下都只是按照同期銀行利率的50%收取，這就導(dǎo)致了擔(dān)保行業(yè)逐漸成為一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)高，但是收益較低的行業(yè)，這就是所謂的風(fēng)險(xiǎn)收益率低水平化。雖然目前我國在財(cái)政上對擔(dān)保行業(yè)有一定的補(bǔ)貼，但是由于其風(fēng)險(xiǎn)成本的不可預(yù)期性，所以政府的補(bǔ)貼往往是杯水車薪并且是以年為周期的補(bǔ)貼，這就使得擔(dān)保行業(yè)實(shí)際運(yùn)營的困難得不到及時(shí)的解決，同時(shí)又缺乏足夠的資金來抵御風(fēng)險(xiǎn)。

（五）一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金提取制度需要完善

根據(jù)擔(dān)保業(yè)相關(guān)的理論準(zhǔn)則我們知道，擔(dān)保機(jī)構(gòu)在提取責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金時(shí)是按照稅后利潤的一定比例進(jìn)行的，這樣做的目的即是對沖不定性預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)損失。但是在實(shí)際操作中，卻沒有規(guī)定一定的提取比例，因此，在實(shí)際業(yè)務(wù)中，如果賠償損失以此對沖未到期責(zé)任準(zhǔn)備、擔(dān)保賠償準(zhǔn)備，就失去了一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金提取的實(shí)際意義。所以在實(shí)際業(yè)務(wù)操作中，就需要逐步完善一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金提取制度。

（六）擔(dān)保機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制系統(tǒng)急需規(guī)范

就擔(dān)保行業(yè)的本質(zhì)而言，其風(fēng)險(xiǎn)成本是十分高的，因此，這就需要擔(dān)保公司內(nèi)部對風(fēng)險(xiǎn)的控制能力具有較高的水平，這樣一來才可以有效地控制公司運(yùn)營中的風(fēng)險(xiǎn)，從而確保公司的穩(wěn)定發(fā)展。但是從擔(dān)保公司的運(yùn)營現(xiàn)狀分析來看，許多擔(dān)保公司的內(nèi)部控制體系依舊不夠完備，所以在運(yùn)營過程中，很難做到對其運(yùn)營過程的監(jiān)控和對風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)期，因此，也就談不上對風(fēng)險(xiǎn)的控制了。所以為了保證擔(dān)保公司的穩(wěn)定發(fā)展，就需要擔(dān)保公司快速構(gòu)建內(nèi)部控制體系。

（七）各級財(cái)政對擔(dān)保企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償政策不夠穩(wěn)定

由于擔(dān)保行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)成本的不可預(yù)期性，因此，各級政府的風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償政策也不穩(wěn)定，這樣地就造成了一個(gè)問題即擔(dān)保公司因?yàn)楹茈y評估政府的補(bǔ)貼政策，因此，在實(shí)際的運(yùn)營過程中，只能將政府的補(bǔ)償措施當(dāng)做一種特別收益，從而致使擔(dān)保機(jī)構(gòu)對政府的補(bǔ)償行為不能準(zhǔn)確的預(yù)測，也不能很好地處理好政府的補(bǔ)償金。我們不妨預(yù)設(shè)一下，如果在補(bǔ)償政策不確定的情況下，擔(dān)保公司就不能將政府補(bǔ)貼加入風(fēng)險(xiǎn)成本的核算中，因而擔(dān)保公司就不能很好地處理補(bǔ)助資金，當(dāng)然也不能當(dāng)做一種收入來處理。這就會增加相應(yīng)的稅收，并且在日后沒有一定的預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)損失，政府還會將此資金回收。由此可見，補(bǔ)償政策的穩(wěn)定性是確保擔(dān)保業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的必要條件。

四、擔(dān)保企業(yè)會計(jì)核算辦法應(yīng)用的處理對策

（一）完善未到期責(zé)任準(zhǔn)備金制度

擔(dān)保行業(yè)在規(guī)定有關(guān)的責(zé)任準(zhǔn)備金計(jì)提制度時(shí)，首先應(yīng)該注重計(jì)提方法的階段性。而目前較為常用的方法有以下幾種：日平均法、月平均法、年平均法。其中年平均法主要適用于初級擔(dān)保公司，即正處于信息化建設(shè)初步階段的公司，也就是業(yè)務(wù)量較小的公司。相反的是，日均法則實(shí)用于業(yè)務(wù)量較大，交易金額也相對較大的擔(dān)保公司。但是在實(shí)際工作中，如果逐單處理的話，就會加大工作量，因此，按照月平均法的金額計(jì)提是較為科學(xué)的。

（二）明確一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金制度

通過上文的闡釋我們知道，一般風(fēng)險(xiǎn)金的計(jì)提在擔(dān)保業(yè)務(wù)中最主要的作用是對沖非預(yù)期損失，然而非預(yù)期損失主要來源于擔(dān)保行業(yè)波動所致的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，因此，非預(yù)期損失實(shí)質(zhì)上是一種不可預(yù)測的風(fēng)險(xiǎn)成本，正是由于其不可預(yù)期性，在實(shí)際業(yè)務(wù)中，非預(yù)期損失則應(yīng)該由收益資本抑或是外部補(bǔ)償（譬如：政策性補(bǔ)貼）進(jìn)行彌補(bǔ)。由此可見一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的計(jì)提對象應(yīng)該是當(dāng)年的稅后收益。

（三）創(chuàng)新收入模式

按照擔(dān)保行業(yè)的一般運(yùn)營原則，擔(dān)保費(fèi)的收取方式主要是一次性完成的，但是我們知道擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)卻是日益凸顯的甚至是逐漸增加，這就需要擔(dān)保費(fèi)用的收取要與遠(yuǎn)程風(fēng)險(xiǎn)成本相配比。具體的操作辦法即是通過利用計(jì)提未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的核算，對擔(dān)保費(fèi)用實(shí)行分期收取，這樣才能使擔(dān)保收入與遠(yuǎn)期風(fēng)險(xiǎn)成本相平衡。

（四）建立擔(dān)保內(nèi)部控制體系

擔(dān)保行業(yè)為了更好的控制風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該定期對原有的控制機(jī)制進(jìn)行科學(xué)的梳理，從而找出控制機(jī)制中存在的問題，并通過制定和實(shí)施一系列制度、程序方法，到達(dá)對內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)評估和行業(yè)間信息溝通等問題的科學(xué)預(yù)期。除此之外，企業(yè)文化的構(gòu)建也可以助力企業(yè)管理，進(jìn)而加強(qiáng)內(nèi)部控制的力度。當(dāng)然也應(yīng)該明確的劃分管理級別，這樣才可以使各個(gè)部門的員工了解自身的職能，從而更好的在工作上達(dá)成較強(qiáng)的模式?？偠灾?，建立強(qiáng)有力的內(nèi)部控制體系是確保擔(dān)保業(yè)順利發(fā)展的重要前提。

五、結(jié)語

通過以上的闡述，我們知道了擔(dān)保行業(yè)會計(jì)核算中存在的許多問題，有會計(jì)制度本身存在的問題，也有諸多準(zhǔn)備金計(jì)提上的不規(guī)范，還有在政府補(bǔ)貼不穩(wěn)定的情況下?lián)Ｆ髽I(yè)缺乏對風(fēng)險(xiǎn)的控制等?？偠灾瑸榱吮ＷC擔(dān)保業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展，就必需要完善擔(dān)保業(yè)會計(jì)核算制度，同時(shí)也要合理的控制風(fēng)險(xiǎn)并加大政府的扶持力度。

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［責(zé)任編輯：龐林］

F276.3

A

1005-913X（2015）12-0098-02

2015-10-19

朱紫云(1993-)，女，鄭州人，本科學(xué)生，研究方向：會計(jì)學(xué)。