甘擁軍

（中國葛洲壩集團(tuán)國際工程有限公司）

新時(shí)代背景下，世界經(jīng)濟(jì)一體化的程度不斷加深，為我國公司的跨國經(jīng)營(yíng)提供了有力的發(fā)展平臺(tái)，同時(shí)也使得市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈程度不斷加深。公司要想在激烈的國際市場(chǎng)中取得一席之地，就要對(duì)國際上優(yōu)秀跨國公司的科學(xué)經(jīng)營(yíng)方式進(jìn)行借鑒，并結(jié)合自身情況對(duì)各國的稅收差異進(jìn)行合理籌劃，最終實(shí)現(xiàn)利益的最大化。

一、跨國公司的稅務(wù)籌劃可行性因素分析

（一）稅收管轄權(quán)方面的差異

各國的稅收管轄權(quán)由該國根據(jù)其國家利益、國情、政策和在國際所處的經(jīng)濟(jì)地位等因素決定。大體分為居民管轄權(quán)、公民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)。各國依原則確立的管轄權(quán)的判定標(biāo)準(zhǔn)亦不相同。例如：新加坡居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)是以控制及管理機(jī)構(gòu)的所在地為標(biāo)準(zhǔn)，而法國對(duì)居民身份的判定則是以在法國國內(nèi)注冊(cè)成立為標(biāo)準(zhǔn)?？鐕究筛鶕?jù)自身情況，選擇最有利于自己的納稅制度和法律規(guī)定。

（二）稅種及稅率方面的差異

國際上一部分國家的個(gè)人收入設(shè)置有綜合性的稅種；一部分國家的稅負(fù)較重，稅率較高；一部分國家的稅負(fù)較輕，稅率較低。全球各國因國情的不同，稅率也有所差別，發(fā)達(dá)國家的稅率相對(duì)較高，而欠發(fā)達(dá)地區(qū)的稅率相對(duì)較低，美國及沙特阿拉伯等國家的稅率采用的是分層累進(jìn)的方式。稅率上的差別為跨國公司選擇低稅率國家進(jìn)行投資創(chuàng)造了前提條件。

（三）稅基方面的差異

國際稅收協(xié)議的根本作用是避免各國間的稅收管轄權(quán)沖突及重復(fù)征稅現(xiàn)象，該協(xié)議的功效在過去幾十年中得到了充分的驗(yàn)證。當(dāng)下，各國間相互簽訂的稅收雙邊協(xié)議超過1千條，這些具有差異的納稅規(guī)定為跨國企業(yè)選擇利于自身經(jīng)濟(jì)發(fā)展的納稅制度提供了有利條件，也是跨國企業(yè)承擔(dān)最小的納稅義務(wù)之有利依據(jù)。在計(jì)算應(yīng)稅的所得金額時(shí)，不同國家對(duì)費(fèi)用的分配、確認(rèn)、資產(chǎn)計(jì)價(jià)等規(guī)定各有不同?？鐕髽I(yè)要想減輕稅負(fù)就必須進(jìn)行納稅籌劃，選用科學(xué)的核算方法，以此提高公司的稅后利潤(rùn)。

（四）稅收優(yōu)惠措施方面的差異

各個(gè)國家因經(jīng)濟(jì)或政治的目的，實(shí)施一些稅收的優(yōu)惠政策，當(dāng)前，發(fā)展中國家因經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要迫切需要大量的國際投資而獲取建設(shè)資金，因此這些國家的稅收減免政策較多，且減免幅度較大。稅收優(yōu)惠政策中減免及扣除的部分，實(shí)際的稅率常常低于名義上的稅率，是納稅人減少或免除稅負(fù)的大好機(jī)會(huì)。

（五）避免雙重征稅方面的差異

國際的雙重征稅即兩個(gè)或以上國家對(duì)跨國公司的同一項(xiàng)跨國收入所得進(jìn)行稅負(fù)的重復(fù)征收，各跨國公司對(duì)此積極采用有效的對(duì)應(yīng)措施，豁免法就是常用的方法，能夠制造規(guī)避稅負(fù)的機(jī)會(huì)。

（六）稅負(fù)征收管理方面的差異

各國的稅負(fù)征收都有嚴(yán)格的法律依據(jù)就法律執(zhí)行措施，能夠做到有法必依違法必究，但各國的稅收管理水平存在的不同之處。一部分國家的稅收管理水平較低，法律條文形同虛設(shè)，這樣的稅收管理會(huì)使征稅出現(xiàn)很大的漏洞，逃稅現(xiàn)象連連發(fā)生。另外，國家與國家間的稅收情報(bào)傳達(dá)工作不到位，為企業(yè)的稅務(wù)籌劃提供了有利的條件。

二、跨國公司稅務(wù)籌劃的主要對(duì)策

（一）合理利用轉(zhuǎn)移定價(jià)

轉(zhuǎn)移定價(jià)是跨國企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部貿(mào)易的必要手段，也是實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大化利潤(rùn)的有效措施。轉(zhuǎn)移價(jià)格對(duì)國際稅務(wù)的籌劃有著重要的作用，在跨國公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，轉(zhuǎn)移價(jià)格扮演者重要的角色。轉(zhuǎn)移價(jià)格的優(yōu)先考慮因素是不同地區(qū)及不同國家的稅率，因此，轉(zhuǎn)移價(jià)格與國際價(jià)格有很大的差異，時(shí)常偏離商品的原有價(jià)值，目的是借轉(zhuǎn)移價(jià)格的稅率變動(dòng)來實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移并降低公司的總納稅額。

例如：跨國公司與子公司交易時(shí)面臨的問題是怎樣制定商品的內(nèi)部?jī)r(jià)格，通常情況下，所制定的價(jià)格不能對(duì)稅收有所影響，跨國企業(yè)中的子公司按照其所在國的納稅條例進(jìn)行納稅，跨國公司可以通過對(duì)內(nèi)部?jī)r(jià)格進(jìn)行調(diào)整使收入轉(zhuǎn)移，以此提升企業(yè)的利潤(rùn)。

（二）建立中介國際公司

通常情況下，跨國公司會(huì)對(duì)國際避稅地及稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行充分的利用，或者將國際稅收協(xié)定及轉(zhuǎn)移定價(jià)視作減輕稅負(fù)的手段來進(jìn)行使用，以此減少子公司的預(yù)提稅及所得稅，同時(shí)降低總公司的海外稅率征收額?？鐕髽I(yè)需建立中介國際公司，并利用中介國際公司實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的目的。

例如:（1）通過國際公司讓海外公司參股，同時(shí)獲取相應(yīng)的股息，中介國際公司通常設(shè)在具有較多稅收協(xié)定的地區(qū)或國家，因此，子公司從該國獲取的股息就能夠享受到稅收優(yōu)惠。跨國公司在選擇中介國際公司設(shè)置地點(diǎn)時(shí)選種國具有較低的稅收并且擁有較多的稅收協(xié)定。（2）當(dāng)跨國公司的制造分公司及銷售分公司建立在高稅負(fù)的國家時(shí)，總公司可以考慮在低稅負(fù)國家或避稅地區(qū)建立中介國際公司，將制造子公司生產(chǎn)的產(chǎn)品通過中介國際公司間接轉(zhuǎn)移給企業(yè)的銷售子公司，這種方法可以結(jié)合轉(zhuǎn)移定價(jià)的方法一起使用，當(dāng)下就國際形勢(shì)而言，較為適宜建立中介國際公司的地區(qū)及國家分別是：香港、瑞士等。

（三）避免建立常設(shè)機(jī)構(gòu)

常設(shè)機(jī)構(gòu)是跨國公司進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的固定場(chǎng)所，已成為很多締約國判定企業(yè)是否征稅的標(biāo)準(zhǔn)，就跨國公司而言不設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)能夠有效降低或避免在該國的納稅義務(wù)。

例如：跨國公司可以用生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及相關(guān)的輔助性活動(dòng)代替設(shè)立建立常設(shè)機(jī)構(gòu)，以此享受非居住國的稅收優(yōu)惠。

（四）構(gòu)建有利的組織形式

在常規(guī)的經(jīng)營(yíng)過程中，跨國企業(yè)不但要對(duì)技術(shù)資源、勞動(dòng)資源、國際金融環(huán)境、材料供應(yīng)、生產(chǎn)設(shè)備設(shè)施等常規(guī)因素進(jìn)行充分考慮，還要對(duì)不同國家及地區(qū)的稅負(fù)差異及稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行充分考慮，選擇免稅或稅負(fù)較低的國家進(jìn)行生產(chǎn)投資。確定好投資地點(diǎn)后，組織形式成為影響跨國公司整體利潤(rùn)的重要因素，跨國公司需對(duì)此予以高度的重視，建立子公司或是分公司需是具體的實(shí)際情況來決定。此處所指的分公司指的是延伸于母公司的公司，不是獨(dú)立于母公司的公司，無論分公司的經(jīng)營(yíng)情況積極或是消極，所獲利潤(rùn)高還是低，收入來源是否交給母公司，其利潤(rùn)都?xì)w入母公司來進(jìn)行所得稅的計(jì)算?？鐕驹趪獾淖庸臼歉綄儆诳偣镜慕M織，公司所得利潤(rùn)以股利形式交付于母公司并在母公司的所在國進(jìn)行納稅。跨國公司組織形式在選擇稅務(wù)籌劃的過程當(dāng)中，務(wù)必要結(jié)合動(dòng)態(tài)的籌劃思想。

例如，跨國公司在初期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)時(shí)建立常設(shè)機(jī)構(gòu)或成立分公司，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)具備一定規(guī)模時(shí)將分公司或常設(shè)機(jī)構(gòu)變更為子公司，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的初期虧損概率較大建立常設(shè)機(jī)構(gòu)或分公司能夠幫助總公司以另外的組織形式進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，并用常設(shè)機(jī)構(gòu)或分工是的虧損沖減總公司的納稅額?？鐕髽I(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)步入穩(wěn)定模式后，可以將常設(shè)機(jī)構(gòu)或分公司改為子公司，充分使用國家扶持新興企業(yè)的優(yōu)惠稅收政策，對(duì)企業(yè)的稅務(wù)進(jìn)行籌劃。

（五）培養(yǎng)高素質(zhì)的稅務(wù)籌劃人才

跨國公司的稅務(wù)籌劃工作是一項(xiàng)專業(yè)性較強(qiáng)、綜合能力要求較高的活動(dòng)，復(fù)合性高素質(zhì)人才是進(jìn)行該項(xiàng)活動(dòng)的必要前提?？鐕径悇?wù)籌劃工作人員必須要有相當(dāng)高的專業(yè)技能：能夠熟悉企業(yè)財(cái)務(wù)管理流程，精通各國稅收法律、具備較強(qiáng)的國際貿(mào)易知識(shí)，同時(shí)還要有良好的溝通協(xié)調(diào)及判斷能力，能夠?yàn)槠髽I(yè)提供有效的稅務(wù)籌劃服務(wù)。

四、結(jié)束語

新時(shí)代背景下，跨國公司在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的工作時(shí)，務(wù)必要對(duì)全球范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)動(dòng)向進(jìn)行充分的了解，選擇適宜的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)投資地點(diǎn)，積極使用轉(zhuǎn)移定價(jià)并充分發(fā)揮其作用，并對(duì)公司的稅務(wù)籌劃工作進(jìn)行全局性的考慮，確保本公司的稅務(wù)籌劃工作具有時(shí)代性、全面性、科學(xué)性及有效性。另外，跨國公司在進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作時(shí)，還需要對(duì)各地區(qū)各國家的稅收政策進(jìn)行充分的了解及掌握，經(jīng)過利弊權(quán)衡后方能制定企業(yè)稅務(wù)的籌劃方案，以此保證公司稅務(wù)籌劃的可行性，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。

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