廣西財經(jīng)學(xué)院 鐘金萍 池昭梅

近年來，中小學(xué)布局的調(diào)整，學(xué)校辦學(xué)規(guī)模不斷擴大，在校就餐人數(shù)猛增，學(xué)校食堂的數(shù)量也隨之增加。如何規(guī)范食堂管理尤其是財務(wù)管理成為中小學(xué)迫切需要解決的問題。我國2014年1月修訂施行的《中小學(xué)校會計制度》，明確了中小學(xué)食堂的會計核算要求與方法。因此，為進一步提高中小學(xué)食堂的賬務(wù)處理工作質(zhì)量，規(guī)范中小學(xué)校財務(wù)行為，加強財務(wù)管理和監(jiān)督，提高資金使用效益，促進中小學(xué)校事業(yè)健康發(fā)展。本文對廣西南寧市300所中小學(xué)食堂的賬務(wù)處理情況進行了問卷調(diào)查。這些調(diào)查樣本中，80%的中小學(xué)食堂進行了獨立核算，20%的中小學(xué)食堂沒有進行獨立核算。為使調(diào)查結(jié)果更具針對性，本文僅對食堂獨立核算的樣本進行統(tǒng)計分析。問卷根據(jù)食堂賬務(wù)處理的實際，分四部分內(nèi)容進行調(diào)查，分別是會計科目的設(shè)置，會計憑證的登記與審核，會計賬簿的設(shè)置情況、財務(wù)監(jiān)管情況。

調(diào)查發(fā)現(xiàn)南寧中小學(xué)食堂會計科目的設(shè)置（“基本符合”及以上程度占45.5%）、會計憑證的登記與審核（“基本符合”及以上程度占36.8%）、會計報表的編制（“基本符合”及以上程度占39.5%）、財務(wù)監(jiān)管情況（“基本符合”及以上程度占39.2%）這四方面會計制度的執(zhí)行程度并不高，“基本符合”及以上程度的平均比率是40.2%，即超過一半的中小學(xué)食堂的賬務(wù)處理并不規(guī)范。由此可知，中小學(xué)食堂的賬務(wù)處理工作質(zhì)量較低，大部分學(xué)校沒有按照會計制度執(zhí)行。這也反映了食堂會計基礎(chǔ)工作及其財務(wù)管理存在一定的問題，具體表現(xiàn)在以下兩方面。

一是會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范。（1）會計組織機構(gòu)不健全。事業(yè)單位會計制度明確規(guī)定：單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)需要設(shè)置會計機構(gòu)，或者在有關(guān)機構(gòu)中配備會計主管人員和專職會計人員。中小學(xué)校食堂作為獨立的核算主體，應(yīng)該按規(guī)定建立相應(yīng)的會計核算機構(gòu)，指定符合《會計法》規(guī)定的會計人員，如出納、記賬、會計等崗位。本次調(diào)研，發(fā)現(xiàn)80%的中小學(xué)食堂沒有按規(guī)定設(shè)置會計崗位，所聘任的會計人員沒有具備會計證與相關(guān)的會計知識，也不持證上崗，甚至有些學(xué)校直接由后勤部分的一般員工代管，沒有做到獨立核算。（2）會計核算不規(guī)范。首先，科目設(shè)置、票據(jù)管理不規(guī)范。雖然食堂是學(xué)校的附屬產(chǎn)業(yè)，但發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)不少，對人員的能力要求比較高。但目前大多數(shù)中小學(xué)校食堂基本是由后勤人員管理，他們對基本的會計規(guī)范不熟悉，很難按相關(guān)要求進行管理。記賬作為基本的會計工作，其科目的設(shè)置與票據(jù)的要求比較嚴格。而目前大多數(shù)中小學(xué)食堂票據(jù)不規(guī)范，如部分學(xué)校存在用“白條”現(xiàn)象，購買固定資產(chǎn)等實物的發(fā)票后面也沒有驗收證明，甚至缺少購貨清單。

二是財務(wù)監(jiān)管不嚴格。（1）內(nèi)部控制制度不健全。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，部分中小學(xué)食堂沒有相應(yīng)的監(jiān)管機制。較為明顯的是缺乏食堂物資采購、驗收、保管的內(nèi)部控制制度，成本管理、票據(jù)管理、現(xiàn)金、銀行存款管理等方面也沒有嚴格規(guī)范，導(dǎo)致財務(wù)管理工作混亂。如部分中小學(xué)食堂的驗收流程簡單，規(guī)范不嚴，實物不登記、不簽字、不驗收；甚至有些中小學(xué)幾年都沒有對食堂庫存貨物進行盤點，庫存管理令人堪憂。此外，很多學(xué)校食堂缺乏內(nèi)部審批制度，在食堂收支方面，審批不嚴、審批手續(xù)不完善，客觀上給一些不法分子帶來了可乘之機。（2）成本、收入管理較混亂。目前，大部分學(xué)校對食堂成本或收入項目的明細并不熟悉。食堂成本本來應(yīng)該包含主副食、調(diào)料、燃料、水電等內(nèi)容，然而有些學(xué)校把教職工的修繕費或者部分招待費都算入食堂開支并計入成本。食堂收入方面，部分學(xué)校還存在刻意隱瞞收入的情況。（3）食堂財務(wù)收支情況不夠透明、公開。財務(wù)相關(guān)制度規(guī)定，食堂財務(wù)賬目在每學(xué)年末由校工會及膳管會對食堂賬目清查一次，清查情況在校公開欄中公示。然而目前大部分中小學(xué)校食堂的財務(wù)收支情況除了財務(wù)人員、校長知道以外，教師或食堂后勤人員等對學(xué)校的財務(wù)情況基本不了解。因此，食堂財務(wù)收支情況符不符合相關(guān)規(guī)定，并沒有人進行監(jiān)督。同時，食堂支出前也不征求相關(guān)人員的意見，支出后更不會公開，學(xué)校食堂收支情況的公開度較低，給食堂財務(wù)管理規(guī)范化工作帶了很大的不便。

從調(diào)查結(jié)果可以看到，以南寧市中小學(xué)校食堂為代表的樣本會計制度執(zhí)行程度并不高。為進一步規(guī)范中小學(xué)校的會計基礎(chǔ)工作，加強食堂財務(wù)管理，需要結(jié)合實際，進一步分析中小學(xué)校食堂賬務(wù)處理存在問題的原因，歸納起來主要有以下三個方面。

第一，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)對食堂財務(wù)管理工作不重視導(dǎo)致了賬務(wù)處理工作不規(guī)范。一方面，由于食堂只是中小學(xué)的一個后勤部門，甚至存在外包的情況，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)常常認為食堂對學(xué)校的發(fā)展沒有多大作用，只有教學(xué)工作才是學(xué)校工作的重心。因此，并不會像對待教學(xué)工作那樣對待食堂財務(wù)管理工作。另一方面，部分領(lǐng)導(dǎo)掌握的會計業(yè)務(wù)知識相對較少，對食堂的會計基礎(chǔ)工作管理意識比較薄弱，關(guān)注程度也比較低，不按照《會計法》或《事業(yè)單位會計制度》等相關(guān)的制度要求對食堂甚至學(xué)校的財務(wù)部門進行管理，導(dǎo)致了食堂相關(guān)會計人員的工作標準不一，這樣很容易造成了食堂賬務(wù)處理不規(guī)范。

第二，食堂相關(guān)人員業(yè)務(wù)水平不高影響賬務(wù)處理質(zhì)量。在本次調(diào)查中，40%的中小學(xué)校食堂沒有配備專職的會計人員，學(xué)校食堂的賬務(wù)處理工作基本是由學(xué)校后勤部門中沒有會計實務(wù)的一般員工代管或者由普通教師兼職完成，沒有按照獨立核算的要求進行食堂的賬務(wù)處理。盡管有部分中小學(xué)的食堂配備相關(guān)的會計人員，但是也沒有經(jīng)過相關(guān)會計業(yè)務(wù)的培訓(xùn)，缺乏會計業(yè)務(wù)知識與專業(yè)技能，且無證上崗。食堂的經(jīng)濟業(yè)務(wù)雖少，但會計核算工作并不簡單，由這樣缺乏會計實務(wù)且素質(zhì)較低的人員來進行會計的基礎(chǔ)工作，必然導(dǎo)致食堂賬務(wù)處理工作質(zhì)量的低下，致使食堂會計核算工作雜亂無章。

第三，食堂會計核算內(nèi)外部監(jiān)督不嚴。首先，修訂《中小學(xué)校會計制度》之前，國家沒有真正出臺過關(guān)于中小學(xué)校食堂會計核算工作規(guī)范的制度，也沒有相關(guān)的監(jiān)督機制約束食堂的會計工作。盡管出臺了事業(yè)單位會計工作的相關(guān)政策，但是沒有將食堂作為一個獨立核算主體進行規(guī)范。沒有政策的約束，這在很多程度上造成了食堂會計工作的混亂。其次，相關(guān)學(xué)校對會計工作方面的制度響應(yīng)不高，沒有把相關(guān)的規(guī)定落到實處，不會采取有效的監(jiān)督手段對本單位的會計工作進行監(jiān)督，更別說對食堂的會計工作進行監(jiān)督。此外，中小學(xué)校食堂沒有完善的內(nèi)部控制制度，各崗位之間也沒有相互監(jiān)督與制約，加之沒有對會計工作進行內(nèi)部審計，使部分會計人員或領(lǐng)導(dǎo)產(chǎn)生僥幸心理，造成食堂賬務(wù)處理工作的混亂。

中小學(xué)校應(yīng)該順應(yīng)形勢，按照新制度要求不斷提高食堂的賬務(wù)處理工作質(zhì)量，進一步規(guī)范學(xué)校的會計基礎(chǔ)工作，加強食堂財務(wù)管理。根據(jù)本次調(diào)查結(jié)果，結(jié)合中小學(xué)食堂的實際提出以下五點建議。

一要嚴格食堂賬務(wù)處理工作人員的準入制度，配備合格的會計人員。中小學(xué)校的食堂承擔(dān)著為廣大師生提供良好的餐飲服務(wù)的職責(zé)，其日常發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，從原材料的采購到食品的銷售及食堂收入的分配，都需要掌握會計知識且具備專業(yè)技能的人員才能勝任，因此，必須按照會計制度的要求配備會計人員，嚴把會計從業(yè)資格關(guān)，配備合適的會計人員，從根本上保證賬務(wù)處理工作的質(zhì)量。此外，中小學(xué)校發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)量也不，應(yīng)該充分考慮會計人員的數(shù)量，建立會計工作崗位責(zé)任制，對會計人員合理分工，使之相互制約和監(jiān)督。從食堂的實際來看，至少應(yīng)該分別配備一名會計、出納及倉庫保管員，會計可由學(xué)校的相關(guān)會計人員兼任，出納可由學(xué)校有會計專業(yè)基礎(chǔ)的人員任命，倉庫保管員可由責(zé)任心強、思想政治覺悟高的人員任命。

二要建立內(nèi)外部監(jiān)督機制，全面加強食堂管理。學(xué)校應(yīng)該根據(jù)會計制度的相關(guān)規(guī)定，結(jié)合本單位食堂的實際情況，制定切實有效的日常監(jiān)督機制及合理的食堂內(nèi)部控制制度。如按規(guī)定建立并完善食堂會計人員崗位責(zé)任制度、食堂賬務(wù)處理程序制度、原始憑證管理制度、食堂財務(wù)收支審批制度等內(nèi)部控制制度。只有完善的控制和監(jiān)督制度才能保證食堂賬務(wù)工作有章可循，有據(jù)可依，才能使會計基礎(chǔ)工作更加規(guī)范化。同時，財政部門應(yīng)該對中小學(xué)校的食堂建立以財政監(jiān)督和行政監(jiān)督相結(jié)合的外部監(jiān)督體系，不斷加強對中小學(xué)食堂會計基礎(chǔ)工作的監(jiān)督與審計，及時對相關(guān)會計人員進行業(yè)務(wù)指導(dǎo)，定期進行驗收檢查賬務(wù)處理工作，對檢查出的問題及時糾正并對不規(guī)范、違反會計法律法規(guī)的賬務(wù)處理行為予以一定的懲罰。

三要切實提高食堂會計人員的專業(yè)水平和綜合素質(zhì)。由于食堂賬務(wù)處理工作是一項專業(yè)性、綜合性很強的工作，對工作人員的業(yè)務(wù)能力要求較高。為提高食堂賬務(wù)處理工作的質(zhì)量，中小學(xué)校應(yīng)該不斷增強食堂會計人員的專業(yè)水平及綜合素質(zhì)。食堂的會計工作人員，自身要加強學(xué)習(xí)，不斷充實和完善自己，努力提高自己的專業(yè)知識水平和業(yè)務(wù)水平，也應(yīng)熟讀會計相應(yīng)的法律法規(guī)，適應(yīng)食堂賬務(wù)處理工作的需要。與此同時，相關(guān)部門應(yīng)適度增加培訓(xùn)資金的投入，為會計人員學(xué)習(xí)提供平臺，為加強會計人員的后續(xù)教育管理提供支撐。及時對食堂會計人員進行業(yè)務(wù)指導(dǎo)，可以定期舉辦專門的培訓(xùn)班或者舉行中小學(xué)食堂會計人員交流會，不斷提高他們對食堂賬務(wù)處理的能力。

四要加強食堂財務(wù)管理，尤其是原始憑證的管理。原始憑證是證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的第一手資料，其真實性對財務(wù)處理工作的質(zhì)量有十分重要的作用。中小學(xué)食堂的開支必須開具發(fā)票，且開具的發(fā)票必須完全符合國家有關(guān)規(guī)定和行政事業(yè)單位會計制度的要求，如發(fā)票的格式、內(nèi)容、填制方法、審核程序等內(nèi)容必須真實可靠。同時，食堂開支的范圍也必須嚴格按照國家相關(guān)規(guī)定進行，如伙食費支出、食堂其他物品購置費用及其食堂的維修費，必須在相關(guān)費用的列支范圍，超過規(guī)定部分，由采購者自行負責(zé)。

五要規(guī)范化食堂賬務(wù)處理流程。中小學(xué)校食堂發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)由資金的流入到資金的流出，涉及確認—入賬—過賬—結(jié)賬—編制財務(wù)報告的賬務(wù)處理過程，每一個環(huán)節(jié)都不同程度使用會計科目、票據(jù)，且都會有不同的要求，為了保證賬務(wù)處理工作有序進行，食堂應(yīng)該根據(jù)實際情況，從財務(wù)預(yù)算、物資采購、賬務(wù)處理過程、審批過程到財務(wù)報告的報送及公布整個過程建立一套有效的、規(guī)范的會計處理流程，以提高會計基礎(chǔ)工作效率及質(zhì)量，從而加強食堂財務(wù)管理工作。