主編視點

分析近一二十年來世界稅收制度發(fā)展走向的趨勢，經(jīng)濟全球化和信息技術(shù)革命無疑是其中兩個最關(guān)鍵的影響因素。出于資本逐利的本性，經(jīng)濟全球化給跨國公司在全球范圍內(nèi)配置生產(chǎn)要素帶來了便利，由此也引發(fā)了各國間的稅制競爭。只要是一個開放的國家，其稅制設計必須在維護本國稅收權(quán)益與兼顧稅制競爭力之間做好平衡，既保證本國稅收收入不受侵蝕，又能維持對國際資本、先進技術(shù)和高端人才的吸引力，以確保在全球競爭中的有利位置。而蓬勃興起的信息技術(shù)革命不僅助推經(jīng)濟全球化更快前行，還使傳統(tǒng)經(jīng)濟形態(tài)發(fā)生了翻天覆地的變革——數(shù)字化手段和方法的運用使基于傳統(tǒng)經(jīng)濟形態(tài)構(gòu)建的稅收規(guī)則面臨重構(gòu)。

借助經(jīng)濟全球化和先進的信息技術(shù)手段，跨國公司可以在全球范圍內(nèi)輕易地進行稅務架構(gòu)設計，將利潤從高稅國轉(zhuǎn)移到低稅國甚或避稅港，從而造成國際雙重不征稅。有鑒于此，2013年以來，由二十國集團（G20）和經(jīng)濟發(fā)展與合作組織（OECD）所倡領(lǐng)的“稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）行動計劃”致力于重構(gòu)國際稅收規(guī)則和秩序。

在這樣的大背景下，各國特別是經(jīng)濟發(fā)達國家加緊稅收制度調(diào)整。公司所得稅是國家之間稅制競爭的主要著力點和BEPS行動計劃的主要涉及對象。公司所得稅的改革趨勢仍是進一步降低稅率但降幅趨緩，對研發(fā)費用支持力度進一步加大，普遍給予小型和微型企業(yè)稅收優(yōu)惠。降低公司所得稅稅率自然是為了吸引更多的國際資本；加大研發(fā)費用和小微企業(yè)稅收優(yōu)惠則是為了打造創(chuàng)新機制、積蓄發(fā)展?jié)摿?。但為了保證稅收收入，各國也在拓寬公司所得稅稅基，如限制利息扣除，并加強稅收征管，嚴厲打擊避稅行為。隨著BEPS行動計劃的不斷推進，各國針對現(xiàn)有稅法已經(jīng)無法覆蓋的新經(jīng)濟行為（如數(shù)字經(jīng)濟）探索出臺一些新的措施，如英國于今年5月開征的利潤轉(zhuǎn)移稅（谷歌稅）。

上世紀80年代末90年代初，丹麥、芬蘭、挪威、瑞典實行二元所得稅制，將個人所得分為資本所得和勞動所得，對資本所得適用較低的比例稅率或超額累進稅率并給予較多的稅收抵扣或減免，而對勞動所得適用較高的超額累進稅率。其理論基礎(chǔ)是個人股息紅利所得來自公司已征企業(yè)所得稅的稅后利潤分配，再征個人所得稅，是對同一所得來源，分別征收兩種稅，屬于經(jīng)濟性重復征稅，必須避免。在經(jīng)濟全球化下，對資本所得課以輕稅無疑有助于吸引資本，因此資本輕稅理論很快得到眾多國家響應。但隨著近些年貧富差距和就業(yè)問題的日益嚴重，各國開始反思資本輕稅的適度性。2011年，歐盟啟動對勞動所得和低收入人群收入予以稅收優(yōu)惠。2013～2014年，歐盟多國一方面延續(xù)減輕特定群體勞動稅負的做法，另一方面將優(yōu)惠群體范圍擴大，優(yōu)惠方式也從勞動者向雇主擴展。與此同時，歐盟部分國家還提高了個人所得稅的累進性，增加高收入人群的稅負，以更好地體現(xiàn)稅收的再分配職能，促進社會公平。這也是歐盟以外一些國家的個人所得稅改革方向。

不動產(chǎn)經(jīng)常性稅收對經(jīng)濟的扭曲程度最輕，因此歐盟建議成員國加大不動產(chǎn)稅制推行和改革的力度，并得到了成員國的積極響應。規(guī)范的增值稅制應是寬稅基、稅率檔次少，保證抵扣鏈條的完整，減少對經(jīng)濟活動的干預。但從目前看，各國的增值稅制改革離此目標尚有距離。

任何國家的稅制設計都是服務于本國經(jīng)濟和社會發(fā)展目標，并能順應世界潮流。中國的稅制改革概莫能外。