李 娜 周 松（北京市地方稅務(wù)局 北京 100044）

北京市外籍人員繳納個(gè)人所得稅情況分析

李 娜 周 松（北京市地方稅務(wù)局 北京 100044）

隨著首都國(guó)際交往中心建設(shè)步伐加快，來(lái)京投資、貿(mào)易、就業(yè)的外籍人員日益增多，加強(qiáng)外籍人員個(gè)人所得稅征管已成為稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨的重要課題。本文從北京市外籍人員繳納個(gè)人所得稅情況分析入手，提出了外籍人員個(gè)人所得稅征收管理中存在的政策依據(jù)滯后、征管制度缺失、征管信息不足、征管力度較弱等問(wèn)題，并針對(duì)性地提出加強(qiáng)外籍人員稅收征管的意見(jiàn)建議。

外籍人 個(gè)人所得稅 征收管理

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的迅速發(fā)展，北京建設(shè)世界城市的步伐不斷加快，國(guó)際交往中心的地位日漸凸顯，跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益頻繁，來(lái)京投資、貿(mào)易、就業(yè)的外籍人員①根據(jù)個(gè)人所得稅相關(guān)政策，我國(guó)香港、澳門(mén)、臺(tái)灣地區(qū)人員與外籍人員適用政策基本一致，本文從稅收分析角度出發(fā)，將以上地區(qū)人員的稅收情況納入此次分析范圍。逐漸增多，稅收貢獻(xiàn)逐年增大。個(gè)人所得稅是現(xiàn)行各稅種中外籍人員繳納最為集中、最能反映其收入構(gòu)成、行業(yè)分布、國(guó)家地區(qū)分布和區(qū)域分布等規(guī)律的稅種。為此，本文以“十二五”期間②綜合考慮稅收統(tǒng)計(jì)口徑及個(gè)人所得稅繳稅周期等方面因素，為便于統(tǒng)計(jì)分析，本文主要對(duì)2011年-2014年四個(gè)完整納稅年度在京外籍人員繳納個(gè)人所得稅情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，數(shù)據(jù)來(lái)源于北京市地方稅務(wù)局個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)系統(tǒng)和《北京市地方稅務(wù)局稅收數(shù)據(jù)手冊(cè)》。外籍人員在京繳納個(gè)人所得稅的情況為基礎(chǔ)，分析了北京市外籍人員個(gè)人所得稅征收管理中存在的問(wèn)題，并就加強(qiáng)外籍人員稅收管理提出意見(jiàn)建議。

一、北京市外籍人員繳納個(gè)人所得稅整體情況

“十二五”期間，外籍人員在北京共繳納個(gè)人所得稅349.36億元，年均申報(bào)人數(shù) 9.8萬(wàn)人左右，人均年納稅額8.92萬(wàn)元。以2014年為例，北京市個(gè)人所得稅共入庫(kù)稅款958.79億元，申報(bào)人數(shù)共計(jì)1 813萬(wàn)人，有稅申報(bào)率59.18%，人均繳稅5 288元。其中，外籍申報(bào)人數(shù)10.12萬(wàn)人，占比為0.6%，有稅申報(bào)率為80.31%，人均納稅額8.62萬(wàn)元，共繳納稅款87.26億元，占個(gè)人所得稅稅款總額的9.1%。可以看出，雖然外籍人員數(shù)量在北京市個(gè)人所得稅申報(bào)人數(shù)中占比極低，但稅收貢獻(xiàn)度大，稅收意識(shí)及遵從習(xí)慣相對(duì)較好。

下面，從國(guó)家（地區(qū)）分布、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、所得項(xiàng)目構(gòu)成、企業(yè)類(lèi)型及區(qū)域特點(diǎn)五個(gè)方面對(duì)外籍人員稅收收入現(xiàn)狀及特點(diǎn)作簡(jiǎn)要分析。

（一）在京外籍人員國(guó)家（地區(qū)）分布特點(diǎn)

在京申報(bào)繳納個(gè)人所得稅的外籍人員主要來(lái)自發(fā)達(dá)國(guó)家以及我國(guó)港、澳、臺(tái)地區(qū)。以2014年數(shù)據(jù)為例，北京市外籍個(gè)人所得稅申報(bào)人數(shù)排名前5的國(guó)家和地

區(qū)分別是：美國(guó)、我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)、韓國(guó)、我國(guó)香港地區(qū)和日本。以上5個(gè)國(guó)家和地區(qū)在京申報(bào)個(gè)人所得稅人數(shù)共計(jì)51 384人，占比達(dá)到50.78%。從納稅總額方面看，排名前5的國(guó)家和地區(qū)分別為美國(guó)、日本、德國(guó)、我國(guó)香港地區(qū)、韓國(guó)，稅收貢獻(xiàn)合計(jì)49.1億元，占比為56.29%（見(jiàn)圖2）。此外，我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)、英國(guó)、法國(guó)等國(guó)家和地區(qū)稅收貢獻(xiàn)也相對(duì)較大。以上8個(gè)國(guó)家和地區(qū)外籍個(gè)人所得稅收入占比合計(jì)達(dá)到67%。

圖1 北京市外籍人員2011-2014年稅收收入及申報(bào)圖 單位:萬(wàn)元、人

圖2 北京市外籍人員個(gè)人所得稅稅收貢獻(xiàn)國(guó)家和地區(qū)分布圖

（二）在京外籍人員產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)特點(diǎn)

1.外籍人員個(gè)人所得稅主要來(lái)自第三產(chǎn)業(yè)。2011-2014年，在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)的帶動(dòng)下，北京市第三產(chǎn)業(yè)從業(yè)外籍人員不斷增加，該行業(yè)外籍申報(bào)人數(shù)由2011年的8.43萬(wàn)人增長(zhǎng)至2014年的9.28萬(wàn)人，收入占比近90%。第二產(chǎn)業(yè)申報(bào)人數(shù)占比逐年下降,但稅收貢獻(xiàn)占比基本維持在10%左右。第一產(chǎn)業(yè)稅收收入占比極低，保持在0.15%。（見(jiàn)下表）

2011-2014年北京市外籍人員個(gè)人所得稅產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)統(tǒng)計(jì)表 單位：萬(wàn)元、人、百分比

可以看出，在京外籍人員個(gè)人所得稅的產(chǎn)業(yè)分布情況與北京市以第三產(chǎn)業(yè)為主的產(chǎn)業(yè)布局及其發(fā)展趨勢(shì)相吻合。①第一產(chǎn)業(yè)主要為農(nóng)、林、牧、漁業(yè)。根據(jù)個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)情況分析，北京市此行業(yè)外籍個(gè)人主要分布在農(nóng)業(yè)科技型企業(yè)，從事科研、技術(shù)支持和管理咨詢(xún)等工作。第二產(chǎn)業(yè)主要為采礦業(yè)、制造業(yè)、電熱燃?xì)夂退纳a(chǎn)供應(yīng)業(yè)、建筑業(yè)等。第三產(chǎn)業(yè)主要為房地產(chǎn)業(yè)、交通運(yùn)輸倉(cāng)儲(chǔ)及郵政業(yè)、金融業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、教育、信息傳輸軟件、信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、居民和其他服務(wù)業(yè)等。

2.外籍人員個(gè)人所得稅行業(yè)分布的情況。從申報(bào)人數(shù)看，租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、居民服務(wù)和其他服務(wù)業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、信息軟件和信息技術(shù)服務(wù)以及金融業(yè)是排名前五的行業(yè)。2014年,前三個(gè)行業(yè)申報(bào)人數(shù)合計(jì)比重達(dá)到64.96%，其中，租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)從業(yè)外籍人員最為集中，一定程度反映了北京市行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)和行業(yè)就業(yè)情況。

從稅收收入情況看，4年間平均入庫(kù)稅款排名前五的行業(yè)分別是租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)（28.68億元）、居民服務(wù)和其他服務(wù)業(yè)（16.16億元）、批發(fā)和零售業(yè)（7.78億元）、信息軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)（7.71億元）、制造業(yè)（7.56億元），合計(jì)占比達(dá)到77.75%。②租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)外籍個(gè)人主要分布在管理咨詢(xún)、專(zhuān)業(yè)咨詢(xún)、廣告?zhèn)髅降阮I(lǐng)域的企業(yè)；居民和其他服務(wù)業(yè)外籍個(gè)人主要分布在投資管理、對(duì)外服務(wù)、文化傳媒等領(lǐng)域的企業(yè)；批發(fā)零售業(yè)外籍個(gè)人主要分布在拍賣(mài)、百貨商貿(mào)、汽車(chē)銷(xiāo)售等領(lǐng)域的企業(yè)。

綜合以上情況可以看出，租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、居

民服務(wù)和其他服務(wù)業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)在從業(yè)人數(shù)和收入水平方面均占有優(yōu)勢(shì)，整體稅收貢獻(xiàn)度較高。金融業(yè)、制造業(yè)等行業(yè)外籍從業(yè)人員相對(duì)較少，但人均收入相對(duì)較高，整體稅款比重不低。教育、科學(xué)研究及技術(shù)服務(wù)業(yè)等行業(yè)從業(yè)人數(shù)雖相對(duì)較多，但人均收入不高，稅收貢獻(xiàn)度相對(duì)較低。

3.主要行業(yè)外籍個(gè)人所得稅變化趨勢(shì)與北京市經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)一致。從行業(yè)變化趨勢(shì)上看，近年來(lái)，教育、科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)的外籍從業(yè)人數(shù)逐年穩(wěn)步遞增，2014年兩行業(yè)申報(bào)人數(shù)達(dá)到28 614人，占全市外籍申報(bào)人數(shù)的28.27%。由此可見(jiàn)，北京市以科技創(chuàng)新和文化創(chuàng)新“雙輪驅(qū)動(dòng)”經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，對(duì)相關(guān)行業(yè)國(guó)際高端人才的吸引力逐漸增強(qiáng)。因受金融危機(jī)和經(jīng)濟(jì)下行等因素的影響，金融行業(yè)外籍人員收入水平下降明顯，人均年收入從2011年的81.36萬(wàn)元下降至2014年的53.4萬(wàn)元，降幅達(dá)到34.36%，人均年納稅額從2011年的27萬(wàn)元下降到2014年的16.42萬(wàn)元，降幅達(dá)到39.18%，與收入下降趨勢(shì)基本相符。

需要引起關(guān)注的是，租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)是北京市外籍個(gè)人所得稅收入的第一大行業(yè)，近年來(lái)該行業(yè)從業(yè)外籍人數(shù)整體較為平穩(wěn)，人均年收入略有增長(zhǎng)，增幅為2.7%，但人均年納稅額呈下降趨勢(shì)，從2011年的13.44萬(wàn)元下降到2014年的10.72萬(wàn)元，年均降幅為20.23%。究其原因，主要是金融危機(jī)后國(guó)際稅源爭(zhēng)奪戰(zhàn)日趨激烈，主要發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)商務(wù)服務(wù)等高收入行業(yè)的境外收入管理日趨嚴(yán)格，而我國(guó)對(duì)外籍個(gè)人稅收監(jiān)管力度相對(duì)較弱，導(dǎo)致部分我方稅源轉(zhuǎn)移至境外。

（三）在京外籍人員所得項(xiàng)目構(gòu)成分析

在個(gè)人所得稅法規(guī)定的11個(gè)應(yīng)稅所得項(xiàng)目中，外籍人員主要適用9個(gè)稅目①外籍個(gè)人不適用的兩個(gè)稅目分別是“個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”和“承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得”。就“個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”而言，根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)外籍個(gè)人在我國(guó)難以取得個(gè)體工商戶(hù)資質(zhì)，外國(guó)律師按照有關(guān)行業(yè)協(xié)會(huì)規(guī)定在我國(guó)不能成立獨(dú)資合伙企業(yè)，只能受雇提供服務(wù)，并以工薪形式取得報(bào)酬。故此稅目不適用外籍個(gè)人。就“承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得”而言，是指?jìng)€(gè)人對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得。據(jù)了解，目前此類(lèi)所得在北京市基本不再發(fā)生。。其中，工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得3個(gè)項(xiàng)目位列入庫(kù)稅金的前3位，2011年至2014年4年間，這3項(xiàng)所得入庫(kù)稅款總額每年占比都在99%左右。

工資薪金項(xiàng)目占有絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，4年分別完成稅收收入86億元、85億元、84億元和87億元，在當(dāng)年外籍個(gè)人所得稅總體收入的占比穩(wěn)定在97%左右。工資薪金的個(gè)人所得稅主要由雇傭單位在支付環(huán)節(jié)代扣代繳。因此，做好外籍人員受雇企業(yè)的個(gè)人所得稅管理是稅務(wù)機(jī)關(guān)工作的重點(diǎn)。

勞務(wù)報(bào)酬項(xiàng)目4年間申報(bào)人數(shù)和收入占比都呈現(xiàn)穩(wěn)中有升的趨勢(shì)，占比保持在1%左右。

外籍個(gè)人財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得主要來(lái)自于房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、股權(quán)轉(zhuǎn)讓和藝術(shù)品拍賣(mài)等。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目稅收收入在2011-2013年間整體呈下降趨勢(shì)，2014年略有回升，這從一個(gè)側(cè)面反映出近幾年我國(guó)房地產(chǎn)、金融和藝術(shù)品等相關(guān)市場(chǎng)低迷的狀況。

此外，特許權(quán)使用費(fèi)、偶然所得和其他所得項(xiàng)目

占比雖然不大，但在北京市外籍人員個(gè)人所得稅的貢獻(xiàn)率基本呈逐年上升趨勢(shì)。①“特許權(quán)使用費(fèi)所得”主要來(lái)源于提供著作權(quán)、專(zhuān)利權(quán)和非專(zhuān)利技術(shù)的使用權(quán)而獲得的收入?！芭既凰谩敝饕侵?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。如個(gè)人因在各行各業(yè)做出貢獻(xiàn)而從省級(jí)以下人民政府及其所屬部門(mén)取得的一次性獎(jiǎng)勵(lì)收入，按政策規(guī)定屬于“偶然所得”?！捌渌谩敝饕ǜ鞣N慶典、業(yè)務(wù)往來(lái)及其他活動(dòng)中取得的現(xiàn)金、實(shí)物或有價(jià)證券；保險(xiǎn)無(wú)賠款優(yōu)待收入；以銀行同期儲(chǔ)蓄存款利率支付給在保期內(nèi)未出險(xiǎn)的人壽保險(xiǎn)保戶(hù)的利息等。

從適用稅率情況看，按照工資薪金30%～45%稅率繳納繳納個(gè)人所得稅的外籍人員占比45.84%，稅收貢獻(xiàn)為86.73%。適用25%稅率及以下的外籍人員占比54.16%，稅收貢獻(xiàn)僅為13.27%?？梢?jiàn)高收入人群的外籍人員數(shù)量少，但稅收貢獻(xiàn)較大。此類(lèi)型人群的申報(bào)人數(shù)及收入變化對(duì)稅收收入整體影響明顯，以2012年為例，該年度適用45%高稅率的人數(shù)增加了2 286人，稅款增加11.62億元，而20%稅率的人員減少8 867人，稅款僅減少2.2億元。

（四）在京外籍人員所在企業(yè)類(lèi)型的結(jié)構(gòu)特點(diǎn)

北京市外籍從業(yè)人員主要集中在外資企業(yè)，申報(bào)人數(shù)占比達(dá)到51.3%，稅款平均占比達(dá)到88%?？梢钥闯?，外資企業(yè)的外籍人員收入水平較高，相應(yīng)的稅收貢獻(xiàn)較大。但近年來(lái)，隨著內(nèi)資企業(yè)的不斷發(fā)展壯大，內(nèi)資企業(yè)中外籍人員從業(yè)人數(shù)與稅收貢獻(xiàn)也呈逐年增長(zhǎng)趨勢(shì)。（見(jiàn)圖3）

圖3 北京市內(nèi)、外資企業(yè)外籍人員稅收貢獻(xiàn)比較圖 單位：萬(wàn)元

外資企業(yè)按照國(guó)家地區(qū)劃分主要分為外商投資企業(yè)和港、澳、臺(tái)商投資企業(yè)。其中外商投資企業(yè)稅收貢獻(xiàn)占外資企業(yè)的85%，但受經(jīng)濟(jì)下行、投資成本提高等方面的綜合影響，外商投資企業(yè)自2013年起稅收收入和申報(bào)人數(shù)均有下降，其中2014年稅收收入比2011年同期減少2.7億元，降幅4.16%，申報(bào)人數(shù)減少2 264人，降幅5.73%。港、澳、臺(tái)商投資企業(yè)降幅略低于外商投資企業(yè)。

（五）在京外籍人員按區(qū)域劃分的結(jié)構(gòu)特點(diǎn)

1.6個(gè)城區(qū)外籍人員個(gè)人所得稅占比在80%以上。從申報(bào)人數(shù)來(lái)看，朝陽(yáng)、海淀、東城、西城、順義、開(kāi)發(fā)區(qū)等6個(gè)城區(qū)是北京市外籍人員個(gè)人所得稅管理的重點(diǎn)區(qū)域。2014年,以上6個(gè)城區(qū)外籍人員申報(bào)人數(shù)達(dá)到89 224人，占全市的88.2%，入庫(kù)稅款共計(jì)75.67億元，占比達(dá)到86.73%。（見(jiàn)圖4）

圖4 2014年北京市外籍人員個(gè)人所得稅區(qū)域占比圖

此外，北京市地方稅務(wù)局第一直屬分局是負(fù)責(zé)駐京外國(guó)代表機(jī)構(gòu)地方稅收管理的專(zhuān)業(yè)分局，其管轄的外國(guó)代表機(jī)構(gòu)95%以上都注冊(cè)在以上6個(gè)區(qū)。2014年該局外籍個(gè)人申報(bào)人數(shù)約占全市5.66%，入庫(kù)稅款占比約為8.79%?！笆濉逼陂g以上6個(gè)區(qū)及第一直屬分局外籍個(gè)人所得稅申報(bào)人數(shù)和入庫(kù)總額年均占比分別達(dá)到93.85% 和95.52%。

2014年北京市地稅局在朝陽(yáng)、海淀、西城、東城、順義外籍人員相對(duì)集中的區(qū)域，設(shè)立了國(guó)際稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，以加強(qiáng)重點(diǎn)區(qū)域國(guó)際稅收管理力量。

2.外籍人員個(gè)人所得稅的區(qū)域分布特點(diǎn)反映了城市區(qū)域功能定位的不同。結(jié)合北京市城市區(qū)域功能定位分析可以看出，朝陽(yáng)作為中央商務(wù)區(qū),是北京市外籍個(gè)人所得稅區(qū)域管理的重中之重，全市外籍人員個(gè)人所得稅半數(shù)以上在該區(qū)入庫(kù),外籍申報(bào)人數(shù)占全市39.8%

左右。東城、西城兩區(qū)同為首都功能核心區(qū)，但東城區(qū)外籍人員個(gè)人所得稅的申報(bào)人數(shù)和稅款比重明顯高于西城區(qū)，反映出兩區(qū)經(jīng)濟(jì)外向型程度存在一定區(qū)別。海淀區(qū)位于中關(guān)村國(guó)家自主創(chuàng)新區(qū)核心區(qū)域，近年隨著園區(qū)建設(shè)步伐不斷加快，外籍從業(yè)人數(shù)以年均5.75%的速度快速增長(zhǎng)，帶動(dòng)該區(qū)外籍個(gè)人所得稅收入逐年遞增。北京經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)作為北京市重點(diǎn)發(fā)展的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、先進(jìn)制造業(yè)和生態(tài)工業(yè)基地，產(chǎn)業(yè)集群優(yōu)勢(shì)明顯，80余家世界五百?gòu)?qiáng)企業(yè)在園區(qū)內(nèi)投資，從業(yè)外籍人數(shù)逐年增加，外籍人員個(gè)人所得稅區(qū)域占比也逐年攀升。順義區(qū)作為城市發(fā)展新區(qū)，在“十二五”期間全力打造離岸金融服務(wù)中心，區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展良好，外籍人員個(gè)人所得稅申報(bào)人數(shù)和入庫(kù)稅款金額均連續(xù)增長(zhǎng)，其中，入庫(kù)稅款金額年均增幅達(dá)到9.23%。

二、加強(qiáng)外籍個(gè)人所得稅征收管理的建議

目前，外籍人員個(gè)人所得稅管理中存在不少的問(wèn)題。一是政策依據(jù)滯后?，F(xiàn)行個(gè)人所得稅法是改革開(kāi)放初期頒布實(shí)施的，出臺(tái)30多年來(lái)除多次調(diào)整減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)外，未進(jìn)行過(guò)全面修訂和完善，相關(guān)規(guī)定已遠(yuǎn)不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展，外籍人員個(gè)人所得稅政策執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不明、規(guī)定滯后等問(wèn)題尤為突出。二是征管制度缺失。目前我國(guó)對(duì)自然人納稅義務(wù)人的稅收征管法律制度缺失，外籍個(gè)人所得稅的征管更是“先天不足”，稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管活動(dòng)常常由于“無(wú)法可依”而嚴(yán)重受限。三是征管信息不足。信息數(shù)據(jù)缺乏是目前制約外籍人員稅收征管的瓶頸問(wèn)題，也是外籍人員稅收征管的最大難點(diǎn)。四是征管力度較弱。部分基層稅務(wù)機(jī)關(guān)未能根據(jù)外籍個(gè)人的涉稅事項(xiàng)的特點(diǎn)，有針對(duì)性地采取措施加強(qiáng)征收管理。針對(duì)以上問(wèn)題，建議從以下幾個(gè)加強(qiáng)外籍人員的個(gè)人所得稅管理。

（一）完善法規(guī)體系

在全球經(jīng)濟(jì)一體化的大背景下，我國(guó)個(gè)人所得稅法律制度亟需與時(shí)俱進(jìn)地加以完善，以更好地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要。應(yīng)取消外籍人員在稅收方面享受的超國(guó)民待遇①依據(jù)相關(guān)文件，外籍人員以非現(xiàn)金或?qū)崍?bào)實(shí)銷(xiāo)方式取得的住房補(bǔ)貼、子女教育費(fèi)、出差補(bǔ)貼、探親費(fèi)、伙食補(bǔ)貼、洗衣費(fèi)和搬遷費(fèi)等八項(xiàng)費(fèi)用合理部分可以在稅前扣除。，不再給予費(fèi)用扣除、補(bǔ)貼扣除、股息紅利等方面的優(yōu)惠，及時(shí)研究我國(guó)稅收居民判斷標(biāo)準(zhǔn)及納稅義務(wù)承擔(dān)與國(guó)際接軌的可能性，實(shí)現(xiàn)稅收公平，維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益。稅收征管法修訂時(shí)，應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施適用范圍，對(duì)于故意逃避稅的外籍個(gè)人采取強(qiáng)制措施，以有效維護(hù)國(guó)家稅收利益。

（二）健全征管制度

第一，應(yīng)借助稅收征管法修訂之際，完善自然人稅收征管制度，以信息系統(tǒng)為依托，在建立納稅人識(shí)別號(hào)制度的基礎(chǔ)上，對(duì)在京外籍人員分類(lèi)、分級(jí)進(jìn)行管理，逐步實(shí)現(xiàn)“以戶(hù)建臺(tái)賬，按人建檔案”。

第二，應(yīng)強(qiáng)化外籍人員納稅申報(bào)義務(wù)，全面獲取涉稅信息，加強(qiáng)申報(bào)情況核查，對(duì)于在華工作5年以上的外籍人員實(shí)行重點(diǎn)監(jiān)控，尤其要強(qiáng)化其境外收入所得部分的申報(bào)管理，積極探索通過(guò)國(guó)際稅收情報(bào)交換等方式核實(shí)其申報(bào)情況。

第三，嚴(yán)格執(zhí)行享受稅收協(xié)定待遇的備案制度，對(duì)申請(qǐng)認(rèn)定中國(guó)稅收居民的外籍人員加強(qiáng)后續(xù)管理，確保其履行全球所得納稅義務(wù)。

第四，整合政府涉外管理資源，進(jìn)一步建立健全部門(mén)間協(xié)作管理機(jī)制，稅務(wù)、公安、人力社保、外匯管理等部門(mén)應(yīng)建立定期會(huì)商、信息互通、案件協(xié)查、資源共享等良性溝通協(xié)作機(jī)制，努力形成“政府主導(dǎo)、社會(huì)協(xié)同、部門(mén)參與、高效互動(dòng)”的外籍人員社會(huì)化管理體系，為做好外籍人員管理工作提供堅(jiān)實(shí)、有效的保障。

第五，建立健全北京市外籍人員征管制度，優(yōu)化外籍人員個(gè)人所得稅管理流程，堵塞管理漏洞，形成涵蓋登記、申報(bào)、繳納、核查、約談、執(zhí)行、反饋全流程的在京外籍人員涉稅管理機(jī)制。

（三）全面獲取信息

一是優(yōu)化內(nèi)部信息系統(tǒng)。及時(shí)對(duì)個(gè)人所得稅服務(wù)管理信息系統(tǒng)進(jìn)行全面升級(jí)改造，啟用新版?zhèn)€人所得稅申報(bào)表，全面采集外籍個(gè)人涉稅信息，并優(yōu)化數(shù)據(jù)查詢(xún)和利用功能，為個(gè)人所得稅日常征管提供信息數(shù)據(jù)支撐。

二是盡快推動(dòng)政府部門(mén)信息共享。加快政府信息共享平臺(tái)建設(shè)，以信息共享為基礎(chǔ)構(gòu)建外籍人員社會(huì)化管理機(jī)制。進(jìn)一步提高基層執(zhí)法人員的國(guó)際稅收情報(bào)意識(shí)和情報(bào)利用水平，積極利用國(guó)際征管協(xié)作機(jī)制

獲取境外信息，強(qiáng)化已構(gòu)成我國(guó)稅收居民的外籍人員全球所得申報(bào)納稅的監(jiān)督管理。

三是提高風(fēng)險(xiǎn)管理能力。整合各方信息資源，分國(guó)家、分行業(yè)建立外籍人員稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控指標(biāo)模型，制定風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)采集規(guī)則、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別規(guī)則、風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)排序規(guī)則和疑點(diǎn)核實(shí)規(guī)則，有效防范和避免外籍人員稅收流失。

（四）加大征收管理力度

首先，要在摸清稅源底數(shù)，了解稅源情況的基礎(chǔ)上，“有的放矢”地加強(qiáng)管理。為有效配置管理資源，按照北京市外籍人員區(qū)域分布、行業(yè)分布特點(diǎn)，在朝陽(yáng)、海淀、西城、東城、順義等外籍人員相對(duì)集中的區(qū)域，成立專(zhuān)門(mén)的國(guó)際稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，重點(diǎn)加強(qiáng)相關(guān)區(qū)域的國(guó)際稅收管理工作。針對(duì)工薪所得在外籍人員個(gè)人所得中占絕對(duì)優(yōu)勢(shì)的情況，重點(diǎn)抓好外籍人員較為集中的外資企業(yè)個(gè)人所得稅代扣代繳管理，加強(qiáng)對(duì)扣繳申報(bào)信息的分析評(píng)估，細(xì)化相關(guān)政策執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)和口徑，確保外籍人員個(gè)人所得稅政策執(zhí)行到位。

其次，要做好納稅服務(wù)。結(jié)合外籍人員在京就業(yè)、投資方面的趨勢(shì)及特點(diǎn)，有針對(duì)性地加強(qiáng)租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、教育、居民服務(wù)和其他服務(wù)業(yè)、金融業(yè)等外籍從業(yè)人員較為集中、稅款比重較大的重點(diǎn)行業(yè)的國(guó)際稅收政策的宣傳與輔導(dǎo)，切實(shí)為外籍人員來(lái)華活動(dòng)提供便利，消除障礙。

第三，進(jìn)一步整合分散在政府各部門(mén)的外籍人員管理資源，盡快建立外籍人員綜合信用管理體系，將稅收遵從作為重要評(píng)價(jià)指標(biāo)，對(duì)于遵從度高、信用良好的用工企業(yè)和外籍個(gè)人可采取提供“綠色通道”等措施給予激勵(lì)。對(duì)于納稅遵從度低的應(yīng)依法予以懲戒，加大國(guó)際稅收領(lǐng)域重大違法案件查處信息報(bào)道，充分發(fā)揮新聞媒體和社會(huì)輿論的監(jiān)督作用，增強(qiáng)違法案件查處的威懾力。對(duì)經(jīng)催繳仍不及時(shí)補(bǔ)繳欠稅的外籍納稅人,可依法通知出入境管理機(jī)關(guān)及邊檢部門(mén)拒絕為其辦理簽證或阻止其出境，保證稅法的強(qiáng)制力。

責(zé)任編輯：王 平

An Analysis on the Individual Income Tax Data of Foreign Taxpayers in Beijing

Na Li & Song Zhou

As Beijing speeds up its international exchange center-oriented construction, more and more foreigners come to Beijing for the purposes of investment, trade or employment. Strengthening the individual income tax collection and administration on foreigners is one of the major issues faced by the tax authority. This paper analyzed the individual income tax data of foreign taxpayers in Beijing, and pointed out the problems existing in the tax collection and administration on foreigners including underdeveloped policy, absence of collection and administration system, information deficiency, the weakness of the collection and management and etc. Finally this paper put forward some suggestions to improve the tax collection and administration on foreigners.

Foreigners Individual income tax Tax collection and administration

F810.42

A

2095-6126(2015)07-0061-06