匡效良

摘要：本文以我國滬深兩市上市公司2007——2011年度報告中的分部信息作為數(shù)據(jù)樣本，從披露分部信息的企業(yè)數(shù)目、分部信息的披露形式、披露的詳細程度、明晰性這四個方面進行了描述性統(tǒng)計分析。統(tǒng)計結(jié)果表明，自2007年《企業(yè)會計準則第35號——分部報告》實施以來，我國分部信息披露質(zhì)量在一定程度上得到了改善，但是，目前仍存在諸多問題。

關鍵詞：上市公司；分部信息；信息質(zhì)量

一、披露分部信息的公司數(shù)目

隨著經(jīng)濟形勢的發(fā)展變化，相關部門對分部信息的披露規(guī)范日益重視。2006年財政部出臺的新會計準則中，《企業(yè)會計準則第35號——分部報告》對分部信息的披露規(guī)范形成了準則的要求。我國上市公司從新準則實施以來始對分部信息的披露也開始重視。表1列示了我國滬深兩市2007-2011年披露分部信息的公司數(shù)目：

從選取的949家上市公司總體披露情況來看，分部信息披露程度2007年為98.52% ，2008年為98.84%，2009年為99.16%，2010年為99.16%，2011年為99.16%。從整體看，分部信息在《企業(yè)會計準則第35號——分部報告》實施以來披露狀況是比較完善并且逐年增多。

二、分部信息披露的方式

從分部信息的披露形式來看，上市公司分部信息披露主要有三種方式：在董事會報告中披露主營收入及主營成本構(gòu)成；在財務報表附注中披露分行業(yè)、分產(chǎn)品和分地區(qū)主營業(yè)務收入及主營業(yè)務成本信息；以會計附表形式披露。

2.董事會報告與附注是指在董事會報告和財務報表附注中都披露了分部信息；

3.分部報告是指明確以分部報告附表形式披露分部信息；

4.未披露是指董事會報告、財務報表附注和附表任意一處中都沒有披露分部信息。

根據(jù)筆者翻閱的上市公司年報，2007年—2011年間僅在董事會報告中披露主營收入及主營成本構(gòu)成的公司呈逐年遞減趨勢；相應的在董事會報告和財務報表附注中同時披露主營收入和主營成本構(gòu)成的公司逐年遞增。因此，在我國實行《企業(yè)會計準則第35號——分部報告》準則以來，我國上市公司分部信息披露狀況是在逐步改善和提高的。但是，從以分部報告會計附表形式披露分部信息的公司來看，我國大多數(shù)上市公司并沒有采用分部報告會計附表形式披露。

三、分部信息披露的詳細程度

會計信息特征質(zhì)量里充分披露是其中之一。所謂充分披露就是指即使上市公司沒有違反相關準則和相關制度的規(guī)定隱瞞一些應該列報披露的項目，對其他能夠影響信息使用者做出相關決策的、并且是法律沒有規(guī)定必須披露的其他交易事項和經(jīng)濟業(yè)務也應當盡可能地進行披露。

以下是對各種披露形式下上市公司分部信息披露的詳細程度（見表3、表4）

表3統(tǒng)計的是2007-2011年我國上市公司僅在董事會報告中披露分部信息的公司，其分部信息披露的詳細程度。從表4中可以看出從2007-2011年其各類分部信息的披露都成遞減趨勢，主要是是因為我國從2007-2011年僅在董事會報告中披露分部信息的公司數(shù)目是不斷減少的，從側(cè)面說明我國分部信息的披露逐步完善的。

表4統(tǒng)計的是2007-2011年我國同時在董事會和財務報表附注中披露分部信息的公司，其分部信息披露的詳細程度。從表4可以看出我國上市公司在財務報表附注中披露的分部信息詳細程度是不斷提高的，大部分上市公司都傾向于披露分行業(yè)、分產(chǎn)品和分地區(qū)三類分部信息，或者至少披露了其中兩項分部信息。這說明我國分部信息披露的充分性確實是不斷提高的。

四、分部信息披露的明晰性

企業(yè)的會計信息，除了充分之外還要考慮信息使用者對信息的理解能力。那么，會計信息就必須清晰明了，這也是會計信息質(zhì)量特征——可理解性的要求。信息使用者的理解能力和使用者的決策類型（包括個人偏好、對待風險的態(tài)度以及所采納的決策模型）緊密相關，而明晰性要求會計記錄和會計信息必須清晰、簡明，便于使用者理解和運用。筆者對滬深兩市同時披露了行業(yè)和產(chǎn)品分部信息的上市公司進行統(tǒng)計，研究發(fā)現(xiàn)上市公司分部信息披露中存在重復披露現(xiàn)象，給信息使用者理解和運用帶來不便。

筆者在翻閱年報進行統(tǒng)計的過程中發(fā)現(xiàn)，許多企業(yè)披露的分部信息都只具有形式，內(nèi)容冗雜卻無實質(zhì)性意義。

從表5可以看出我國上市公司分部信息披露分產(chǎn)品與分行業(yè)混淆重復。在筆者翻閱上市公司年報的過程中發(fā)現(xiàn)，許多企業(yè)在董事會報告和財務報表附注中都同時披露了分行業(yè)、分產(chǎn)品和分地區(qū)分部信息。但是，關于分產(chǎn)品和分行業(yè)的區(qū)分很多企業(yè)都模棱兩可，有的在前一年以分行業(yè)的口徑披露，在后一年報表中卻以分產(chǎn)品口徑披露，但兩者內(nèi)容和性質(zhì)無異議。有的公司披露了分行業(yè)分部信息之后，分產(chǎn)品分部信息只是將行業(yè)名稱更改為相應的產(chǎn)品名稱，其他內(nèi)容均相同。在筆者統(tǒng)計的公司中，滬市2007-2011年分行業(yè)與分產(chǎn)品信息重復披露的分別為59家、64家、75家、74家、75家；深市2007-2011年分行業(yè)與分產(chǎn)品信息重復披露的分別為27家、27家、26家、30家、32家。

五、總結(jié)

第一，我國從《企業(yè)會計準則第35號——分部報告》實施以來，我國分部信息披露質(zhì)量在一定程度上得到改善。披露分部信息的企業(yè)數(shù)目是逐年增加的；我國分部信息的披露形式也從僅在董事會報告中披露轉(zhuǎn)向同時在董事會報告和財務報表附注中進行披露。

第二，我國分部信息的披露也還存在諸多問題。采用財政部規(guī)定用分部報告會計附表形式披露分部信息的上市公司數(shù)目不多；分部信息披露內(nèi)容的詳細程度前后不一致；分部信息存在重復披露情況。

總之，我國分部信息披露情況雖然處在不斷的改善過程中，但在其信息披露質(zhì)量方面尚存在很大的提升空間。（作者單位：華南農(nóng)業(yè)大學珠江學院）