萬(wàn)玻

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，國(guó)家對(duì)高校的投入不斷增加，辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大，高校治理結(jié)構(gòu)中的不足也逐漸暴露。近幾年，高校出現(xiàn)了不少令人觸目驚心的大案要案，反映了高校在基本建設(shè)、物資采購(gòu)、科研經(jīng)費(fèi)和資產(chǎn)管理等方面存在內(nèi)部控制缺陷問(wèn)題，內(nèi)部控制審計(jì)在高校內(nèi)部控制管理和監(jiān)督中的地位和作用越來(lái)越重要，加強(qiáng)高校內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)于促進(jìn)高校健全內(nèi)部控制體系，規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序，提高經(jīng)費(fèi)使用效益，創(chuàng)造良好的育人環(huán)境起到積極作用。

一、高校內(nèi)部控制審計(jì)現(xiàn)狀

（一）內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性較弱。獨(dú)立性是審計(jì)工作的靈魂，是保證審計(jì)人員能夠客觀、公正地進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)。由于體制設(shè)置的原因，高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)屬于學(xué)校管理，與學(xué)校其他部門存在利益關(guān)系，獨(dú)立性得不到體現(xiàn)。這種管理體制下不利于高校順利開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)工作，審計(jì)監(jiān)督作用無(wú)法正常發(fā)揮，審計(jì)的獨(dú)立性受到很大削弱，難以保證審計(jì)工作的質(zhì)量。

（二）人力資源配置不足。根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4

號(hào)-高校內(nèi)部審計(jì)》規(guī)定，高校審計(jì)業(yè)務(wù)具有多樣化的特點(diǎn)。審計(jì)范圍涵蓋了財(cái)務(wù)收支、內(nèi)部控制、科研管理、資產(chǎn)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面?？梢?jiàn)，高校內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容涉及面廣、專業(yè)性強(qiáng)、業(yè)務(wù)跨度大。目前高校內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員中會(huì)計(jì)、審計(jì)等財(cái)務(wù)背景的專業(yè)人員較多，知識(shí)結(jié)構(gòu)多元化不足，在新形勢(shì)下難以勝任高校內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)類型的多樣性與復(fù)雜性。

（三）內(nèi)部控制意識(shí)淡薄。高校在觀念上、管理上尚未完全適應(yīng)高校的快速發(fā)展，許多高校從校長(zhǎng)到老師直至一般員工對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不夠，或者根本不了解內(nèi)部控制的含義，很多人認(rèn)為內(nèi)部控制就是財(cái)務(wù)控制，工作重點(diǎn)集中在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)上，沒(méi)有現(xiàn)代內(nèi)部控制審計(jì)意識(shí)，導(dǎo)致內(nèi)審機(jī)構(gòu)在高校中的地位不高，沒(méi)有建立一套完善的內(nèi)部控制體系，在這樣的內(nèi)控環(huán)境中，內(nèi)部控制審計(jì)工作無(wú)法正常開(kāi)展。

（四）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)缺失。我國(guó)目前尚未制定高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的法律依據(jù)，去年剛剛發(fā)布了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范，該規(guī)范將內(nèi)部控制按照所有事業(yè)單位通用的業(yè)務(wù)活動(dòng)分為了三大類八個(gè)小類，但是高校具有特有的業(yè)務(wù)活動(dòng)，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)可以更加細(xì)化。因此，如果評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不明確不具體，審計(jì)人員往往就事論事，泛泛而論，難以作出準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)，或者在審計(jì)報(bào)告中避免直接作出評(píng)價(jià)，這樣，即使進(jìn)行了內(nèi)部控制審計(jì)，也達(dá)不到應(yīng)有的效果。

（五）內(nèi)部控制審計(jì)信息化水平低。由于我國(guó)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件在我國(guó)開(kāi)發(fā)起步晚，直接影響了高校內(nèi)部控制審計(jì)信息化建設(shè)，沒(méi)有建立一個(gè)統(tǒng)一的資源共享平臺(tái)，與目前高校成熟的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)相比，審計(jì)部門無(wú)論是在對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的采集、轉(zhuǎn)換、分析上，還是在遠(yuǎn)程取證、數(shù)據(jù)挖掘分析上，往往不夠系統(tǒng)和完整，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足內(nèi)部控制審計(jì)的需要。

二、加強(qiáng)高校內(nèi)部控制審計(jì)的措施

（一）確保內(nèi)部控制審計(jì)的獨(dú)立性。獨(dú)立性是審計(jì)工作的靈魂，內(nèi)部控制審計(jì)的獨(dú)立性直接關(guān)系到審計(jì)工作質(zhì)量。高校內(nèi)部控制審計(jì)可采用直接向校長(zhǎng)或者董事會(huì)負(fù)責(zé)的模式，最大限度地發(fā)揮內(nèi)審工作的作用。同時(shí)，高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)的人員配置、經(jīng)費(fèi)劃撥、工作開(kāi)展等方面應(yīng)獨(dú)立于被審計(jì)單位，確保審計(jì)工作不受被審計(jì)單位和其他職能部門的干涉，切實(shí)體現(xiàn)內(nèi)部控制審計(jì)工作的獨(dú)立性和權(quán)威性，保證審計(jì)結(jié)果的客觀、公正、有效。

（二）建立健全內(nèi)部控制審計(jì)制度，規(guī)范審計(jì)程序。在當(dāng)前許多高校內(nèi)部控制體系還不健全，高校管理者內(nèi)控觀念還比較淡薄的情況下，高校應(yīng)參照其他行業(yè)的內(nèi)部控制規(guī)范，與財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、基建等部門共同商討，結(jié)合高校實(shí)際情況來(lái)制定本校的內(nèi)部控制規(guī)范，在此基礎(chǔ)上，制定高校的內(nèi)部控制審計(jì)制度，規(guī)范審計(jì)程序，使校內(nèi)各相關(guān)單位及人員了解審計(jì)工作，增強(qiáng)審計(jì)意識(shí)，明確審計(jì)程序，同時(shí)也為高校的內(nèi)部審計(jì)提供了依據(jù)，樹(shù)立了權(quán)威。

（三）構(gòu)建高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，完善內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。高校對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)研究起步較晚，現(xiàn)階段，高?？梢罁?jù)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范，結(jié)合高校實(shí)際情況制定高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系。在此基礎(chǔ)還可以根據(jù)內(nèi)部控制審計(jì)需要將有些項(xiàng)目具體細(xì)化，制定內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生率及重要程度設(shè)定具體指標(biāo)權(quán)重，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，對(duì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制，力求實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)，提高內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量。

（四）采用科學(xué)合理的審計(jì)方法。高校內(nèi)部控制涉及到科

研、教學(xué)、財(cái)務(wù)、基建、資產(chǎn)等系列活動(dòng)，這就要求審計(jì)人員根據(jù)不同的內(nèi)控制度采用不同的審計(jì)方法，必要時(shí)可邀請(qǐng)專業(yè)部門一同進(jìn)行評(píng)審。抽樣選定風(fēng)險(xiǎn)性較高的部分業(yè)務(wù)活動(dòng)，采用審查、核對(duì)、分析性復(fù)核等審計(jì)方法對(duì)其內(nèi)部控制的合理性和執(zhí)行的有效性進(jìn)行測(cè)試，并作出相應(yīng)評(píng)價(jià)。

（五）加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)。高素質(zhì)的審計(jì)人員是提高高校內(nèi)部控制審計(jì)水平，加強(qiáng)高校內(nèi)部控制審計(jì)的根本。在新形勢(shì)、新環(huán)境下，內(nèi)部控制審計(jì)工作對(duì)審計(jì)人員各方面要求較高，對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員水平、素質(zhì)、能力、經(jīng)驗(yàn)提出了新的要求。因此，需要大力加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，一方面爭(zhēng)取各種機(jī)會(huì)進(jìn)行審計(jì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)和繼續(xù)教育，同時(shí)督促審計(jì)人員抓好自身學(xué)習(xí)，努力提高專業(yè)水平;另一方面應(yīng)積極開(kāi)展與內(nèi)審工作相關(guān)的上級(jí)主管部門、兄弟院校進(jìn)行溝通、聯(lián)絡(luò)，虛心學(xué)習(xí)別人的寶貴經(jīng)驗(yàn)，切實(shí)提高審計(jì)人員素質(zhì)，以利于高校內(nèi)部控制審計(jì)工作的開(kāi)展。endprint