作者簡介：何平，女，江蘇省淮安市第三人民醫(yī)院。

摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革開放進(jìn)程的深化，改革和發(fā)展已經(jīng)是各個行業(yè)前進(jìn)的必經(jīng)之路。目前，我國會計控制體制在不斷的完善，繼2006年衛(wèi)生部下發(fā)的《醫(yī)療機(jī)構(gòu)財務(wù)會計內(nèi)部控制規(guī)定（試行）》的進(jìn)一步實(shí)施，財政部于2012年又以財會〔2012〕21號印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，該《規(guī)范》分總則、風(fēng)險評估和控制方法、單位層面內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制、評價與監(jiān)督、附則，共六章六十五條。而對于醫(yī)院這個行業(yè)來說，內(nèi)部控制更顯得尤為重要。本文將針對醫(yī)院內(nèi)部會計控制體系的構(gòu)建和完善進(jìn)行簡要的分析。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；會計控制體系；內(nèi)部控制；審計制度

隨著我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展和人口結(jié)構(gòu)及疾病譜發(fā)生改變，人民群眾的醫(yī)療服務(wù)需求呈多元化特征。2009年4月，我國正式啟動新一輪醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革，因此，醫(yī)院體制也將迎來一輪新的挑戰(zhàn)。對醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的管理也成了人們關(guān)注的一個熱點(diǎn)問題。醫(yī)院要想在市場競爭的大環(huán)境中尋求發(fā)展，關(guān)健是要適應(yīng)環(huán)境，主動應(yīng)對挑戰(zhàn)，加強(qiáng)內(nèi)部管理和內(nèi)部監(jiān)督，建立、健全醫(yī)院內(nèi)部控制制度。

一、醫(yī)院會計內(nèi)部控制的認(rèn)識

中國注冊會計師《獨(dú)立審計基本準(zhǔn)則》第二條“本準(zhǔn)則所稱內(nèi)部控制，是指被審計單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督等要素組成。

2006年衛(wèi)生部下發(fā)的《醫(yī)療機(jī)構(gòu)財務(wù)會計內(nèi)部控制規(guī)定（試行）》（衛(wèi)規(guī)財發(fā)[2006]227號文件），文件規(guī)定醫(yī)療機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對本單位財務(wù)會計內(nèi)部控制制度的建立和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。財務(wù)會計內(nèi)部控制主要是指預(yù)算控制、收入控制、支出控制、貨幣資金控制、藥品及庫存物資控制、固定資產(chǎn)控制、工程項(xiàng)目控制、對外投資控制、債權(quán)和債務(wù)控制、財務(wù)電子信息化控制、監(jiān)督檢查等。

醫(yī)院內(nèi)部控制是醫(yī)院為了能夠確保醫(yī)院合法合規(guī)的經(jīng)營管理、確保醫(yī)院的資產(chǎn)安全以及相關(guān)財務(wù)報告信息真實(shí)，特制定和實(shí)施的一系列內(nèi)部控制方法、舉措和手段。有利于提高醫(yī)院經(jīng)營效率和成效，促進(jìn)醫(yī)院可持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。更好地為廣大人民群眾服務(wù)。醫(yī)院的內(nèi)部控制制度是由醫(yī)院的管理層、治理層以及全體職工共同實(shí)施的。

二、醫(yī)院會計內(nèi)部控制存在的問題

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷改革深化，醫(yī)院在國有資產(chǎn)上經(jīng)營權(quán)和產(chǎn)權(quán)的分離，醫(yī)院的內(nèi)部控制制度沒有引起足夠的重視。從而導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)部控制不健全等問題阻礙了醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)，其主要原因有幾下幾點(diǎn)。

1、醫(yī)院會計內(nèi)部控制的意識不強(qiáng)。由于醫(yī)療行業(yè)的特殊性，嚴(yán)重受到計劃經(jīng)濟(jì)的影響，醫(yī)院的管理者傳統(tǒng)管理觀念嚴(yán)重，他們對加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制的意識不夠強(qiáng)烈。其次，因?yàn)獒t(yī)院的內(nèi)部控制制度是需要長期的堅持和努力才能見成效，而且是一個全員參與的系統(tǒng)工程，短期內(nèi)無法直接反映出醫(yī)院的總體經(jīng)濟(jì)價值。所以，醫(yī)院管理層對內(nèi)部控制制度的工作重視度就不夠，或者就算有內(nèi)部控制制度但是執(zhí)行力度也不夠。使醫(yī)院會計在工作中遇到具體的問題時，靈動性較大，醫(yī)院會計內(nèi)部控制失去了法定性及有效性。

2、內(nèi)部控制評價監(jiān)督的機(jī)構(gòu)設(shè)立不完善。醫(yī)院內(nèi)部控制的一個重要部門是醫(yī)院內(nèi)部審計部門，其工作職責(zé)就是對內(nèi)控制度進(jìn)行評價和監(jiān)督。并提出完善和改進(jìn)內(nèi)部控制的建議。但是有的醫(yī)院在設(shè)立醫(yī)院內(nèi)部審計部門時，并沒有充分考慮內(nèi)部審計部門的相對獨(dú)立性，確把內(nèi)部審計部門作為辦公室或財務(wù)部門的下屬機(jī)構(gòu)。使得內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性受到嚴(yán)重的制約。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)就很難有效對內(nèi)控進(jìn)行評價和監(jiān)督。

3、醫(yī)院會計人員配備不足、素質(zhì)有待于提高。內(nèi)部控制主要對醫(yī)院不同工作崗位、執(zhí)行部門進(jìn)行監(jiān)督。良好的內(nèi)部控制能客觀地反映醫(yī)院的經(jīng)營情況，及時發(fā)現(xiàn)存在的問題，確保會計信息真實(shí)可靠。據(jù)不完全統(tǒng)計，醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)人員沒有經(jīng)過正規(guī)培訓(xùn)，財務(wù)人員的心理素質(zhì)、業(yè)務(wù)技能、行為方式上的缺乏是很多醫(yī)院存在的普遍現(xiàn)象。這必然導(dǎo)致內(nèi)部控制中的財務(wù)監(jiān)督管理職能得不到有效的發(fā)揮。

4、醫(yī)院會計信息失真。因?yàn)閮?nèi)部控制制度的不完善，導(dǎo)致很多會計信息的失真。例如：填制會計憑證缺乏合理有效的原始憑證，制造虛假的會計事實(shí)，造假會計數(shù)據(jù)，設(shè)置“小金庫”，設(shè)置賬外賬，隱藏收入，資產(chǎn)不清，債務(wù)不實(shí)，為醫(yī)院各項(xiàng)內(nèi)外部決策提供不可靠的信息。

5、內(nèi)部控制制度中的崗位分工制度不完善。醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制制度不健全。主要表現(xiàn)為財務(wù)內(nèi)部控制制度被財務(wù)制度所代替，內(nèi)部控制制度沒有細(xì)化，內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)設(shè)置不科學(xué)，各部門職能交叉且責(zé)任不明確，醫(yī)院的會計系統(tǒng)分工不能體現(xiàn)“內(nèi)部牽制”的有效實(shí)施。部門之間互相推諉；相互制約、相互牽制制度嚴(yán)重缺失，嚴(yán)重影響了內(nèi)部控制的效果。

6、內(nèi)部法律制度不健全。我國醫(yī)院會計內(nèi)部控制起步較晚，并且發(fā)展緩慢，醫(yī)院會計內(nèi)部控制的相關(guān)法律法規(guī)近幾年出臺，在2001年6月30日，我國財政部門以財會[2001]41號文發(fā)布了有關(guān)醫(yī)院會計內(nèi)部控制的具體要求、法規(guī)制度，這對醫(yī)院會計內(nèi)部控制制度的建立起到了巨大的作用。但是其文件細(xì)節(jié)制度還不完善，并且對這些制度的執(zhí)行能力及有效性、合理性還有待研究。

三、如何加強(qiáng)醫(yī)院會計內(nèi)部控制

1、增強(qiáng)醫(yī)院全體會計人員的內(nèi)部控制意識。醫(yī)院要在內(nèi)部建立科學(xué)、規(guī)范的內(nèi)部控制制度。醫(yī)院內(nèi)部會計人員工作職責(zé)明確，內(nèi)部控制職能清淅。不斷加強(qiáng)和完善醫(yī)院會計內(nèi)部控制制度建設(shè)，并且要將醫(yī)院會計的內(nèi)部控制作為一項(xiàng)重要、長久的工作來抓。

2、加強(qiáng)內(nèi)部審計監(jiān)督制度。內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)成為醫(yī)院內(nèi)部控制的主要力量。內(nèi)部審計不僅監(jiān)督內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，它還能幫助管理部門監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，內(nèi)部審計通過對醫(yī)院內(nèi)部各部門的經(jīng)營情況、財務(wù)收支、業(yè)務(wù)往來以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任等經(jīng)濟(jì)活動的審計作出客觀、公正的審計意見，起到評價和鑒證的作用，同時也激勵單位內(nèi)各部門增收節(jié)支、提高效益，合理控制成本達(dá)到最佳控制效果。其次，建立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制制度的實(shí)施和執(zhí)行情況進(jìn)行有效性評價和考核，及時對存在的問題提出整改意見。目前存在的問題是，很多醫(yī)院內(nèi)部審計監(jiān)督機(jī)構(gòu)人員較少，素質(zhì)偏低。使得我們的審計部門形同虛設(shè)，所以在當(dāng)前情況下，需要配備具有專業(yè)勝任能力、業(yè)務(wù)素質(zhì)高、獨(dú)立性強(qiáng)的審計人員。

3、加強(qiáng)醫(yī)院會計人員素質(zhì)控制制度。目前，要加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制制度，必須提高會計人員的綜合素質(zhì)，如何提高會計人員素質(zhì)控制，醫(yī)院應(yīng)建立會計人員崗前培訓(xùn)、定期或不定期再教育制度，促進(jìn)會計工作正確、規(guī)范發(fā)展。并且要加大會計人員業(yè)績考核制度，對于素質(zhì)較低、不能勝任者需要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，嚴(yán)重不能勝任工作的當(dāng)更換，而且，應(yīng)加強(qiáng)會計人員的心理素質(zhì)、道德品質(zhì)、職業(yè)操守等方面的教育和考核。

4、建立和完善醫(yī)院經(jīng)營管理體系。醫(yī)院的經(jīng)營管理體系不完善，導(dǎo)致會計系統(tǒng)不健全、崗位分工不合理、會計信息失真，所以需建立完善的會計崗位責(zé)任制，做到不相容崗位相互制約、相互分離。尤其對重要的風(fēng)險點(diǎn)要設(shè)計專門的管理制度，要按照權(quán)責(zé)化、明淅化、監(jiān)督化、制約化、安全化、謹(jǐn)慎化等原則進(jìn)行嚴(yán)密的考核。

5、健全會計內(nèi)部控制法律法規(guī)。堅持貫徹國家出臺的相關(guān)法律法規(guī)是醫(yī)院內(nèi)部控制的首要條件，而且醫(yī)院還需要結(jié)合自身的發(fā)展特點(diǎn)，建立適合醫(yī)院自身的相關(guān)內(nèi)部控制制度。及時準(zhǔn)確地識別醫(yī)院在經(jīng)濟(jì)管理中存在的問題，并加強(qiáng)同其它部門進(jìn)行緊密溝通，使其會計部門能夠隨時掌握醫(yī)院的整體經(jīng)濟(jì)運(yùn)營情況。另外，在建立內(nèi)部控制體系的同時，必須以國家所制定的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的內(nèi)容要求為基本發(fā)展原則。（作者單位：江蘇省淮安市第三人民醫(yī)院）

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