杜毅剛

一、對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)

1952年，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)正式采用了“管理會(huì)計(jì)”這一專(zhuān)業(yè)詞匯，標(biāo)志著會(huì)計(jì)正式劃分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩大分支。2008年6月，美國(guó)《管理會(huì)計(jì)公告》“管理會(huì)計(jì)是一種深度參與管理決策、制定計(jì)劃與績(jī)效管理系統(tǒng)、提供財(cái)務(wù)報(bào)告與控制方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)以及幫助管理者制定并實(shí)施組織戰(zhàn)略的職業(yè)”對(duì)管理會(huì)計(jì)進(jìn)行了相對(duì)準(zhǔn)確定義，從中可以得出管理會(huì)計(jì)是一門(mén)專(zhuān)業(yè)學(xué)科，在制定和執(zhí)行組織戰(zhàn)略中發(fā)揮綜合作用。管理會(huì)計(jì)是從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并列的、著重為企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理、作出經(jīng)濟(jì)決策、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)的一個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)分支。主要服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理需要，是通過(guò)利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的相關(guān)會(huì)計(jì)信息，有機(jī)融合財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)活動(dòng)，在企業(yè)規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)等方面發(fā)揮重要作用的管理活動(dòng)。

現(xiàn)代企業(yè)中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)在各自的領(lǐng)域?yàn)槠髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)管理、經(jīng)營(yíng)決策、提高經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮著重要的作用。

二、管理會(huì)計(jì)在中聯(lián)重科的應(yīng)用分析

（一） 全面預(yù)算管理體系。（1）以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，規(guī)劃未來(lái)。以公司戰(zhàn)略為導(dǎo)向，在明確公司長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略和年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的基礎(chǔ)上，制定職能線(xiàn)和經(jīng)營(yíng)單元的戰(zhàn)略目標(biāo)和工作規(guī)劃，以此作為全面預(yù)算編制的起點(diǎn)。（2）“五制”管理模式，實(shí)時(shí)控制。依托全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn) “五制”的管理模式（限額使用制、 事前簽批制、 剛?cè)峤Y(jié)合制、過(guò)程跟蹤制、實(shí)時(shí)預(yù)警制）。在信息系統(tǒng)的支持下，實(shí)施全面預(yù)算的全員參與、全過(guò)程控制，逐步增強(qiáng)員工對(duì)預(yù)算的敏感性，提高員工成本節(jié)約意識(shí)，并通過(guò)明確各部門(mén)的費(fèi)用控制指標(biāo)，有效平衡費(fèi)用開(kāi)支， 為公司降本增效目標(biāo)提供有力支持。（3）經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，落實(shí)評(píng)價(jià)考核。1） 責(zé)任制考核指標(biāo)確定的原則。責(zé)任制考核指標(biāo)確定的原則主要是：圍繞各經(jīng)營(yíng)單元戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)；KPI指標(biāo)與中長(zhǎng)期發(fā)展?fàn)恳笜?biāo)相結(jié)合；年度指標(biāo)和季度（月度）指標(biāo)相結(jié)合；通過(guò)各類(lèi)指標(biāo)的結(jié)合，引導(dǎo)各經(jīng)營(yíng)單元在完成年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的同時(shí)，防止短期行為。2）責(zé)任制考核指標(biāo)體系。根據(jù)公司中長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃和當(dāng)年經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，合理設(shè)定考核指標(biāo)，以做到能客觀(guān)公平公正體現(xiàn)當(dāng)年經(jīng)營(yíng)情況、企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力、經(jīng)營(yíng)質(zhì)量。并公平有效地運(yùn)用責(zé)任制考核指標(biāo)結(jié)果，公正評(píng)價(jià)，以促進(jìn)公司總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。① 經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的承接： KPI指標(biāo)的設(shè)定。KPI指標(biāo)主要是體現(xiàn)當(dāng)年經(jīng)營(yíng)情況，如收入、利潤(rùn)、外部質(zhì)量損失率、現(xiàn)金流量等。 KPI指標(biāo)與經(jīng)營(yíng)單元的戰(zhàn)略、發(fā)展規(guī)劃、管控重點(diǎn)相結(jié)合，不同經(jīng)營(yíng)單元在指標(biāo)設(shè)置及權(quán)重分配上應(yīng)該各有不同。②戰(zhàn)略的承接：中長(zhǎng)期發(fā)展?fàn)恳笜?biāo) 中長(zhǎng)期發(fā)展?fàn)恳笜?biāo)是體現(xiàn)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力指標(biāo)，如：人才引進(jìn)培養(yǎng)、重大科研項(xiàng)目等。根據(jù)各經(jīng)營(yíng)單元年度經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的不同制定個(gè)性化指標(biāo)。中長(zhǎng)期發(fā)展?fàn)恳笜?biāo)是必須完成的指標(biāo)，考核時(shí)采用扣分制，對(duì)未完成指標(biāo)進(jìn)行扣分，以實(shí)際得分為準(zhǔn)。③經(jīng)營(yíng)質(zhì)量提升：激勵(lì)指標(biāo)。經(jīng)營(yíng)提升激勵(lì)指標(biāo)主要是指經(jīng)營(yíng)質(zhì)量指標(biāo)，如營(yíng)業(yè)利潤(rùn)利率、現(xiàn)金周轉(zhuǎn)天數(shù)、呆滯不良存貨額下降。各經(jīng)營(yíng)單元的經(jīng)營(yíng)提升激勵(lì)指標(biāo)根據(jù)其經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀、發(fā)展方向?qū)嵤┎町惢贫?。?jīng)營(yíng)提升激勵(lì)指標(biāo)采用加分制，完成加分，未完成不扣分。績(jī)效考核的結(jié)果主要運(yùn)用于年度績(jī)效薪酬的計(jì)算，其中子事業(yè)部二級(jí)部門(mén)的考核結(jié)果，一方面會(huì)直接影響其二級(jí)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人個(gè)人年度績(jī)效獎(jiǎng)金的計(jì)算；另一方面，將作用于該二級(jí)機(jī)構(gòu)部門(mén)年度獎(jiǎng)金總包金額的確定。此外，依托于個(gè)人業(yè)績(jī)承諾信息系統(tǒng)（IT專(zhuān)項(xiàng)開(kāi)發(fā)的系統(tǒng)），建立了部門(mén)績(jī)效與個(gè)人績(jī)效的自動(dòng)化聯(lián)系，因此該考核結(jié)果還會(huì)在結(jié)合員工個(gè)人考核結(jié)果的基礎(chǔ)上，決定每一位員工的最終績(jī)效獎(jiǎng)金。同時(shí)，對(duì)于績(jī)效考核結(jié)果偏低的員工，幫助其制定改進(jìn)計(jì)劃；對(duì)于績(jī)效考核結(jié)果過(guò)低（如D等）的員工進(jìn)行強(qiáng)制淘汰。通過(guò)全員考核體系的建立和實(shí)施，有效地提升了員工對(duì)個(gè)人業(yè)績(jī)承諾完成的重視程度，進(jìn)而為經(jīng)營(yíng)單元經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供了有力支持，也為公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（二）新產(chǎn)品投產(chǎn)的財(cái)務(wù)評(píng)審。新產(chǎn)品投產(chǎn)前，財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)技術(shù)部門(mén)提供材料耗用清單及預(yù)估的材料成本，工藝部門(mén)提供制作工時(shí)對(duì)新產(chǎn)品成本進(jìn)行核實(shí)，參照歷史成本資料、對(duì)未來(lái)成本波動(dòng)的預(yù)期等相關(guān)信息進(jìn)行新產(chǎn)品成本測(cè)算，并結(jié)合市場(chǎng)部對(duì)市場(chǎng)調(diào)研后反饋的初步市場(chǎng)價(jià)格測(cè)算新產(chǎn)品毛利率。通過(guò)與已量產(chǎn)銷(xiāo)售的產(chǎn)品、市場(chǎng)同類(lèi)產(chǎn)品的毛利率進(jìn)行橫向、縱向的比較，判斷新產(chǎn)品的盈利性。對(duì)于預(yù)期毛利率低于標(biāo)準(zhǔn)要求的新產(chǎn)品，按材料大類(lèi)與同類(lèi)產(chǎn)品對(duì)比分析，尋求成本管理改進(jìn)及成本降低空間，聯(lián)合技術(shù)、生產(chǎn)部門(mén)制定改進(jìn)方案；對(duì)于無(wú)法改進(jìn)或改進(jìn)后預(yù)期毛利率仍無(wú)法滿(mǎn)足盈利要求的新產(chǎn)品，在技術(shù)、生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)、財(cái)務(wù)等多方聯(lián)合組織的新產(chǎn)品評(píng)審會(huì)上，提出財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)評(píng)審意見(jiàn)，不予投產(chǎn)。

（三）應(yīng)收賬款敞口風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。在對(duì)企業(yè)歷史經(jīng)營(yíng)績(jī)效的全面分析、未來(lái)績(jī)效水平的合理預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，中聯(lián)重科財(cái)務(wù)線(xiàn)建立了信用銷(xiāo)售模式下應(yīng)收賬款敞口風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型。 通過(guò)該模型的建立，可以測(cè)算在確保公司長(zhǎng)期可持續(xù)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)指標(biāo)安全的前提下，給定任一銷(xiāo)售收入規(guī)模，對(duì)應(yīng)的敞口余額及最低終端回款率；或者給定任一回款率，容許實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售規(guī)模。其相關(guān)數(shù)據(jù)為公司信用銷(xiāo)售政策、回款率目標(biāo)的制定和調(diào)整提供有效的決策支持，實(shí)現(xiàn)對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的事先防控。

（四）經(jīng)營(yíng)質(zhì)量分析與評(píng)價(jià)。（1）可比數(shù)據(jù)選取。對(duì)于公司經(jīng)營(yíng)質(zhì)量分析與評(píng)價(jià)，首先應(yīng)該選取可比的數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)標(biāo)。對(duì)于存在歷史數(shù)據(jù)的情況下，考慮公司內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境，選擇可比規(guī)模年度的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)標(biāo)；對(duì)于沒(méi)有歷史數(shù)據(jù)的情況，則選擇行業(yè)內(nèi)規(guī)模可比、績(jī)效優(yōu)秀的企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)標(biāo)。（2）經(jīng)營(yíng)質(zhì)量分析和評(píng)價(jià)。具體分析和評(píng)價(jià)時(shí)，主要是建立經(jīng)營(yíng)質(zhì)量分析評(píng)價(jià)體系，從盈利能力及資產(chǎn)質(zhì)量?jī)纱箢?lèi)指標(biāo)進(jìn)行層層分解。一是確定利潤(rùn)去哪了：通過(guò)對(duì)標(biāo)利潤(rùn)變動(dòng)因素，深入剖析銷(xiāo)售價(jià)格、銷(xiāo)售費(fèi)用、產(chǎn)品成本、人力成本、運(yùn)行費(fèi)用、攤折費(fèi)用等多項(xiàng)因素對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)的影響，分析利潤(rùn)流失原因，發(fā)掘利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)。二是確定風(fēng)險(xiǎn)在哪里：通過(guò)對(duì)應(yīng)收賬款余額及賬齡的分析，以及存貨周轉(zhuǎn)率、呆滯不良率、二手設(shè)備的分析，評(píng)估公司資產(chǎn)質(zhì)量，識(shí)別資產(chǎn)管理的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提供及時(shí)預(yù)警。其分析框架如下圖。

三、對(duì)企業(yè)加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)的思考

（一）管理會(huì)計(jì)是企業(yè)的一種管理思想，而不是企業(yè)財(cái)務(wù)部的管理會(huì)計(jì)。管理會(huì)計(jì)的意義在于以“大財(cái)務(wù)”的思想?yún)⑴c公司整體的運(yùn)營(yíng)，以數(shù)據(jù)、指標(biāo)科學(xué)決策與評(píng)價(jià)。通過(guò)強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)應(yīng)用，有利于推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)管理升級(jí)，增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力和價(jià)值創(chuàng)造力。這就要求：（1）企業(yè)以管理流程導(dǎo)向，而不是部門(mén)職能職責(zé)導(dǎo)向。（2）管理會(huì)計(jì)需要是管理思維的復(fù)合型人才，應(yīng)該在全面而深入地了解行業(yè)、企業(yè)、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等相關(guān)信息的基礎(chǔ)上，作出決策。（3）需要信息化手段將管理思維進(jìn)行體現(xiàn)、實(shí)現(xiàn)，對(duì)海量的數(shù)據(jù)加工與應(yīng)用。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，如何應(yīng)用數(shù)據(jù)應(yīng)該是如何進(jìn)行管理的首要能力要求。

（二）完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，管理會(huì)計(jì)在企業(yè)的應(yīng)用遠(yuǎn)不止全面預(yù)算管理和制造成本領(lǐng)域，在控制和決策領(lǐng)域要發(fā)揮更大的作用。 （1）信用銷(xiāo)售模式下，信用政策對(duì)財(cái)務(wù)狀況的影響決定了管理會(huì)計(jì)需要參與信用政策的制訂，從業(yè)務(wù)源頭對(duì)財(cái)務(wù)狀況施加影響。（2）實(shí)施全鏈條產(chǎn)品成本管理的要求。設(shè)計(jì)階段決定了產(chǎn)品成本的70-80%。（3）紅利政策的要求?，F(xiàn)行政策要求上市公司20-30%的盈利用于分紅，管理會(huì)計(jì)就必須加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表的關(guān)注與管理，實(shí)現(xiàn)有質(zhì)量的利潤(rùn)表。自由現(xiàn)金流量不是分紅能力的絕對(duì)標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)處在不同的發(fā)展階段，管理會(huì)計(jì)需要有不同的現(xiàn)金流量管理政策以配合紅利政策。

結(jié)語(yǔ)：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)才剛剛與國(guó)際準(zhǔn)則“趨同”，管理會(huì)計(jì)的推進(jìn)將極有利于市場(chǎng)機(jī)制有效環(huán)境下的企業(yè)管理、確保企業(yè)自主調(diào)整結(jié)構(gòu)、盈利模式、綠色增長(zhǎng)，管理會(huì)計(jì)的作用空間以及在企業(yè)應(yīng)用的推進(jìn)還有待于進(jìn)一步擴(kuò)大。但這需要理論界、實(shí)務(wù)界攜手共同推進(jìn)，任重而道遠(yuǎn)。endprint

一、對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)

1952年，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)正式采用了“管理會(huì)計(jì)”這一專(zhuān)業(yè)詞匯，標(biāo)志著會(huì)計(jì)正式劃分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩大分支。2008年6月，美國(guó)《管理會(huì)計(jì)公告》“管理會(huì)計(jì)是一種深度參與管理決策、制定計(jì)劃與績(jī)效管理系統(tǒng)、提供財(cái)務(wù)報(bào)告與控制方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)以及幫助管理者制定并實(shí)施組織戰(zhàn)略的職業(yè)”對(duì)管理會(huì)計(jì)進(jìn)行了相對(duì)準(zhǔn)確定義，從中可以得出管理會(huì)計(jì)是一門(mén)專(zhuān)業(yè)學(xué)科，在制定和執(zhí)行組織戰(zhàn)略中發(fā)揮綜合作用。管理會(huì)計(jì)是從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并列的、著重為企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理、作出經(jīng)濟(jì)決策、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)的一個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)分支。主要服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理需要，是通過(guò)利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的相關(guān)會(huì)計(jì)信息，有機(jī)融合財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)活動(dòng)，在企業(yè)規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)等方面發(fā)揮重要作用的管理活動(dòng)。

現(xiàn)代企業(yè)中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)在各自的領(lǐng)域?yàn)槠髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)管理、經(jīng)營(yíng)決策、提高經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮著重要的作用。

二、管理會(huì)計(jì)在中聯(lián)重科的應(yīng)用分析

（一） 全面預(yù)算管理體系。（1）以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，規(guī)劃未來(lái)。以公司戰(zhàn)略為導(dǎo)向，在明確公司長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略和年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的基礎(chǔ)上，制定職能線(xiàn)和經(jīng)營(yíng)單元的戰(zhàn)略目標(biāo)和工作規(guī)劃，以此作為全面預(yù)算編制的起點(diǎn)。（2）“五制”管理模式，實(shí)時(shí)控制。依托全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn) “五制”的管理模式（限額使用制、 事前簽批制、 剛?cè)峤Y(jié)合制、過(guò)程跟蹤制、實(shí)時(shí)預(yù)警制）。在信息系統(tǒng)的支持下，實(shí)施全面預(yù)算的全員參與、全過(guò)程控制，逐步增強(qiáng)員工對(duì)預(yù)算的敏感性，提高員工成本節(jié)約意識(shí)，并通過(guò)明確各部門(mén)的費(fèi)用控制指標(biāo)，有效平衡費(fèi)用開(kāi)支， 為公司降本增效目標(biāo)提供有力支持。（3）經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，落實(shí)評(píng)價(jià)考核。1） 責(zé)任制考核指標(biāo)確定的原則。責(zé)任制考核指標(biāo)確定的原則主要是：圍繞各經(jīng)營(yíng)單元戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)；KPI指標(biāo)與中長(zhǎng)期發(fā)展?fàn)恳笜?biāo)相結(jié)合；年度指標(biāo)和季度（月度）指標(biāo)相結(jié)合；通過(guò)各類(lèi)指標(biāo)的結(jié)合，引導(dǎo)各經(jīng)營(yíng)單元在完成年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的同時(shí)，防止短期行為。2）責(zé)任制考核指標(biāo)體系。根據(jù)公司中長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃和當(dāng)年經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，合理設(shè)定考核指標(biāo)，以做到能客觀(guān)公平公正體現(xiàn)當(dāng)年經(jīng)營(yíng)情況、企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力、經(jīng)營(yíng)質(zhì)量。并公平有效地運(yùn)用責(zé)任制考核指標(biāo)結(jié)果，公正評(píng)價(jià)，以促進(jìn)公司總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。① 經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的承接： KPI指標(biāo)的設(shè)定。KPI指標(biāo)主要是體現(xiàn)當(dāng)年經(jīng)營(yíng)情況，如收入、利潤(rùn)、外部質(zhì)量損失率、現(xiàn)金流量等。 KPI指標(biāo)與經(jīng)營(yíng)單元的戰(zhàn)略、發(fā)展規(guī)劃、管控重點(diǎn)相結(jié)合，不同經(jīng)營(yíng)單元在指標(biāo)設(shè)置及權(quán)重分配上應(yīng)該各有不同。②戰(zhàn)略的承接：中長(zhǎng)期發(fā)展?fàn)恳笜?biāo) 中長(zhǎng)期發(fā)展?fàn)恳笜?biāo)是體現(xiàn)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力指標(biāo)，如：人才引進(jìn)培養(yǎng)、重大科研項(xiàng)目等。根據(jù)各經(jīng)營(yíng)單元年度經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的不同制定個(gè)性化指標(biāo)。中長(zhǎng)期發(fā)展?fàn)恳笜?biāo)是必須完成的指標(biāo)，考核時(shí)采用扣分制，對(duì)未完成指標(biāo)進(jìn)行扣分，以實(shí)際得分為準(zhǔn)。③經(jīng)營(yíng)質(zhì)量提升：激勵(lì)指標(biāo)。經(jīng)營(yíng)提升激勵(lì)指標(biāo)主要是指經(jīng)營(yíng)質(zhì)量指標(biāo)，如營(yíng)業(yè)利潤(rùn)利率、現(xiàn)金周轉(zhuǎn)天數(shù)、呆滯不良存貨額下降。各經(jīng)營(yíng)單元的經(jīng)營(yíng)提升激勵(lì)指標(biāo)根據(jù)其經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀、發(fā)展方向?qū)嵤┎町惢贫?。?jīng)營(yíng)提升激勵(lì)指標(biāo)采用加分制，完成加分，未完成不扣分?？?jī)效考核的結(jié)果主要運(yùn)用于年度績(jī)效薪酬的計(jì)算，其中子事業(yè)部二級(jí)部門(mén)的考核結(jié)果，一方面會(huì)直接影響其二級(jí)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人個(gè)人年度績(jī)效獎(jiǎng)金的計(jì)算；另一方面，將作用于該二級(jí)機(jī)構(gòu)部門(mén)年度獎(jiǎng)金總包金額的確定。此外，依托于個(gè)人業(yè)績(jī)承諾信息系統(tǒng)（IT專(zhuān)項(xiàng)開(kāi)發(fā)的系統(tǒng)），建立了部門(mén)績(jī)效與個(gè)人績(jī)效的自動(dòng)化聯(lián)系，因此該考核結(jié)果還會(huì)在結(jié)合員工個(gè)人考核結(jié)果的基礎(chǔ)上，決定每一位員工的最終績(jī)效獎(jiǎng)金。同時(shí)，對(duì)于績(jī)效考核結(jié)果偏低的員工，幫助其制定改進(jìn)計(jì)劃；對(duì)于績(jī)效考核結(jié)果過(guò)低（如D等）的員工進(jìn)行強(qiáng)制淘汰。通過(guò)全員考核體系的建立和實(shí)施，有效地提升了員工對(duì)個(gè)人業(yè)績(jī)承諾完成的重視程度，進(jìn)而為經(jīng)營(yíng)單元經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供了有力支持，也為公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（二）新產(chǎn)品投產(chǎn)的財(cái)務(wù)評(píng)審。新產(chǎn)品投產(chǎn)前，財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)技術(shù)部門(mén)提供材料耗用清單及預(yù)估的材料成本，工藝部門(mén)提供制作工時(shí)對(duì)新產(chǎn)品成本進(jìn)行核實(shí)，參照歷史成本資料、對(duì)未來(lái)成本波動(dòng)的預(yù)期等相關(guān)信息進(jìn)行新產(chǎn)品成本測(cè)算，并結(jié)合市場(chǎng)部對(duì)市場(chǎng)調(diào)研后反饋的初步市場(chǎng)價(jià)格測(cè)算新產(chǎn)品毛利率。通過(guò)與已量產(chǎn)銷(xiāo)售的產(chǎn)品、市場(chǎng)同類(lèi)產(chǎn)品的毛利率進(jìn)行橫向、縱向的比較，判斷新產(chǎn)品的盈利性。對(duì)于預(yù)期毛利率低于標(biāo)準(zhǔn)要求的新產(chǎn)品，按材料大類(lèi)與同類(lèi)產(chǎn)品對(duì)比分析，尋求成本管理改進(jìn)及成本降低空間，聯(lián)合技術(shù)、生產(chǎn)部門(mén)制定改進(jìn)方案；對(duì)于無(wú)法改進(jìn)或改進(jìn)后預(yù)期毛利率仍無(wú)法滿(mǎn)足盈利要求的新產(chǎn)品，在技術(shù)、生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)、財(cái)務(wù)等多方聯(lián)合組織的新產(chǎn)品評(píng)審會(huì)上，提出財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)評(píng)審意見(jiàn)，不予投產(chǎn)。

（三）應(yīng)收賬款敞口風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。在對(duì)企業(yè)歷史經(jīng)營(yíng)績(jī)效的全面分析、未來(lái)績(jī)效水平的合理預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，中聯(lián)重科財(cái)務(wù)線(xiàn)建立了信用銷(xiāo)售模式下應(yīng)收賬款敞口風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型。 通過(guò)該模型的建立，可以測(cè)算在確保公司長(zhǎng)期可持續(xù)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)指標(biāo)安全的前提下，給定任一銷(xiāo)售收入規(guī)模，對(duì)應(yīng)的敞口余額及最低終端回款率；或者給定任一回款率，容許實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售規(guī)模。其相關(guān)數(shù)據(jù)為公司信用銷(xiāo)售政策、回款率目標(biāo)的制定和調(diào)整提供有效的決策支持，實(shí)現(xiàn)對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的事先防控。

（四）經(jīng)營(yíng)質(zhì)量分析與評(píng)價(jià)。（1）可比數(shù)據(jù)選取。對(duì)于公司經(jīng)營(yíng)質(zhì)量分析與評(píng)價(jià)，首先應(yīng)該選取可比的數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)標(biāo)。對(duì)于存在歷史數(shù)據(jù)的情況下，考慮公司內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境，選擇可比規(guī)模年度的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)標(biāo)；對(duì)于沒(méi)有歷史數(shù)據(jù)的情況，則選擇行業(yè)內(nèi)規(guī)?？杀?、績(jī)效優(yōu)秀的企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)標(biāo)。（2）經(jīng)營(yíng)質(zhì)量分析和評(píng)價(jià)。具體分析和評(píng)價(jià)時(shí)，主要是建立經(jīng)營(yíng)質(zhì)量分析評(píng)價(jià)體系，從盈利能力及資產(chǎn)質(zhì)量?jī)纱箢?lèi)指標(biāo)進(jìn)行層層分解。一是確定利潤(rùn)去哪了：通過(guò)對(duì)標(biāo)利潤(rùn)變動(dòng)因素，深入剖析銷(xiāo)售價(jià)格、銷(xiāo)售費(fèi)用、產(chǎn)品成本、人力成本、運(yùn)行費(fèi)用、攤折費(fèi)用等多項(xiàng)因素對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)的影響，分析利潤(rùn)流失原因，發(fā)掘利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)。二是確定風(fēng)險(xiǎn)在哪里：通過(guò)對(duì)應(yīng)收賬款余額及賬齡的分析，以及存貨周轉(zhuǎn)率、呆滯不良率、二手設(shè)備的分析，評(píng)估公司資產(chǎn)質(zhì)量，識(shí)別資產(chǎn)管理的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提供及時(shí)預(yù)警。其分析框架如下圖。

三、對(duì)企業(yè)加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)的思考

（一）管理會(huì)計(jì)是企業(yè)的一種管理思想，而不是企業(yè)財(cái)務(wù)部的管理會(huì)計(jì)。管理會(huì)計(jì)的意義在于以“大財(cái)務(wù)”的思想?yún)⑴c公司整體的運(yùn)營(yíng)，以數(shù)據(jù)、指標(biāo)科學(xué)決策與評(píng)價(jià)。通過(guò)強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)應(yīng)用，有利于推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)管理升級(jí)，增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力和價(jià)值創(chuàng)造力。這就要求：（1）企業(yè)以管理流程導(dǎo)向，而不是部門(mén)職能職責(zé)導(dǎo)向。（2）管理會(huì)計(jì)需要是管理思維的復(fù)合型人才，應(yīng)該在全面而深入地了解行業(yè)、企業(yè)、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等相關(guān)信息的基礎(chǔ)上，作出決策。（3）需要信息化手段將管理思維進(jìn)行體現(xiàn)、實(shí)現(xiàn)，對(duì)海量的數(shù)據(jù)加工與應(yīng)用。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，如何應(yīng)用數(shù)據(jù)應(yīng)該是如何進(jìn)行管理的首要能力要求。

（二）完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，管理會(huì)計(jì)在企業(yè)的應(yīng)用遠(yuǎn)不止全面預(yù)算管理和制造成本領(lǐng)域，在控制和決策領(lǐng)域要發(fā)揮更大的作用。 （1）信用銷(xiāo)售模式下，信用政策對(duì)財(cái)務(wù)狀況的影響決定了管理會(huì)計(jì)需要參與信用政策的制訂，從業(yè)務(wù)源頭對(duì)財(cái)務(wù)狀況施加影響。（2）實(shí)施全鏈條產(chǎn)品成本管理的要求。設(shè)計(jì)階段決定了產(chǎn)品成本的70-80%。（3）紅利政策的要求?，F(xiàn)行政策要求上市公司20-30%的盈利用于分紅，管理會(huì)計(jì)就必須加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表的關(guān)注與管理，實(shí)現(xiàn)有質(zhì)量的利潤(rùn)表。自由現(xiàn)金流量不是分紅能力的絕對(duì)標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)處在不同的發(fā)展階段，管理會(huì)計(jì)需要有不同的現(xiàn)金流量管理政策以配合紅利政策。

結(jié)語(yǔ)：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)才剛剛與國(guó)際準(zhǔn)則“趨同”，管理會(huì)計(jì)的推進(jìn)將極有利于市場(chǎng)機(jī)制有效環(huán)境下的企業(yè)管理、確保企業(yè)自主調(diào)整結(jié)構(gòu)、盈利模式、綠色增長(zhǎng)，管理會(huì)計(jì)的作用空間以及在企業(yè)應(yīng)用的推進(jìn)還有待于進(jìn)一步擴(kuò)大。但這需要理論界、實(shí)務(wù)界攜手共同推進(jìn)，任重而道遠(yuǎn)。endprint

一、對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)

1952年，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)正式采用了“管理會(huì)計(jì)”這一專(zhuān)業(yè)詞匯，標(biāo)志著會(huì)計(jì)正式劃分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩大分支。2008年6月，美國(guó)《管理會(huì)計(jì)公告》“管理會(huì)計(jì)是一種深度參與管理決策、制定計(jì)劃與績(jī)效管理系統(tǒng)、提供財(cái)務(wù)報(bào)告與控制方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)以及幫助管理者制定并實(shí)施組織戰(zhàn)略的職業(yè)”對(duì)管理會(huì)計(jì)進(jìn)行了相對(duì)準(zhǔn)確定義，從中可以得出管理會(huì)計(jì)是一門(mén)專(zhuān)業(yè)學(xué)科，在制定和執(zhí)行組織戰(zhàn)略中發(fā)揮綜合作用。管理會(huì)計(jì)是從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并列的、著重為企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理、作出經(jīng)濟(jì)決策、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)的一個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)分支。主要服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理需要，是通過(guò)利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的相關(guān)會(huì)計(jì)信息，有機(jī)融合財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)活動(dòng)，在企業(yè)規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)等方面發(fā)揮重要作用的管理活動(dòng)。

現(xiàn)代企業(yè)中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)在各自的領(lǐng)域?yàn)槠髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)管理、經(jīng)營(yíng)決策、提高經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮著重要的作用。

二、管理會(huì)計(jì)在中聯(lián)重科的應(yīng)用分析

（一） 全面預(yù)算管理體系。（1）以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，規(guī)劃未來(lái)。以公司戰(zhàn)略為導(dǎo)向，在明確公司長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略和年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的基礎(chǔ)上，制定職能線(xiàn)和經(jīng)營(yíng)單元的戰(zhàn)略目標(biāo)和工作規(guī)劃，以此作為全面預(yù)算編制的起點(diǎn)。（2）“五制”管理模式，實(shí)時(shí)控制。依托全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn) “五制”的管理模式（限額使用制、 事前簽批制、 剛?cè)峤Y(jié)合制、過(guò)程跟蹤制、實(shí)時(shí)預(yù)警制）。在信息系統(tǒng)的支持下，實(shí)施全面預(yù)算的全員參與、全過(guò)程控制，逐步增強(qiáng)員工對(duì)預(yù)算的敏感性，提高員工成本節(jié)約意識(shí)，并通過(guò)明確各部門(mén)的費(fèi)用控制指標(biāo)，有效平衡費(fèi)用開(kāi)支， 為公司降本增效目標(biāo)提供有力支持。（3）經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，落實(shí)評(píng)價(jià)考核。1） 責(zé)任制考核指標(biāo)確定的原則。責(zé)任制考核指標(biāo)確定的原則主要是：圍繞各經(jīng)營(yíng)單元戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)；KPI指標(biāo)與中長(zhǎng)期發(fā)展?fàn)恳笜?biāo)相結(jié)合；年度指標(biāo)和季度（月度）指標(biāo)相結(jié)合；通過(guò)各類(lèi)指標(biāo)的結(jié)合，引導(dǎo)各經(jīng)營(yíng)單元在完成年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的同時(shí)，防止短期行為。2）責(zé)任制考核指標(biāo)體系。根據(jù)公司中長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃和當(dāng)年經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，合理設(shè)定考核指標(biāo)，以做到能客觀(guān)公平公正體現(xiàn)當(dāng)年經(jīng)營(yíng)情況、企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力、經(jīng)營(yíng)質(zhì)量。并公平有效地運(yùn)用責(zé)任制考核指標(biāo)結(jié)果，公正評(píng)價(jià)，以促進(jìn)公司總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。① 經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的承接： KPI指標(biāo)的設(shè)定。KPI指標(biāo)主要是體現(xiàn)當(dāng)年經(jīng)營(yíng)情況，如收入、利潤(rùn)、外部質(zhì)量損失率、現(xiàn)金流量等。 KPI指標(biāo)與經(jīng)營(yíng)單元的戰(zhàn)略、發(fā)展規(guī)劃、管控重點(diǎn)相結(jié)合，不同經(jīng)營(yíng)單元在指標(biāo)設(shè)置及權(quán)重分配上應(yīng)該各有不同。②戰(zhàn)略的承接：中長(zhǎng)期發(fā)展?fàn)恳笜?biāo) 中長(zhǎng)期發(fā)展?fàn)恳笜?biāo)是體現(xiàn)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力指標(biāo)，如：人才引進(jìn)培養(yǎng)、重大科研項(xiàng)目等。根據(jù)各經(jīng)營(yíng)單元年度經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的不同制定個(gè)性化指標(biāo)。中長(zhǎng)期發(fā)展?fàn)恳笜?biāo)是必須完成的指標(biāo)，考核時(shí)采用扣分制，對(duì)未完成指標(biāo)進(jìn)行扣分，以實(shí)際得分為準(zhǔn)。③經(jīng)營(yíng)質(zhì)量提升：激勵(lì)指標(biāo)。經(jīng)營(yíng)提升激勵(lì)指標(biāo)主要是指經(jīng)營(yíng)質(zhì)量指標(biāo)，如營(yíng)業(yè)利潤(rùn)利率、現(xiàn)金周轉(zhuǎn)天數(shù)、呆滯不良存貨額下降。各經(jīng)營(yíng)單元的經(jīng)營(yíng)提升激勵(lì)指標(biāo)根據(jù)其經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀、發(fā)展方向?qū)嵤┎町惢贫?。?jīng)營(yíng)提升激勵(lì)指標(biāo)采用加分制，完成加分，未完成不扣分?？?jī)效考核的結(jié)果主要運(yùn)用于年度績(jī)效薪酬的計(jì)算，其中子事業(yè)部二級(jí)部門(mén)的考核結(jié)果，一方面會(huì)直接影響其二級(jí)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人個(gè)人年度績(jī)效獎(jiǎng)金的計(jì)算；另一方面，將作用于該二級(jí)機(jī)構(gòu)部門(mén)年度獎(jiǎng)金總包金額的確定。此外，依托于個(gè)人業(yè)績(jī)承諾信息系統(tǒng)（IT專(zhuān)項(xiàng)開(kāi)發(fā)的系統(tǒng)），建立了部門(mén)績(jī)效與個(gè)人績(jī)效的自動(dòng)化聯(lián)系，因此該考核結(jié)果還會(huì)在結(jié)合員工個(gè)人考核結(jié)果的基礎(chǔ)上，決定每一位員工的最終績(jī)效獎(jiǎng)金。同時(shí)，對(duì)于績(jī)效考核結(jié)果偏低的員工，幫助其制定改進(jìn)計(jì)劃；對(duì)于績(jī)效考核結(jié)果過(guò)低（如D等）的員工進(jìn)行強(qiáng)制淘汰。通過(guò)全員考核體系的建立和實(shí)施，有效地提升了員工對(duì)個(gè)人業(yè)績(jī)承諾完成的重視程度，進(jìn)而為經(jīng)營(yíng)單元經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供了有力支持，也為公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（二）新產(chǎn)品投產(chǎn)的財(cái)務(wù)評(píng)審。新產(chǎn)品投產(chǎn)前，財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)技術(shù)部門(mén)提供材料耗用清單及預(yù)估的材料成本，工藝部門(mén)提供制作工時(shí)對(duì)新產(chǎn)品成本進(jìn)行核實(shí)，參照歷史成本資料、對(duì)未來(lái)成本波動(dòng)的預(yù)期等相關(guān)信息進(jìn)行新產(chǎn)品成本測(cè)算，并結(jié)合市場(chǎng)部對(duì)市場(chǎng)調(diào)研后反饋的初步市場(chǎng)價(jià)格測(cè)算新產(chǎn)品毛利率。通過(guò)與已量產(chǎn)銷(xiāo)售的產(chǎn)品、市場(chǎng)同類(lèi)產(chǎn)品的毛利率進(jìn)行橫向、縱向的比較，判斷新產(chǎn)品的盈利性。對(duì)于預(yù)期毛利率低于標(biāo)準(zhǔn)要求的新產(chǎn)品，按材料大類(lèi)與同類(lèi)產(chǎn)品對(duì)比分析，尋求成本管理改進(jìn)及成本降低空間，聯(lián)合技術(shù)、生產(chǎn)部門(mén)制定改進(jìn)方案；對(duì)于無(wú)法改進(jìn)或改進(jìn)后預(yù)期毛利率仍無(wú)法滿(mǎn)足盈利要求的新產(chǎn)品，在技術(shù)、生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)、財(cái)務(wù)等多方聯(lián)合組織的新產(chǎn)品評(píng)審會(huì)上，提出財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)評(píng)審意見(jiàn)，不予投產(chǎn)。

（三）應(yīng)收賬款敞口風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。在對(duì)企業(yè)歷史經(jīng)營(yíng)績(jī)效的全面分析、未來(lái)績(jī)效水平的合理預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，中聯(lián)重科財(cái)務(wù)線(xiàn)建立了信用銷(xiāo)售模式下應(yīng)收賬款敞口風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型。 通過(guò)該模型的建立，可以測(cè)算在確保公司長(zhǎng)期可持續(xù)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)指標(biāo)安全的前提下，給定任一銷(xiāo)售收入規(guī)模，對(duì)應(yīng)的敞口余額及最低終端回款率；或者給定任一回款率，容許實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售規(guī)模。其相關(guān)數(shù)據(jù)為公司信用銷(xiāo)售政策、回款率目標(biāo)的制定和調(diào)整提供有效的決策支持，實(shí)現(xiàn)對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的事先防控。

（四）經(jīng)營(yíng)質(zhì)量分析與評(píng)價(jià)。（1）可比數(shù)據(jù)選取。對(duì)于公司經(jīng)營(yíng)質(zhì)量分析與評(píng)價(jià)，首先應(yīng)該選取可比的數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)標(biāo)。對(duì)于存在歷史數(shù)據(jù)的情況下，考慮公司內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境，選擇可比規(guī)模年度的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)標(biāo)；對(duì)于沒(méi)有歷史數(shù)據(jù)的情況，則選擇行業(yè)內(nèi)規(guī)?？杀?、績(jī)效優(yōu)秀的企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)標(biāo)。（2）經(jīng)營(yíng)質(zhì)量分析和評(píng)價(jià)。具體分析和評(píng)價(jià)時(shí)，主要是建立經(jīng)營(yíng)質(zhì)量分析評(píng)價(jià)體系，從盈利能力及資產(chǎn)質(zhì)量?jī)纱箢?lèi)指標(biāo)進(jìn)行層層分解。一是確定利潤(rùn)去哪了：通過(guò)對(duì)標(biāo)利潤(rùn)變動(dòng)因素，深入剖析銷(xiāo)售價(jià)格、銷(xiāo)售費(fèi)用、產(chǎn)品成本、人力成本、運(yùn)行費(fèi)用、攤折費(fèi)用等多項(xiàng)因素對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)的影響，分析利潤(rùn)流失原因，發(fā)掘利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)。二是確定風(fēng)險(xiǎn)在哪里：通過(guò)對(duì)應(yīng)收賬款余額及賬齡的分析，以及存貨周轉(zhuǎn)率、呆滯不良率、二手設(shè)備的分析，評(píng)估公司資產(chǎn)質(zhì)量，識(shí)別資產(chǎn)管理的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提供及時(shí)預(yù)警。其分析框架如下圖。

三、對(duì)企業(yè)加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)的思考

（一）管理會(huì)計(jì)是企業(yè)的一種管理思想，而不是企業(yè)財(cái)務(wù)部的管理會(huì)計(jì)。管理會(huì)計(jì)的意義在于以“大財(cái)務(wù)”的思想?yún)⑴c公司整體的運(yùn)營(yíng)，以數(shù)據(jù)、指標(biāo)科學(xué)決策與評(píng)價(jià)。通過(guò)強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)應(yīng)用，有利于推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)管理升級(jí)，增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力和價(jià)值創(chuàng)造力。這就要求：（1）企業(yè)以管理流程導(dǎo)向，而不是部門(mén)職能職責(zé)導(dǎo)向。（2）管理會(huì)計(jì)需要是管理思維的復(fù)合型人才，應(yīng)該在全面而深入地了解行業(yè)、企業(yè)、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等相關(guān)信息的基礎(chǔ)上，作出決策。（3）需要信息化手段將管理思維進(jìn)行體現(xiàn)、實(shí)現(xiàn)，對(duì)海量的數(shù)據(jù)加工與應(yīng)用。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，如何應(yīng)用數(shù)據(jù)應(yīng)該是如何進(jìn)行管理的首要能力要求。

（二）完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，管理會(huì)計(jì)在企業(yè)的應(yīng)用遠(yuǎn)不止全面預(yù)算管理和制造成本領(lǐng)域，在控制和決策領(lǐng)域要發(fā)揮更大的作用。 （1）信用銷(xiāo)售模式下，信用政策對(duì)財(cái)務(wù)狀況的影響決定了管理會(huì)計(jì)需要參與信用政策的制訂，從業(yè)務(wù)源頭對(duì)財(cái)務(wù)狀況施加影響。（2）實(shí)施全鏈條產(chǎn)品成本管理的要求。設(shè)計(jì)階段決定了產(chǎn)品成本的70-80%。（3）紅利政策的要求?，F(xiàn)行政策要求上市公司20-30%的盈利用于分紅，管理會(huì)計(jì)就必須加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表的關(guān)注與管理，實(shí)現(xiàn)有質(zhì)量的利潤(rùn)表。自由現(xiàn)金流量不是分紅能力的絕對(duì)標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)處在不同的發(fā)展階段，管理會(huì)計(jì)需要有不同的現(xiàn)金流量管理政策以配合紅利政策。

結(jié)語(yǔ)：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)才剛剛與國(guó)際準(zhǔn)則“趨同”，管理會(huì)計(jì)的推進(jìn)將極有利于市場(chǎng)機(jī)制有效環(huán)境下的企業(yè)管理、確保企業(yè)自主調(diào)整結(jié)構(gòu)、盈利模式、綠色增長(zhǎng)，管理會(huì)計(jì)的作用空間以及在企業(yè)應(yīng)用的推進(jìn)還有待于進(jìn)一步擴(kuò)大。但這需要理論界、實(shí)務(wù)界攜手共同推進(jìn)，任重而道遠(yuǎn)。endprint