周光芝 許軍

摘 要：出口退稅對(duì)于對(duì)外工程承包企業(yè)的重要性是不言而喻的。但企業(yè)在出口退稅工作中遇到了許多問(wèn)題，這些問(wèn)題可以歸結(jié)為三個(gè)方面：即企業(yè)內(nèi)部缺少內(nèi)部單證管理責(zé)任制度、與供貨商等外部企業(yè)銜接不利以及與國(guó)家職能部門(mén)溝通不利。筆者結(jié)合工作實(shí)踐，分析了問(wèn)題產(chǎn)生的原因，并提出相應(yīng)對(duì)策。

關(guān)鍵詞：出口退稅；對(duì)外工程承包；企業(yè)；對(duì)策

出口退稅是指一個(gè)國(guó)家或地區(qū)對(duì)符合一定條件的出口貨物在報(bào)關(guān)時(shí)免征國(guó)內(nèi)或區(qū)內(nèi)間接稅并退還出口貨物在國(guó)內(nèi)或區(qū)內(nèi)生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納的增值稅、消費(fèi)稅等間接稅的一項(xiàng)稅收制度。出口退稅政策是為了平衡稅負(fù)，使本國(guó)出口貨物與其他國(guó)家或地區(qū)貨物具有相對(duì)平等競(jìng)爭(zhēng)的稅收條件，提升本國(guó)產(chǎn)品在國(guó)外的競(jìng)爭(zhēng)力。出口退稅作為一項(xiàng)在國(guó)際貿(mào)易中通行的稅收補(bǔ)貼政策，為鼓勵(lì)出口起到了積極的作用。

近年來(lái)受人民幣匯率升值因素的影響，對(duì)外工程承包項(xiàng)目的盈利空間越來(lái)越小。企業(yè)在執(zhí)行對(duì)外工程承包項(xiàng)目時(shí)，承受較大的資金壓力。海外工程承包市場(chǎng)給對(duì)外承包企業(yè)的發(fā)展提供了廣闊的舞臺(tái)，而國(guó)家的出口退稅政策對(duì)企業(yè)站穩(wěn)這個(gè)舞臺(tái)提供了強(qiáng)大支持。因此，搞好承包工程企業(yè)的出口退稅工作，實(shí)現(xiàn)企業(yè)出口退稅效益最大化，對(duì)提高企業(yè)的效益和緩解企業(yè)財(cái)務(wù)壓力、對(duì)國(guó)際工程承包企業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展有至關(guān)重要的意義。

一、對(duì)外工程承包企業(yè)順利退稅的基本要求

（一）時(shí)限要求。（1）發(fā)票認(rèn)證期限：出口企業(yè)取得的用于辦理出口退稅的增值稅防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（抵扣聯(lián)），必須自該專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具之日起180天內(nèi)到主管征稅機(jī)關(guān)認(rèn)證，未經(jīng)過(guò)認(rèn)證或認(rèn)證未通過(guò)的一律不予辦理出口退稅。（2）退稅申報(bào)期限：企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日次月起至次年4月30日前各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口貨物增值稅免抵退稅及消費(fèi)稅退稅。逾期的，企業(yè)不得申報(bào)免抵退稅（免退稅）。

（二）單證要求。退稅機(jī)關(guān)會(huì)對(duì)企業(yè)報(bào)送的增值稅專(zhuān)用發(fā)

票、出口貨物報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證進(jìn)行嚴(yán)格審查，主要審查退稅資料的完整性、邏輯性，以及退稅資料的真實(shí)性、合法性、有效性和準(zhǔn)確性，只有審核無(wú)誤后方可辦理退稅。

二、對(duì)外工程承包企業(yè)出口退稅中遇到的問(wèn)題分析

辦理出口退稅是一個(gè)異常復(fù)雜的過(guò)程。企業(yè)內(nèi)部各相關(guān)部門(mén)要互相合作，企業(yè)與外部單位、國(guó)家職能機(jī)關(guān)的配合也至關(guān)重要。退稅單證從海關(guān)、報(bào)關(guān)行（貨代）、供貨商等外部單位流入企業(yè)，在企業(yè)內(nèi)部也要在采購(gòu)、進(jìn)出口業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)等部門(mén)中流轉(zhuǎn)，其中任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題，都會(huì)導(dǎo)致出口退稅風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。雖然出口退稅在石油對(duì)外工程承包企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中占據(jù)著重要地位，但是在企業(yè)出口退稅管理中仍存在種種不足之處，現(xiàn)簡(jiǎn)要分析如下：

（一）企業(yè)內(nèi)部缺少內(nèi)部單證管理責(zé)任制度。由于單證流轉(zhuǎn)中憑證繁多、程序繁瑣、時(shí)間要求緊迫，雖然企業(yè)為此投入了大量的人力、財(cái)力和時(shí)間，但是如果沒(méi)有制度保證，這樣直接造成企業(yè)損失。

（二）與供貨商、報(bào)關(guān)行、貨代等外部企業(yè)銜接不利。與供貨商、報(bào)關(guān)行、貨代等外部企業(yè)銜接不利，延遲了企業(yè)的退稅速度，甚至造成退稅過(guò)程的損失。有的供貨商提交的增值稅專(zhuān)用發(fā)票要么不及時(shí)，要么不符合要求，有的供貨商甚至根本就不能提供。出口報(bào)關(guān)時(shí)報(bào)關(guān)行錯(cuò)報(bào)成敏感商品的HS編碼，導(dǎo)致退稅時(shí)稅務(wù)部門(mén)必須進(jìn)行耗時(shí)冗長(zhǎng)的函調(diào)程序；或是錯(cuò)報(bào)成低退稅率的HS編碼，導(dǎo)致出口退稅的損失。

（三）與稅務(wù)、外匯和海關(guān)等國(guó)家職能部門(mén)溝通不利。從

1994年國(guó)家開(kāi)始實(shí)行出口退稅政策以來(lái)，相關(guān)的政策和程序一直在變化，對(duì)各種單證的要求和申報(bào)的要求每年都有所不同。這種形勢(shì)下，和主管退稅部門(mén)、外匯局等國(guó)家職能部門(mén)保持良好的溝通顯得尤為重要。企業(yè)由于缺乏這種良好的溝通渠道，不能正確把握政策精髓以更好地應(yīng)對(duì)退稅政策的變化。不僅不能充分享受政策變化帶來(lái)的紅利、合理規(guī)避政策變化帶來(lái)的退稅風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)工作出現(xiàn)失誤時(shí)甚至?xí)粡膰?yán)處罰。

三、對(duì)外工程承包企業(yè)順利出口退稅的對(duì)策分析

（一）轉(zhuǎn)變觀念、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部制度建設(shè)。（1）將出口退稅工作程序化、制度化，提高相關(guān)人員的工作積極性。由于出口退稅中出口報(bào)關(guān)、外匯核銷(xiāo)和相關(guān)憑證搜集、整理和審核不可能由一個(gè)人、一個(gè)崗位、甚至不可能由一個(gè)部門(mén)完成。我們必須加強(qiáng)企業(yè)不同人員、不同崗位、不同部門(mén)的工作協(xié)同性。為了提高工作效率，避免在工作中出現(xiàn)推諉扯皮的現(xiàn)象，必須將工作落實(shí)到人，并且制定獎(jiǎng)懲措施。還必須規(guī)劃相關(guān)的工作流程，建立順暢的信息交流渠道，企業(yè)內(nèi)采購(gòu)、發(fā)運(yùn)和退稅等相關(guān)部門(mén)要加強(qiáng)溝通，在采購(gòu)、發(fā)運(yùn)環(huán)節(jié)就要為后續(xù)出口退稅鋪平道路。國(guó)家出口退稅政策中關(guān)于時(shí)間節(jié)點(diǎn)的要求很多，一旦超過(guò)時(shí)限將不予退稅甚至要征稅，因此一個(gè)有效完整的出口退稅內(nèi)控制度中必須要充分考慮到時(shí)限要求，避免因?yàn)闀r(shí)效問(wèn)題導(dǎo)致出口退稅失敗從而引起損失。筆者所在單位目前就是以出口貨物臺(tái)帳為主線進(jìn)行出口退稅內(nèi)部管理。貨物出口后，發(fā)運(yùn)人員填寫(xiě)臺(tái)帳中報(bào)關(guān)品名、數(shù)量、單位、報(bào)關(guān)單價(jià)和總價(jià)、海關(guān)編碼、出口日期、報(bào)關(guān)單號(hào)、出口合同、外銷(xiāo)發(fā)票號(hào)等信息，然后流轉(zhuǎn)到采購(gòu)部門(mén)，由采購(gòu)員填寫(xiě)增值稅發(fā)票號(hào)、增值稅發(fā)票開(kāi)票日期和供應(yīng)商等信息，最后流轉(zhuǎn)到退稅部門(mén)，出口退稅人員根據(jù)臺(tái)帳開(kāi)展配單等后續(xù)工作。（2）相關(guān)崗位人員必須提高出口退稅業(yè)務(wù)水平。出口退稅業(yè)務(wù)的政策性極強(qiáng)，我國(guó)的出口退稅政策又不夠穩(wěn)定，相關(guān)規(guī)定總在不斷地變化之中，這對(duì)企業(yè)退稅相關(guān)崗位人員的專(zhuān)業(yè)能力和學(xué)習(xí)能力有較高的要求。相關(guān)崗位人員不僅要熟悉掌握退稅環(huán)節(jié)工作，也要對(duì)項(xiàng)目所涉及的設(shè)備、材料加以了解和學(xué)習(xí)，對(duì)貨物出口的全部過(guò)程加以熟悉和掌握。

（二）加強(qiáng)與供貨商、報(bào)關(guān)行、貨代等外部相關(guān)企業(yè)的銜接。（1）加強(qiáng)與報(bào)關(guān)行的溝通，注意出口報(bào)關(guān)商品編碼的處理。商品編碼的確定直接影響出口商品的退稅率。企業(yè)發(fā)運(yùn)人員要加強(qiáng)與報(bào)關(guān)行的溝通，對(duì)于出口物資要按照海關(guān)總署發(fā)布的《商品綜合分類(lèi)表》進(jìn)行正確歸類(lèi)，不要出現(xiàn)歸類(lèi)錯(cuò)誤，將高出口退稅率的物資歸成低稅率的商品編碼，將可以不是敏感商品的物資歸成敏感商品的HS編碼。（2）加強(qiáng)與供貨商的溝通，及時(shí)提供準(zhǔn)確有效的開(kāi)票信息。海關(guān)的出口報(bào)關(guān)系統(tǒng)是在H883基礎(chǔ)上建立的，完全采用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)名稱(chēng)和數(shù)量單位，而增值稅的開(kāi)票系統(tǒng)采用中國(guó)的名稱(chēng)和數(shù)量單位，這兩者在目前和以后的一段時(shí)間內(nèi)都不能統(tǒng)一。為保證報(bào)關(guān)單與增值稅發(fā)票的品名、商品數(shù)量、計(jì)量單位嚴(yán)格一致，實(shí)際操作中往往先報(bào)關(guān)后開(kāi)發(fā)票。貨物發(fā)運(yùn)后，企業(yè)必須及時(shí)、準(zhǔn)確地給供貨商提供發(fā)票抬頭、納稅人識(shí)別號(hào)、貨物信息尤其是報(bào)關(guān)單位，否則供貨商在開(kāi)發(fā)增值稅發(fā)票時(shí)非常容易出錯(cuò)。我們應(yīng)及時(shí)給予供貨商必要的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，要求供貨商在開(kāi)票時(shí)對(duì)存在的問(wèn)題及時(shí)同企業(yè)溝通。我們接到供貨商遞交的增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)應(yīng)嚴(yán)格核實(shí)相關(guān)信息的準(zhǔn)確性，如果信息有誤必須退回修改。

（三）與海關(guān)、稅務(wù)和外匯局等有關(guān)國(guó)家職能部門(mén)理順關(guān)

系、加強(qiáng)溝通。對(duì)外石油工程承包企業(yè)由于其行業(yè)的特殊性，在退稅的實(shí)際操作中可能會(huì)遇到很多問(wèn)題。為了更好地做好出口退稅工作，企業(yè)必須加強(qiáng)同當(dāng)?shù)刂鞴芡硕悪C(jī)關(guān)、海關(guān)、外匯主管部門(mén)的聯(lián)系。對(duì)設(shè)備出口、收匯、退稅工作中出現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)向有關(guān)部門(mén)匯報(bào)和溝通，從而使遇到的問(wèn)題得到政策上的指導(dǎo)和具體操作上的幫助，為企業(yè)爭(zhēng)取一個(gè)寬松的退稅環(huán)境。

對(duì)外工程承包企業(yè)必須不斷加強(qiáng)出口退稅管理，提高出口退稅管理質(zhì)量，唯有如此，才能有效和充分享受出口退稅政策給企業(yè)帶來(lái)的效益。

參考文獻(xiàn)：

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