收取關(guān)聯(lián)方未扣除的利息是否應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額

問：一般來說，關(guān)聯(lián)交易因不符合市場獨立交易原則而應(yīng)當進行納稅調(diào)整。2013年我公司將資金借與子公司使用，因關(guān)聯(lián)債資比例超過了規(guī)定的標準比例，子公司支付我公司的部分利息費用被主管稅務(wù)機關(guān)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。請問，被投資企業(yè)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，我公司是否應(yīng)當相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額？

天運公司 王定平

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕2號）第九十八條的規(guī)定，關(guān)聯(lián)交易一方被實施轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查調(diào)整的，應(yīng)允許另一方做相應(yīng)調(diào)整，以消除雙重征稅。但為防止企業(yè)通過加大借貸款（債權(quán)性投資）而減少股份性投資（權(quán)益性投資）比例的方式增加稅前扣除，逃避國家稅收，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）確定了關(guān)聯(lián)債資比例，對超過規(guī)定的關(guān)聯(lián)債資比例的利息費用不允許在被投資企業(yè)進行稅前扣除。財稅〔2008〕121號文規(guī)定：“企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。”這里說的不符合規(guī)定的利息收入，包括借款方不得扣除的利息支出，以及超過同期銀行貸款利率的金額。所以，被投資企業(yè)雖然不允許稅前扣除，但作為你公司取得的利息收入仍然應(yīng)當并入應(yīng)納稅所得計算繳納企業(yè)所得稅。它和關(guān)聯(lián)企業(yè)的其他內(nèi)部交易的納稅調(diào)整有著根本的不同，其調(diào)整的目的是為了防止企業(yè)弱化資本進而逃避稅收，如果也允許另一方調(diào)減應(yīng)納稅所得，相應(yīng)就沒有達到稅法的預(yù)期目的。

楊芳