救災(zāi)捐贈(zèng)物資如何享受免征進(jìn)口稅稅收優(yōu)惠

問：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于認(rèn)真落實(shí)抗震救災(zāi)及災(zāi)后重建稅收政策問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕62號(hào)）第八條規(guī)定：對(duì)外國(guó)政府、民間團(tuán)體、企業(yè)、個(gè)人等向我國(guó)境內(nèi)受災(zāi)地區(qū)捐贈(zèng)的物資，包括食品、生活必需品、藥品、搶救工具等，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收。《財(cái)政部關(guān)于進(jìn)口抗震救災(zāi)物資免稅通關(guān)問題的通知》（財(cái)關(guān)稅〔2008〕70號(hào)）對(duì)汶川特大地震發(fā)生后進(jìn)口抗震救災(zāi)物資的免稅通關(guān)事項(xiàng)等進(jìn)行了專門規(guī)定，但現(xiàn)行稅收政策明確對(duì)部分商品不得享受免征進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收優(yōu)惠。請(qǐng)問，稅法規(guī)定范圍內(nèi)救災(zāi)捐贈(zèng)物資如何享受免征進(jìn)口稅收優(yōu)惠？

北京新飛工貿(mào)公司 項(xiàng)志國(guó)

答：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于認(rèn)真落實(shí)抗震救災(zāi)及災(zāi)后重建稅收政策問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕62號(hào)）規(guī)定：對(duì)外國(guó)政府、民間團(tuán)體、企業(yè)、個(gè)人等向我國(guó)境內(nèi)受災(zāi)地區(qū)捐贈(zèng)的物資，包括食品、生活必需品、藥品、搶救工具等，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收?！敦?cái)政部關(guān)于進(jìn)口抗震救災(zāi)物資免稅通關(guān)問題的通知》（財(cái)關(guān)稅〔2008〕70號(hào)）對(duì)汶川特大地震發(fā)生后進(jìn)口抗震救災(zāi)物資的免稅通關(guān)事項(xiàng)等進(jìn)行了專門規(guī)定。為便于人們掌握，筆者結(jié)合相關(guān)政策進(jìn)行如下提示。

一、五類直接用于救災(zāi)的物資免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅

為有利于災(zāi)區(qū)緊急救援，規(guī)范救災(zāi)捐贈(zèng)進(jìn)口物資的管理，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，1998年8月5日財(cái)政部、國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于發(fā)布的《關(guān)于救災(zāi)捐贈(zèng)物資免征進(jìn)口稅收的暫行辦法》（財(cái)稅字〔1998〕98號(hào)）規(guī)定：對(duì)外國(guó)民間團(tuán)體、企業(yè)、友好人士和華僑、香港居民和臺(tái)灣、澳門同胞無償向我境內(nèi)受災(zāi)地區(qū)捐贈(zèng)的直接用于救災(zāi)的物資，在合理數(shù)量范圍內(nèi)，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅。免稅進(jìn)口的救災(zāi)捐贈(zèng)物資限于：

（一）食品類（不包括調(diào)味品、水產(chǎn)品、水果、飲料、酒等）；

（二）新的服裝、被褥、鞋帽、帳篷、手套、睡袋、毛毯及其他維持基本生活的必需用品等；

（三）藥品類（包括治療、消毒、抗菌等）、疫苗、白蛋白、急救用醫(yī)療器械、消殺滅藥械等；

（四）搶救工具（包括擔(dān)架、橡皮艇、救生衣等）；

（五）經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他直接用于災(zāi)區(qū)救援的物資。

同時(shí)注意，依據(jù)《關(guān)于救災(zāi)捐贈(zèng)物資免征進(jìn)口稅收的暫行辦法》規(guī)定，享受救災(zāi)捐贈(zèng)物資進(jìn)口免稅的區(qū)域限于新華社對(duì)外發(fā)布和民政部《中國(guó)災(zāi)情信息》公布的受災(zāi)地區(qū)。

二、六類用于扶貧、慈善性捐贈(zèng)的物資免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于印發(fā)〈扶貧、慈善性捐贈(zèng)物資免征進(jìn)口稅收暫行辦法〉的通知》（財(cái)稅〔2000〕152號(hào)）的規(guī)定，對(duì)境外捐贈(zèng)人（包括中華人民共和國(guó)關(guān)境外的自然人、法人或者其他組織）無償向受贈(zèng)人（包括經(jīng)國(guó)務(wù)院主管部門依法批準(zhǔn)成立的，以人道救助和發(fā)展扶貧、慈善事業(yè)為宗旨的社會(huì)團(tuán)體；國(guó)務(wù)院有關(guān)部門和各省、自治區(qū)、直轄市人民政府）捐贈(zèng)的直接用于扶貧、慈善事業(yè)的物資，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。上述免稅進(jìn)口扶貧、慈善公益性事業(yè)的物資包括：（一）新的衣服、被褥、鞋帽、帳篷、手套、睡袋、毛毯及其他維持基本生活的必需用品等。（二）食品類及飲用水（調(diào)味品、水產(chǎn)品、水果、飲料、煙酒等除外）。（三）醫(yī)療類包括直接用于治療特困患者疾病或貧困地區(qū)治療地方病及基本醫(yī)療衛(wèi)生、公共環(huán)境衛(wèi)生所需的基本醫(yī)療藥品、基本醫(yī)療器械、醫(yī)療書籍和資料。（四）直接用于公共圖書館、公共博物館、中等?？茖W(xué)校、高中（包括職業(yè)高中）、初中、小學(xué)、幼兒園教育的教學(xué)儀器、教材、圖書、資料和一般學(xué)習(xí)用品。（五）直接用于環(huán)境保護(hù)的專用儀器。（六）經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他直接用于扶貧、慈善事業(yè)的物資。

《中華人民共和國(guó)海關(guān)關(guān)于〈扶貧、慈善性捐贈(zèng)物資免征進(jìn)口稅收暫行辦法〉的實(shí)施辦法》（海關(guān)總署令第90號(hào)）補(bǔ)充規(guī)定：國(guó)際和外國(guó)醫(yī)療機(jī)構(gòu)在我國(guó)從事慈善和人道醫(yī)療救助活動(dòng)，供免費(fèi)使用的醫(yī)療藥品和器械及在治療過程中使用的消耗性的醫(yī)用衛(wèi)生材料比照辦理。

三、注意有關(guān)捐贈(zèng)物資減免進(jìn)口稅收政策適用范圍及使用管理相關(guān)規(guī)定

財(cái)稅〔2000〕152號(hào)文明確規(guī)定，捐贈(zèng)物資不包括國(guó)家明令停止減免進(jìn)口稅收的20種商品、汽車、生產(chǎn)性設(shè)備、生產(chǎn)性原材料及半成品?！吨腥A人民共和國(guó)海關(guān)總署公告》（2004年第7號(hào)）明確規(guī)定，自1995年1月1日起，任何地區(qū)、企業(yè)、單位和個(gè)人，以任何貿(mào)易方式進(jìn)口下列20種商品，一律停止減免關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，具體包括電視機(jī)、攝像機(jī)、錄像機(jī)、放像機(jī)、音響設(shè)備、空調(diào)器、電冰箱（電冰柜）、洗衣機(jī)、照相機(jī)、復(fù)印機(jī)、程控電話交換機(jī)、微型計(jì)算機(jī)及外設(shè)、電話機(jī)、無線尋呼系統(tǒng)、傳真機(jī)、電子計(jì)數(shù)器、打字機(jī)及文字處理機(jī)、家具、燈具和餐料。同時(shí)，所捐贈(zèng)物資應(yīng)為新品，不得夾帶有害環(huán)境、公共衛(wèi)生和社會(huì)道德及政治滲透等違禁物品。

進(jìn)口的捐贈(zèng)物資按國(guó)家規(guī)定屬配額、特定登記和進(jìn)口許可證管理的商品，受贈(zèng)人應(yīng)向有關(guān)部門申請(qǐng)配額、登記證明和進(jìn)口許可證，海關(guān)憑證驗(yàn)放。外國(guó)政府、國(guó)際組織無償捐贈(zèng)的救災(zāi)、扶貧、慈善物資按《中華人民共和國(guó)海關(guān)法》（中華人民共和國(guó)主席令51號(hào)）和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第538號(hào)）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行；經(jīng)國(guó)務(wù)院特別批準(zhǔn)的免征進(jìn)口稅的捐贈(zèng)物資，不適用本辦法。免稅進(jìn)口的救災(zāi)捐贈(zèng)物資，不得以任何形式轉(zhuǎn)讓、出售、出租或移作他用，如違反上述規(guī)定，由海關(guān)按《中華人民共和國(guó)海關(guān)法》有關(guān)條款規(guī)定處理。免稅進(jìn)口的扶貧、慈善性捐贈(zèng)進(jìn)口物資，不得以任何形式轉(zhuǎn)讓、出售、出租或移作他用。如有違反，按國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)處理。

2008年4月28日頒布的《救災(zāi)捐贈(zèng)管理辦法》（中華人民共和國(guó)民政部令第35號(hào)）也強(qiáng)調(diào)，對(duì)免稅進(jìn)口的救災(zāi)捐贈(zèng)物資不得以任何形式轉(zhuǎn)讓、出售、出租或者移作他用。挪用、侵占或者貪污救災(zāi)捐贈(zèng)款物的，由縣級(jí)以上人民政府民政部門責(zé)令退還所用、所得款物；對(duì)直接責(zé)任人，由所在單位依照有關(guān)規(guī)定予以處理；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。救災(zāi)捐贈(zèng)受贈(zèng)人的工作人員，濫用職權(quán)，玩忽職守，徇私舞弊，致使捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)造成重大損失的，由所在單位依照有關(guān)規(guī)定予以處理；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

四、捐贈(zèng)物資要按規(guī)定接收，并由最終使用人向所在地直屬海關(guān)申請(qǐng)免稅

救災(zāi)捐贈(zèng)。根據(jù)財(cái)稅字〔1998〕98號(hào)文、海關(guān)總署令第90號(hào)文規(guī)定：免稅救災(zāi)捐贈(zèng)物資統(tǒng)一由民政部、全國(guó)婦聯(lián)和中國(guó)紅十字會(huì)總會(huì)分別負(fù)責(zé)接收，并向救災(zāi)捐贈(zèng)物資使用地直屬海關(guān)申請(qǐng)辦理免稅。所需單證：1．接受境外救災(zāi)捐贈(zèng)物資進(jìn)口證明；2．救災(zāi)捐贈(zèng)物資清單；3．境外捐贈(zèng)函正本（復(fù)印件）；4．海關(guān)認(rèn)為需要提供的其他單證。

扶貧、慈善捐贈(zèng)物資。根據(jù)海關(guān)總署令第90號(hào)文的規(guī)定，自2002年1月1日起，對(duì)國(guó)務(wù)院有關(guān)部門和各省、自治區(qū)、直轄市人民政府，以及從事人道救助和發(fā)展扶貧、慈善事業(yè)為宗旨的全國(guó)性的社會(huì)團(tuán)體（包括中國(guó)紅十字會(huì)總會(huì)、全國(guó)婦女聯(lián)合會(huì)、中國(guó)殘疾人聯(lián)合會(huì)、中華慈善總會(huì)、中國(guó)初級(jí)衛(wèi)生保健基金會(huì)和宋慶齡基金會(huì)）負(fù)責(zé)接收的由境外捐贈(zèng)人無償捐贈(zèng)的直接用于扶貧、慈善事業(yè)的物資（該物資不包括國(guó)家明令禁止減免進(jìn)口稅收的二十種商品、汽車、生產(chǎn)性設(shè)備、生產(chǎn)性原材料及半成品，具體范圍詳見海關(guān)總署令2001年第90號(hào)文）免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅。扶貧、慈善捐贈(zèng)進(jìn)口物資的使用人向其所在地直屬海關(guān)申請(qǐng)免稅時(shí)應(yīng)當(dāng)向海關(guān)提供如下單證：1．境外捐贈(zèng)函正本；2．由受贈(zèng)人出具的政府部門或社會(huì)團(tuán)體接受境外扶貧、慈善性捐贈(zèng)物資進(jìn)口證明，并應(yīng)隨附捐贈(zèng)物資分配使用清單（均為正本）；3．屬于國(guó)家規(guī)定限制進(jìn)口商品應(yīng)提交的有關(guān)許可證件（或其他單證）的復(fù)印件；4．海關(guān)規(guī)定應(yīng)提交的其他單證。

何旭