籌建期間虧損彌補(bǔ)年限如何確定

問(wèn)：我公司于2008年開始籌建旅游開發(fā)項(xiàng)目，籌建當(dāng)年發(fā)生開辦費(fèi)400余萬(wàn)元，本公司按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)籌建期間所發(fā)生的開辦費(fèi)直接計(jì)入了發(fā)生當(dāng)期的管理費(fèi)用，由于籌建期比較長(zhǎng)，由此形成賬面累計(jì)虧損1400余萬(wàn)元。公司于2012年6月正式投入生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)，2014年才開始盈利。按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。請(qǐng)問(wèn)，對(duì)籌建當(dāng)年即2008年截至2014年已超過(guò)了5年，對(duì)2008年度發(fā)生的虧損是否允許在2014年度彌補(bǔ)？

紫薇島旅游開發(fā)有限公司 朱軍

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔20 09〕98號(hào)）第九條的規(guī)定執(zhí)行，即新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)所得稅如此規(guī)定，遵循了原《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，籌建期間企業(yè)發(fā)生的開辦費(fèi)先在“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益，兼顧了企業(yè)的利益。由于很多大型基礎(chǔ)設(shè)施建造企業(yè)，其建設(shè)期很長(zhǎng)，對(duì)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，如果從建設(shè)就開始計(jì)算虧損年度，當(dāng)企業(yè)完工后，其中的第一年或第二年虧損就超過(guò)了5年虧損彌補(bǔ)期限，這樣就沒(méi)有享受到稅法的抵免虧損政策，對(duì)企業(yè)這種長(zhǎng)期投資是不利的，同時(shí)也是不公平的，而這種長(zhǎng)期投資一般來(lái)說(shuō)是投資大、回收期長(zhǎng)、收益低的基礎(chǔ)設(shè)施較多。所以，對(duì)你公司籌建期間的虧損彌補(bǔ)年度應(yīng)當(dāng)從你公司正式生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)即2013年起算。需要說(shuō)明的是：納稅人在一個(gè)納稅年度的中間開業(yè)，或由于合并、關(guān)閉等原因經(jīng)營(yíng)期不足一年的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度。所以，對(duì)你公司2008年的虧損仍然是可以在2014年度進(jìn)行彌補(bǔ)。

另外，你公司累計(jì)發(fā)生的開辦費(fèi)1400余萬(wàn)元可以在開始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理（不低于3年），但一經(jīng)選定，不得改變。如果選擇一次性扣除也就意味著2012年除當(dāng)年形成的虧損外，還應(yīng)當(dāng)包括籌建期間的虧損1400余萬(wàn)元，準(zhǔn)予在5年內(nèi)彌補(bǔ)；如果選擇長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理，也就意味著籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)在3年內(nèi)均勻計(jì)入各年度稅前扣除，對(duì)各年度形成的虧損按順序遞延到以后5年內(nèi)彌補(bǔ)。你公司可以根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)狀況合理確定。最后需要說(shuō)明的是，籌建期間的虧損彌補(bǔ)并非是按照公司賬面實(shí)際的虧損進(jìn)行彌補(bǔ)，期間發(fā)生的開辦費(fèi)是否允許稅前扣除仍然須遵循企業(yè)所得稅政策的規(guī)定。

蔡影