黑龍江 于彥

項目教學(xué)法就是在老師的指導(dǎo)下,將一個相對獨立的項目交由學(xué)生自己處理。信息的收集、方案的設(shè)計、項目實施及最終評價,都由學(xué)生自己負責(zé)。學(xué)生通過該項目的進行,了解并把握整個過程及每一個環(huán)節(jié)中的基本要求。項目教學(xué)法主張先練后講，先學(xué)后教，強調(diào)學(xué)生的自主學(xué)習(xí)，主動參與，從嘗試入手，從練習(xí)開始，調(diào)動學(xué)生學(xué)習(xí)的主動性、創(chuàng)造性、積極性等，學(xué)生唱“主角”，而老師轉(zhuǎn)為“配角”，實現(xiàn)教師角色的換位，有利于加強對學(xué)生自學(xué)能力、創(chuàng)新能力的培養(yǎng)。

針對建筑類職業(yè)院校財務(wù)會計這門課程及項目化教學(xué)可操作性強的特點，本人將建筑材料采購和發(fā)出業(yè)務(wù)進行了課程設(shè)計，現(xiàn)介紹如下：

一、任務(wù)描述

小李是長城建筑公司的會計人員，2014年6月公司發(fā)生以下采購業(yè)務(wù)：

2日，企業(yè)向長江水泥廠購進32.5級水泥30t，發(fā)票價6900元，材料已驗收入庫，貨款已支付。

10日，企業(yè)向A磚廠購進普通磚10萬塊，買價20000元，運雜費1500元，款項已通過銀行支付，但材料尚未到達。11日，材料運達企業(yè)并驗收入庫。

18日，從晉鋼購進鋼材10t，已到貨并驗收入庫。月末，發(fā)票賬單尚未到達，按預(yù)算價格12000元暫估入賬。

下月收到發(fā)票賬單，上述鋼材的買價和運雜費共計14000元，以銀行存款支付。

企業(yè)從盛昌貿(mào)易公司購進鋼材和木材一批。鋼材150t，單價3500元，計525000元；木材400m2，單價800元，計320000元，盛昌貿(mào)易公司代墊運雜費16900元。該批材料由平順運輸公司承運。上述貨款及運雜費已付，但尚未辦理材料驗收入庫手續(xù)。

假設(shè)上述材料驗收入庫時，發(fā)現(xiàn)鋼材短缺5t，應(yīng)由運輸單位賠償。其余材料已入庫。

月末，財會科小李收到倉庫轉(zhuǎn)來的領(lǐng)料憑證。

根據(jù)以上經(jīng)濟業(yè)務(wù)完成會計分錄的編制。

二、相關(guān)知識

（一）按實際成本法完成采購和領(lǐng)用過程中的賬務(wù)處理

是指建筑材料日常收發(fā)記賬憑證的填制、賬簿的登記都按取得時的實際支出計價核算。

（二）材料購進設(shè)置的主要賬戶

1.“在途物資”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算和監(jiān)督各類材料的采購成本。該賬戶的借方登記增加數(shù)，反映購入材料發(fā)生的買價和采購費用；貸方登記減少數(shù)，表示已驗收入庫材料的實際采購成本。該賬戶應(yīng)根據(jù)材料的類別、品種設(shè)置明細分類賬戶并進行明細分類核算。

2.“原材料”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算和監(jiān)督企業(yè)庫存材料的增加、減少和結(jié)存情況。該賬戶借方登記增加數(shù)，表示已驗收入庫材料的實際成本；貸方登記減少數(shù)，表示發(fā)出材料的實際成本。期末余額在借方表示庫存材料的實際成本。該賬戶需按材料類別、品種進行明細分類核算。

3.“采購保管費”賬戶。該賬戶屬于成本類賬戶，用來核算和監(jiān)督材料供應(yīng)部門為采購、保管和收發(fā)材料發(fā)生的各種費用。其借方登記實際發(fā)生的各項采購保管費，貸方登記分配轉(zhuǎn)出的采購保管費。本賬戶應(yīng)按采購保管費的項目設(shè)置專欄進行明細核算。

（三）材料發(fā)出的憑證手續(xù)

施工企業(yè)材料發(fā)出的憑證，包括“領(lǐng)料單”、“定額領(lǐng)料單”、“大堆材料耗用計算單”、“集中配料耗用計算單”等。

1.領(lǐng)料單。是一種一次性使用的領(lǐng)料憑證。為了便于分類和匯總，領(lǐng)料單一般一式三聯(lián)，一聯(lián)留倉庫據(jù)以登記材料明細賬，一聯(lián)由領(lǐng)料單位存查，一聯(lián)交會計部門據(jù)以進行材料發(fā)出的核算。

2.限額領(lǐng)料單。又稱定額領(lǐng)料單，是一種可在規(guī)定的領(lǐng)用限額內(nèi)多次使用的累計領(lǐng)料憑證。

3.大堆材料耗用計算單。主要適用于用料時既不易點清數(shù)量，又難于分清用料對象的磚、砂、石、石灰等材料。

4.集中配料耗用計算單。對領(lǐng)料時雖能點清數(shù)量，但系集中配料或統(tǒng)一下料的材料，如油漆、木材、鋼筋等，必須按耗用配制成的綜合料的數(shù)量計入有關(guān)用料對象的成本。

（四）材料發(fā)出設(shè)置的主要賬戶

1.“工程施工——合同成本”賬戶。該賬戶核算企業(yè)進行工程施工發(fā)生的各項施工生產(chǎn)費用，并確定各個成本核算對象的成本。其借方登記施工過程中實際發(fā)生的直接費、應(yīng)負擔(dān)的間接費，貸方登記工程竣工后與工程結(jié)算賬戶對沖的費用，期末借方余額表示工程自開工至本期累計發(fā)生的施工費用。

2.“工程施工——間接費用”賬戶。該賬戶核算企業(yè)所屬各施工單位為組織和管理施工生產(chǎn)而發(fā)生的不能直接計入工程成本的費用。其借方登記實際發(fā)生的費用，貸方登記月末分配計入各成本核算對象的費用，期末一般無余額。

3.“機械作業(yè)”賬戶。該賬戶核算企業(yè)使用自有施工機械和運輸設(shè)備進行機械作業(yè)所發(fā)生的費用。其借方登記實際發(fā)生的費用，貸方登記月末按受益對象分配結(jié)轉(zhuǎn)的費用，期末一般沒有余額。

4.“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”賬戶。該賬戶核算企業(yè)所屬的非獨立核算的輔助生產(chǎn)部門為工程施工生產(chǎn)材料和提供勞務(wù)所發(fā)生的費用。其借方登記實際發(fā)生的費用，貸方登記生產(chǎn)完驗收入庫的產(chǎn)品成本或者按受益對象分配結(jié)轉(zhuǎn)的費用，期末借方余額表示在產(chǎn)品的成本。

施工企業(yè)材料的領(lǐng)發(fā)業(yè)務(wù)頻繁。為了簡化核算工作，平時只登記倉庫設(shè)置的材料明細賬，反映各種材料的收發(fā)和結(jié)存金額。月末，財會部門應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料憑證，按領(lǐng)用部門和用途匯總編制“發(fā)出材料匯總表”，據(jù)以進行發(fā)出材料的賬務(wù)處理。

應(yīng)當注意的是，材料按實際成本核算時，庫存材料賬戶一般只核算材料的買價和運雜費，采購保管費并不分配記入材料賬戶，領(lǐng)料憑證上的金額僅是材料的直接成本。因此，進行發(fā)出材料核算時，還應(yīng)按比例將采購保管費分配給領(lǐng)料對象負擔(dān)。

三、答疑解惑

1.材料購進資金結(jié)算有單貨同到、單到貨未到、貨到單未到三種情況，應(yīng)分不同情況進行賬務(wù)處理。

2.對材料已驗收入庫，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付的采購業(yè)務(wù)，在收到材料時，可暫不入賬，待發(fā)票賬單等結(jié)算憑證到達后再入賬。但是，若月末發(fā)票賬單仍未到達，則應(yīng)對該材料暫估入賬，即月末先按合同價格入賬，下月初用紅字做同樣的記賬憑證予以沖回，待結(jié)算憑證到達后再按正常程序進行賬務(wù)處理。

3.購入材料發(fā)生短缺和毀損的核算。對于供應(yīng)單位造成的短缺，應(yīng)區(qū)別兩種情況處理：①當貨款未付時，應(yīng)按短缺數(shù)量計算拒付金額，向銀行辦理拒付手續(xù)，并按實際支付金額借記“原材料”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。②當貨款已付時，應(yīng)向供應(yīng)單位提出索賠，根據(jù)有關(guān)憑證借“其他應(yīng)收款”賬戶，貸“在途物資”賬戶。

4.月末根據(jù)倉庫轉(zhuǎn)來的領(lǐng)料單編制發(fā)出材料匯總表，本著誰領(lǐng)用誰負責(zé)的原則，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的直接成本和結(jié)轉(zhuǎn)各用料對象應(yīng)負擔(dān)的采購保管費。

四、任務(wù)實施

采取小組討論的方式組織對上述業(yè)務(wù)資料進行分析，然后由小組派出代表對小組分析結(jié)論進行解釋說明。具體分析結(jié)論如下：

1.貨款支付，材料入庫（單貨同到）

根據(jù)銀行結(jié)算憑證、發(fā)票賬單和收料單等,作會計分錄。

借：原材料——硅酸鹽材料(水泥)6900

貸：銀行存款 6900

2.貨款已付，材料未到（單到貨未到）

①已付款或已開出承兌商業(yè)匯票，但材料尚未到達 (或尚未驗收入庫)，通過“在途物資”賬戶核算。根據(jù)發(fā)票賬單和銀行結(jié)算憑證，作會計分錄。

借：在途物資——A磚廠21500

貸：銀行存款 21500

②待材料運達企業(yè)并驗收入庫后，再根據(jù)收料單，作會計分錄。

借：原材料——硅酸鹽材料(普通磚)21500

貸：在途物資——A磚廠21500

3.材料入庫，發(fā)票賬單未到（貨到單未到）

貸：應(yīng)付賬款——晉鋼(暫估應(yīng)付款)12000

②下月初用紅字做同樣的記賬憑證予以沖回

借：原材料——黑色金屬(鋼材)12000

貸：應(yīng)付賬款———晉鋼(暫估應(yīng)付款)12000

4.下月收到發(fā)票賬單，作會計分錄

借：原材料——黑色金屬(鋼材)14000

貸：銀行存款 14000

5.根據(jù)發(fā)票賬單和付款憑證，作會計分錄

借：在途物資——盛昌貿(mào)易公司(鋼材)535500

——盛昌貿(mào)易公司(木材)326400

貸：銀行存款 861900

6.對于運輸單位造成的短缺，應(yīng)向運輸單位索賠，作會計分錄

借：其他應(yīng)收款——運輸單位17850

原材料——黑色金屬(鋼材)5l7650

——硅酸鹽材料(玻璃鋼)326400

貸：在途物資——盛昌貿(mào)易公司(鋼材)535500

——盛昌貿(mào)易公司(玻璃鋼)326400

7.2013 年2月31日發(fā)出材料匯總表如下：

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根據(jù)發(fā)出材料匯總表，作會計分錄。

借：工程施工——甲工程98100

——乙工程112850

機械作業(yè) 2000

生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本 1500

工程施工——間接費用800

貸：原材料——主要材料(黑色金屬)9600

——主要材料(硅酸鹽)71350

——結(jié)構(gòu)件130000

——機械配件2000

——其他材料2300

②結(jié)轉(zhuǎn)各用料對象應(yīng)負擔(dān)的采購保管費

借：工程施工——甲工程4905

——乙工程5642.50

機械作業(yè) 100

生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本75

工程施工——間接費用40

貸：采購保管費 10762.50

五、任務(wù)評價

根據(jù)前面任務(wù)下達的要求，實施并完成任務(wù)后，進行任務(wù)實施評價，填寫任務(wù)實施情況表。

核算建筑材料采購和領(lǐng)用業(yè)務(wù)訓(xùn)練評價表