3．困難性減免土地使用稅有年限嗎

問：我公司是湖北省境內(nèi)的一家中小企業(yè)，由于經(jīng)營不景氣處于虧損狀態(tài)。請(qǐng)問，確認(rèn)中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是什么？中小企業(yè)微利或虧損是否可以享受土地使用稅減免政策？土地使用稅減免是否有年限限制？土地使用稅減免是否應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審批以及減免的土地使用稅是否應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅？

湖北天運(yùn)有限公司 王娟

答：《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》（國發(fā)〔2009〕36號(hào)）規(guī)定：中小企業(yè)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅確有困難的，可按有關(guān)規(guī)定向省級(jí)財(cái)稅部門或省級(jí)人民政府提出減免稅申請(qǐng)。中小企業(yè)因有特殊困難不能按期納稅的，可依法申請(qǐng)?jiān)谌齻€(gè)月內(nèi)延期繳納。而根據(jù)《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》（國務(wù)院令第483號(hào)）第七條的規(guī)定，納稅人繳納土地使用稅確有困難需要定期減免的，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，報(bào)國家稅務(wù)局批準(zhǔn)。

由于困難性減免是由省級(jí)財(cái)稅部門或省級(jí)人民政府確定，所以，各地對(duì)困難性減免規(guī)定不盡一致。根據(jù)《湖北省地方稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范城鎮(zhèn)土地使用稅困難性減免審批事項(xiàng)的通知》（鄂地稅發(fā)〔2008〕62號(hào)）的規(guī)定，對(duì)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅確有困難的納稅人酌情給予減、免稅的照顧，對(duì)困難企業(yè)的認(rèn)定應(yīng)把握以下原則：

（一）下列情形，可以批準(zhǔn)困難減免：1．受市場(chǎng)因素影響，納稅人難以維系正常生產(chǎn)經(jīng)營，出現(xiàn)較大虧損，支付給職工的工資低于當(dāng)?shù)厣鐣?huì)平均工資，且納稅人當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)后，不足以繳納稅款的；2．因不可抗力導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)受到較大影響，虧損嚴(yán)重的；3．屬于政策性虧損企業(yè)或國家重點(diǎn)扶持、鼓勵(lì)發(fā)展的企業(yè)，納稅確有困難的。

（二）下列情形，不得批準(zhǔn)困難減免：1．屬于國家產(chǎn)業(yè)政策限制發(fā)展或不符合國家產(chǎn)業(yè)政策的項(xiàng)目（即《國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》中“限制類”、“淘汰類”項(xiàng)目）用地；2．未按規(guī)定履行納稅人義務(wù)的企業(yè)；3．近3年內(nèi)有偷、逃稅行為的企業(yè)；4．連續(xù)享受困難減免照顧3年以上的企業(yè)；5．國家稅務(wù)總局和省地方稅務(wù)局規(guī)定的其他情形。

由此可見，對(duì)“連續(xù)享受困難減免照顧3年以上的企業(yè)”不能繼續(xù)申請(qǐng)減免城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策。

根據(jù)《湖北省人民政府關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)全省中小企業(yè)發(fā)展的意見》（鄂政發(fā)〔2011〕63號(hào)）的規(guī)定，中小企業(yè)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅確有困難的，可按規(guī)定向主管地稅機(jī)關(guān)提出減免申請(qǐng)，可依法申請(qǐng)?jiān)?個(gè)月內(nèi)延期繳納。

城鎮(zhèn)土地使用稅減免屬于審批類減免，根據(jù)《湖北省地方稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范城鎮(zhèn)土地使用稅困難性減免審批工作的補(bǔ)充通知》（鄂地稅發(fā)〔2008〕142號(hào)）的規(guī)定，對(duì)城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免審批權(quán)限如下：（一）對(duì)武漢市納稅人年減免稅額在20萬元（含20萬元）以下的，由各區(qū)地方稅務(wù)局審批，抄報(bào)市地方稅務(wù)局備案；納稅人年減免稅額在20萬元以上、60萬元（含60萬元）以下的，由市地方稅務(wù)局審批，抄報(bào)省地方稅務(wù)局備案；納稅人年減免稅額超過60萬元的，由省地方稅務(wù)局審批。（二）其他市、州納稅人年減免稅額在10萬元（含10萬元）以下的，由縣（市、區(qū)）地方稅務(wù)局審批，抄報(bào)市、州地方稅務(wù)局備案；納稅人年減免稅額在10萬元以上、30萬元（含30萬元）以下的，由市、州地方稅務(wù)局審批，抄報(bào)省地方稅務(wù)局備案；納稅人年減免稅額超過30萬元的，由省地方稅務(wù)局審批。

另外，對(duì)企業(yè)是否屬于中小企業(yè)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)）的規(guī)定確認(rèn)。根據(jù)《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》的規(guī)定，中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型，具體標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)確定。規(guī)定適用的行業(yè)包括：農(nóng)、林、牧、漁業(yè)，工業(yè)（包括采礦業(yè)，制造業(yè)，電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)），建筑業(yè)，批發(fā)業(yè)，零售業(yè)，交通運(yùn)輸業(yè)（不含鐵路運(yùn)輸業(yè)），倉儲(chǔ)業(yè)，郵政業(yè)，住宿業(yè)，餐飲業(yè)，信息傳輸業(yè)（包括電信、互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)服務(wù)），軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)，房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營，物業(yè)管理，租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)，其他未列明行業(yè)（包括科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)，水利、環(huán)境和公共設(shè)施管理業(yè)，居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)，社會(huì)工作，文化、體育和娛樂業(yè)等）。各行業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)為：（一）農(nóng)、林、牧、漁業(yè)。營業(yè)收入20000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，營業(yè)收入500萬元及以上的為中型企業(yè)，營業(yè)收入50萬元及以上的為小型企業(yè)，營業(yè)收入50萬元以下的為微型企業(yè)。（二）工業(yè)。從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入40000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員300人及以上，且營業(yè)收入2000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員20人及以上，且營業(yè)收入300萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員20人以下或營業(yè)收入300萬元以下的為微型企業(yè)。（三）建筑業(yè)。營業(yè)收入80000萬元以下或資產(chǎn)總額80000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，營業(yè)收入6000萬元及以上，且資產(chǎn)總額5000萬元及以上的為中型企業(yè)；營業(yè)收入300萬元及以上，且資產(chǎn)總額300萬元及以上的為小型企業(yè)；營業(yè)收入300萬元以下或資產(chǎn)總額300萬元以下的為微型企業(yè)。（四）批發(fā)業(yè)。從業(yè)人員200人以下或營業(yè)收入40000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員20人及以上，且營業(yè)收入5000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員5人及以上，且營業(yè)收入1000萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員5人以下或營業(yè)收入1000萬元以下的為微型企業(yè)。（五）交通運(yùn)輸業(yè)。營業(yè)收入3000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員20人及以上，且營業(yè)收入200萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員20人以下或營業(yè)收入200萬元以下的為微型企業(yè)。（六）零售業(yè)。從業(yè)人員300人以下或營業(yè)收入20000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員50人及以上，且營業(yè)收入500萬元及以上的為中型企業(yè)。（七）住宿業(yè)和餐飲業(yè)。從業(yè)人員300人以下或營業(yè)收入10000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員100人及以上，且營業(yè)收入2000萬元及以上的為中型企業(yè)。（八）信息傳輸業(yè)。從業(yè)人員2000人以下或營業(yè)收入100000萬元以下的為中小微型企業(yè)。上述（六）、（七）、（八）三個(gè)行業(yè)中，從業(yè)人員10人及以上，且營業(yè)收入100萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下或營業(yè)收入100萬元以下的為微型企業(yè)。（九）軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)。從業(yè)人員300人以下或營業(yè)收入10000萬元以下的為中小微型企業(yè)。從業(yè)人員10人及以上，且營業(yè)收入50萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下或營業(yè)收入50萬元以下的為微型企業(yè)。（十）倉儲(chǔ)業(yè)。從業(yè)人員200人以下或營業(yè)收入30000萬元以下的為中小微型企業(yè)。上述（八）、（九）、（十）三個(gè)行業(yè)中，從業(yè)人員100人及以上，且營業(yè)收入1000萬元及以上的為中型企業(yè)。（十一）郵政業(yè)。營業(yè)收入2000萬元及以上的為中型企業(yè)；上述（十）、（十一）兩個(gè)行業(yè)中，從業(yè)人員20人及以上，且營業(yè)收入100萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員20人以下或營業(yè)收入100萬元以下的為微型企業(yè)。交通運(yùn)輸業(yè)和郵政業(yè)從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入30000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員300人及以上，且營業(yè)收入2000萬元及以上的為中型企業(yè)。（十二）房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營。營業(yè)收入200000萬元以下或資產(chǎn)總額10000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，營業(yè)收入1000萬元及以上，且資產(chǎn)總額5000萬元及以上的為中型企業(yè)；營業(yè)收入100萬元及以上，且資產(chǎn)總額2000萬元及以上的為小型企業(yè)；營業(yè)收入100萬元以下或資產(chǎn)總額2000萬元以下的為微型企業(yè)。（十三）物業(yè)管理。從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入5000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員300人及以上，且營業(yè)收入1000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員100人及以上，且營業(yè)收入500萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員100人以下或營業(yè)收入500萬元以下的為微型企業(yè)。（十四）租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。從業(yè)人員300人以下或資產(chǎn)總額120000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員100人及以上，且資產(chǎn)總額8000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員10人及以上，且資產(chǎn)總額100萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下或資產(chǎn)總額100萬元以下的為微型企業(yè)。（十五）其他未列明行業(yè)。從業(yè)人員300人以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員100人及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員10人及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下的為微型企業(yè)。企業(yè)類型的劃分以統(tǒng)計(jì)部門的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)為依據(jù)。

諸續(xù)紅