張波

摘 要：探討領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，做好經(jīng)濟(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，能夠提高認(rèn)識(shí)，提升審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平，做好審計(jì)部門與相關(guān)部門的工作銜接，正確界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任。對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是為了加強(qiáng)對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的管理和監(jiān)督，這一審計(jì)的目的、性質(zhì)決定了它比一般的財(cái)務(wù)收支審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)等更具風(fēng)險(xiǎn)性。所以，務(wù)必做好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理工作及防范措施。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)管理

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）29-0248-02

領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的是為了加強(qiáng)對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的管理和監(jiān)督。通過審計(jì)，正確評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任期的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部勤政廉政，全面履行職責(zé)。同時(shí)，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部所在黨政機(jī)關(guān)或政府部門自覺維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，加強(qiáng)內(nèi)部管理。這一審計(jì)的目的、性質(zhì)決定了它比一般的財(cái)務(wù)收支審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)等更具風(fēng)險(xiǎn)性。

一、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀必然性

1.經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中違法違紀(jì)行為的隱蔽性

近年來，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的違紀(jì)違法問題及經(jīng)濟(jì)犯罪行為已屢見不鮮，且手段愈來愈巧妙、隱蔽。而領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)則要反映領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)有無違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)、有無在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不正常行為。如果某單位明明存在問題，而審計(jì)未能發(fā)現(xiàn)，其后果就是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的違紀(jì)違法行為得不到遏止，責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任得不到追究，少數(shù)別有用心的人還會(huì)以“審計(jì)過了”充當(dāng)合法的“保護(hù)傘”。

2.界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任的復(fù)雜性

領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，如直接發(fā)現(xiàn)其本人有貪污、受賄等違法違紀(jì)問題，還是比較好定性的。審計(jì)的重點(diǎn)與難點(diǎn)在于一旦發(fā)現(xiàn)其所在單位有違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的問題，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任如何界定。領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的問題大致有：經(jīng)濟(jì)決策失誤、國有資產(chǎn)流失、內(nèi)部財(cái)務(wù)管理混亂、經(jīng)濟(jì)行為失控等等。要確定某領(lǐng)導(dǎo)干部在這些問題中應(yīng)負(fù)什么責(zé)任，其界限較難劃分。

3.審計(jì)手段的局限性

審計(jì)主要是通過會(huì)計(jì)資料及相關(guān)資料來發(fā)現(xiàn)和查證問題，而一些違法違紀(jì)問題一般不會(huì)在會(huì)計(jì)資料和相關(guān)資料中明顯地反映。雖然可以通過召開座談會(huì)、個(gè)別談話或是從領(lǐng)導(dǎo)的工作總結(jié)、群眾的反映中了解情況，但是審計(jì)所了解的情況若不能在會(huì)計(jì)資料及相關(guān)資料中得到證實(shí)，其問題是難以成立的。有的問題若無一定的線索，也較難用審計(jì)手段深入查證。

4.執(zhí)行審計(jì)程序中存在的隨意性

領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)執(zhí)行程序不嚴(yán)密、或?qū)徲?jì)操作不合法，都會(huì)帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也會(huì)引起行政復(fù)議。

二、正確認(rèn)識(shí)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理

1.審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容超越審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)范圍

《審計(jì)法》明確規(guī)定：審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本級(jí)各部門（含直屬單位）和下級(jí)政府預(yù)算的執(zhí)行情況和決算，以及預(yù)算外資金的管理和使用情況，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。但是，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)后作出的審計(jì)評(píng)價(jià)中，常會(huì)出現(xiàn)某單位工作目標(biāo)的完成情況；出現(xiàn)某單位被評(píng)為哪類先進(jìn)、哪種優(yōu)勝；出現(xiàn)與財(cái)務(wù)收支不相關(guān)的業(yè)務(wù)工作評(píng)價(jià)內(nèi)容。有時(shí)還利用一些未經(jīng)審計(jì)核準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，表明領(lǐng)導(dǎo)干部的業(yè)績。諸如上述評(píng)價(jià)內(nèi)容，已超越了審計(jì)職責(zé)范圍。如果只是為了評(píng)價(jià)的完整，或是為了滿足領(lǐng)導(dǎo)干部的要求，盲目地對(duì)某一不了解真相的情況進(jìn)行肯定，就會(huì)埋下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的隱患。

2.審計(jì)部門與相關(guān)部門的工作銜接不夠緊密

確定領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象，一般由組織部門提出建議。由于組織部門確定是否對(duì)某領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，在一定的時(shí)間內(nèi)具有保密性（尤其是離任者），因此與審計(jì)部門的工作計(jì)劃銜接不夠。這對(duì)審計(jì)部門來講，工作計(jì)劃的不確定因素與工作完成時(shí)間要求的緊迫，往往會(huì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量帶來影響。審計(jì)項(xiàng)目多、工作任務(wù)重，在某種程度上會(huì)導(dǎo)致疲于應(yīng)付、草草交差的現(xiàn)象。此外，組織部門對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有較高的要求，希望審計(jì)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部管理經(jīng)濟(jì)的能力、廉政勤政的表現(xiàn)等作出結(jié)論。

3.審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平與承擔(dān)任務(wù)相對(duì)矛盾

承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，尤其擔(dān)任審計(jì)組長或主審，只具備查賬技能還不行，應(yīng)具有相當(dāng)?shù)暮暧^經(jīng)濟(jì)知識(shí)、政策法規(guī)及審計(jì)、會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)、口頭及書面表達(dá)能力、綜合分析能力等。當(dāng)前，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目之所以具有風(fēng)險(xiǎn)性，除客觀原因外，審計(jì)人員的綜合素質(zhì)有待提高也是一大原因。此外，審計(jì)操作方法的各異也會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量，帶來審計(jì)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。

三、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理措施

1.制定領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)準(zhǔn)則

《中國審計(jì)規(guī)范》的審計(jì)事項(xiàng)評(píng)價(jià)準(zhǔn)則適用于對(duì)被審計(jì)單位的評(píng)價(jià)，而與領(lǐng)導(dǎo)干部的評(píng)價(jià)不相適應(yīng)。對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部怎么評(píng)價(jià)、評(píng)價(jià)什么，應(yīng)是需要解決的首要問題。我們現(xiàn)在對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的評(píng)價(jià)，一方面取決于領(lǐng)導(dǎo)在任期內(nèi)的工作業(yè)績以及遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)和廉政情況；另一方面則取決于審計(jì)人員的理解與判斷能力。

2.建立部門聯(lián)系制度，及時(shí)溝通、互遞信息，共同界定領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任

審計(jì)機(jī)關(guān)在獨(dú)立行使審計(jì)職能的同時(shí)，要加強(qiáng)與組織、人事、紀(jì)檢部門的聯(lián)系，把了解的被審計(jì)單位財(cái)務(wù)管理的情況與組織部門掌握的領(lǐng)導(dǎo)干部考核情況有機(jī)結(jié)合，為深入審計(jì)提供線索。組織部門有責(zé)任提供領(lǐng)導(dǎo)班子和被審計(jì)者的有關(guān)情況，使審計(jì)有一定的目標(biāo)。在確定審計(jì)計(jì)劃，選擇審計(jì)對(duì)象時(shí)，應(yīng)與審計(jì)機(jī)關(guān)共同分析研究，確定審計(jì)重點(diǎn)，以解決干部考核中群眾舉報(bào)或反映問題的疑點(diǎn)。當(dāng)審計(jì)查證嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的問題，需界定領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)，應(yīng)由審計(jì)部門會(huì)同組織部門召開專門會(huì)議進(jìn)行分析研究，共同確定領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。

3.嚴(yán)格審計(jì)程序，發(fā)揮審計(jì)組的整體功能

（1）嚴(yán)格的審計(jì)程序是確保審計(jì)行為合法、審計(jì)質(zhì)量可靠的前提

領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的每一階段、每一步驟都應(yīng)嚴(yán)格按審計(jì)程序辦事。在送達(dá)審計(jì)通知書時(shí)，應(yīng)列出被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部必須介紹事項(xiàng)的提綱，并要求表明其對(duì)某一事項(xiàng)的“主管責(zé)任”和“直接責(zé)任”。與被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)有關(guān)的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支事項(xiàng)，在審計(jì)尚未確定有無違反財(cái)經(jīng)法規(guī)之前，先由有關(guān)責(zé)任人自己說明在某一事項(xiàng)中擔(dān)任的“角色”及所起的作用，一旦查出問題，可以作為界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任的依據(jù)。endprint

（2）審計(jì)組長負(fù)責(zé)制是確保審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵

審計(jì)組長應(yīng)有高度的責(zé)任感，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中出現(xiàn)的新情況、新問題要有敏銳的觀察分析能力，頭腦中應(yīng)有經(jīng)濟(jì)規(guī)律這根“弦”。審計(jì)組長對(duì)每一項(xiàng)審計(jì)取證的審核，對(duì)每一個(gè)問題的定性，對(duì)每一條法規(guī)的應(yīng)用，都必須反復(fù)琢磨、仔細(xì)推敲，切不可掉以輕心。

（3）周密安排，協(xié)同作戰(zhàn)，充分發(fā)揮審計(jì)組的作用

審計(jì)組長要嚴(yán)格按審計(jì)方案作出周密安排，合理運(yùn)籌、精心組織，讓審計(jì)的觸角觸及每項(xiàng)必須把握的內(nèi)容，不能因工作疏漏而影響審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)組成員要服從安排，群策群力，在實(shí)踐中不斷提高自身素質(zhì)，提高對(duì)問題的判斷能力。

（4）明確審計(jì)內(nèi)容、突出審計(jì)重點(diǎn)是規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)

在具體操作中，應(yīng)在兼顧全面的基礎(chǔ)上，掌握側(cè)重點(diǎn)。一般應(yīng)突出下列3項(xiàng)審計(jì)重點(diǎn)：①突出資產(chǎn)、負(fù)債、損益審計(jì)；②突出國有資產(chǎn)保值增值審計(jì)；③突出財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)。

（5）講究審計(jì)方法、注重審計(jì)質(zhì)量是規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有效途徑

審計(jì)中必須注重下列5個(gè)結(jié)合：

①企業(yè)自審與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合。審計(jì)組在實(shí)施審計(jì)前應(yīng)要求被審計(jì)企業(yè)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債損益情況進(jìn)行自審，審計(jì)組依據(jù)企業(yè)自審資料及對(duì)企業(yè)內(nèi)控測評(píng)中掌握的失控點(diǎn)確定審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)。

②任中審計(jì)與任期審計(jì)相結(jié)合。任中審計(jì)每年進(jìn)行一次，一方面為企業(yè)主管部門監(jiān)督企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，達(dá)到防患于未然的目的；另一方面，把審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題反饋給被審企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，把問題消滅在萌芽狀態(tài)；同時(shí)，為人事部門考核和任用干部提供客觀依據(jù)。

③審計(jì)查證與調(diào)查分析相結(jié)合。為客觀公正評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，應(yīng)采取以會(huì)計(jì)資料為主，審計(jì)查證與調(diào)查研究分析相結(jié)合的方法，掌握重點(diǎn)，有的放矢地進(jìn)行審計(jì)查證，為摸清賬外經(jīng)濟(jì)問題提供線索和依據(jù)。

④詳查與抽查相結(jié)合。實(shí)際操作中可根據(jù)審計(jì)需要，靈活運(yùn)用各種審計(jì)方法，如審閱法、核對(duì)法及現(xiàn)代審計(jì)技巧，必要時(shí)可采取詳查與抽查相結(jié)合的方法，也可根據(jù)審計(jì)目的和要求以及所掌握的線索和依據(jù)，運(yùn)用抽查方法審查重點(diǎn)資料、事項(xiàng)和活動(dòng)，同樣可以收到預(yù)期效果。

⑤經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與離任交接審計(jì)相結(jié)合。只有把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與離任交接審計(jì)有機(jī)結(jié)合起來，在這個(gè)交接點(diǎn)上劃一個(gè)界線，才能公正區(qū)分雙方應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。交接審計(jì)的重點(diǎn)：一是交接手續(xù)健全合法；二是交接內(nèi)容真實(shí)可靠；三是交接事項(xiàng)全面完整；四是交接后各自應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任明確合理。

（6）堅(jiān)持審計(jì)原則、分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的可靠保證

①離任必審、先審后離的原則。如果離任不審，形成的損失就會(huì)職責(zé)不清，無法追究；如果先離后審，就會(huì)對(duì)離任領(lǐng)導(dǎo)缺乏約束力，往往使審計(jì)流于形式，勢必給企業(yè)帶來不應(yīng)有的損失。如果需先離后審，也應(yīng)明確先離崗、再審計(jì)、后認(rèn)命的組織程序，切實(shí)做到未經(jīng)審計(jì)不得解除經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

②客觀公正、實(shí)事求是的原則。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐中，在如何處理遺留問題上，離、接任雙方一般都存在著兩種截然不同的態(tài)度。對(duì)此，審計(jì)人員必須堅(jiān)持“客觀公正、實(shí)事求是”的原則。在界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任上必須以審計(jì)取證的數(shù)據(jù)作為基本依據(jù)，如實(shí)反映實(shí)際狀況，分清職責(zé)、不偏不倚。

③依法審計(jì)、分清責(zé)任的原則。只有依法審計(jì)才能對(duì)離住者任期內(nèi)應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任作出公正評(píng)價(jià)。要達(dá)到這一點(diǎn)就必須依法界定三項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任歸屬：

界定任期責(zé)任與前任責(zé)任歸屬；界定直接責(zé)任與間接責(zé)任歸屬；界定主觀責(zé)任與客觀責(zé)任歸屬。

④綜合分析、公正評(píng)價(jià)的原則。開展審計(jì)評(píng)價(jià)必須從定性和定量兩個(gè)方面綜合進(jìn)行分析。定性分析必須緊密圍繞經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行。如企業(yè)內(nèi)控制度、經(jīng)濟(jì)管理、執(zhí)紀(jì)情況等，評(píng)價(jià)中要注意把握“客觀性、全面性、歷史性”；定量分析應(yīng)針對(duì)不同企業(yè)的同類問題建立統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)尺，有量化指標(biāo)的盡量采用具體數(shù)據(jù)，如經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營成果、盈利能力、償債能力等。總之，評(píng)價(jià)必須緊密圍繞經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行，對(duì)審計(jì)過程中涉及經(jīng)濟(jì)責(zé)任以外的事項(xiàng)不予評(píng)價(jià)，這既是規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的要求，也是提高審計(jì)效果的需要。

四、結(jié)論

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)，是為了加強(qiáng)對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的管理和監(jiān)督。通過審計(jì)，可正確評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任期的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部勤政廉政，全面履行職責(zé)。同時(shí)，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部所在黨政機(jī)關(guān)或政府部門自覺維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，加強(qiáng)內(nèi)部管理。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的、性質(zhì)決定了它比一般的財(cái)務(wù)收支審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)等更具風(fēng)險(xiǎn)性。因此，要充分認(rèn)識(shí)其風(fēng)險(xiǎn)性，做好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理，建立一支剛正、廉潔的審計(jì)隊(duì)伍，確保審計(jì)工作的順利進(jìn)行。

參考文獻(xiàn)：

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[責(zé)任編輯 杜 娟]endprint