孫福軍

摘 要：近年來，隨著我國改革開放的不斷深入，會計行業(yè)也日益發(fā)生著翻天覆地的變革。盡管會計準(zhǔn)則不斷發(fā)生變化，會計信息的真實性是無論如何不能改變的。然而，現(xiàn)階段我國部分企業(yè)經(jīng)常出現(xiàn)會計信息失真事件，嚴(yán)重影響了正常的經(jīng)濟秩序，給企業(yè)和整個經(jīng)濟造成惡劣的影響。因此，分析產(chǎn)生會計信息失真現(xiàn)象的原因，并提出解決這一問題的建議。

關(guān)鍵詞：會計信息；失真；對策

中圖分類號：F127 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）29-0235-02

從古至今，會計的功能已經(jīng)發(fā)生了一些變化，從最開始的記錄事項的簡單功能演化成了向組織內(nèi)部和組織外部提供有用決策信息。但是，優(yōu)化資源配置這一功能在目前我國的會計信息質(zhì)量上并沒有完全體現(xiàn)，甚至有時對資源的流向進(jìn)行了誤導(dǎo)，損害了投資者的利益。真實、及時、相關(guān)這些詞匯用來形容高質(zhì)量的會計信息最恰當(dāng)不過，其中“真實”是起碼也是最根本的要求。筆者將從會計信息失真的含義、形成原因和對策三個方面對文章進(jìn)行闡述。

一、會計信息失真內(nèi)涵分析

弄清會計信息失真的概念，需要先了解什么是會計信息。會計信息是企業(yè)通過各種形式披露的為其他用戶信息提供的財務(wù)報表、財務(wù)報告以及債權(quán)人的財務(wù)狀況情況的報告，會計信息是否失真是評價財務(wù)信息可靠性的重要參考價值。會計信息失真是指結(jié)果與原始數(shù)據(jù)不一致導(dǎo)致了一定程度上的虛假數(shù)據(jù)信息。

企業(yè)會計信息提供者所提供的會計信息與企業(yè)經(jīng)濟活動的不一致，可分為會計核算蓄意造假和無意偏差。蓄意造假是指信息提供人為了一己私利，經(jīng)過審慎的醞釀，惡意進(jìn)行舞弊和欺詐，歪曲會計事項，以達(dá)到相應(yīng)目的。無意的偏差是指信息提供人受主觀上知識的和經(jīng)驗限制，缺乏對會計制度缺陷的識別，對錯誤沒有判斷能力。可見，會計信息失真具有主觀性和客觀性兩種特點。

二、會計信息失真的根源分析

第一，國有資產(chǎn)所有者的職能主體不清晰。造成會計信息失真的內(nèi)在原因是國有股份國權(quán)主體的缺位，這是毋庸置疑的。實際上，全民所有才是國有股份的最終歸屬。但是，究竟誰來代替“全民”來行使所有權(quán)呢？現(xiàn)階段是通過各級代理的方式來確定投資主體，履行國有資產(chǎn)所有者職能。但是代理者只是國有股股權(quán)的代表在披著合法外衣而已，他們并不是真正的所有者，并且仍缺監(jiān)督與制約。在當(dāng)前這樣一種體制和現(xiàn)狀下，企業(yè)會計信息就容易出現(xiàn)惡意虛構(gòu)，非法扭曲。

第二，董事個人偏好加劇信息失真。眾所周知，國有股比例過大且高度集中是我國國有股股權(quán)結(jié)構(gòu)的特征。這一典型結(jié)構(gòu)意味著國有股的代表只能是董事長或董事會，他們不是由股東大會選舉產(chǎn)生，而是由政府來任命的，因此他們?nèi)狈ο鄳?yīng)的獨立性。就監(jiān)事會的監(jiān)督職能的有效性來說，目前并不十分明顯，許多企業(yè)內(nèi)部人員，作為監(jiān)事會的成員，與董事會的關(guān)系是上下級的關(guān)系，而不是平級監(jiān)督的關(guān)系，加之專業(yè)知識和經(jīng)驗的缺乏，可能不能起到有效監(jiān)督公司董事的作用，監(jiān)督作用非常有限。另外，國有股如同一顆百年老樹，社會公眾股如同周圍分散的野草，比例小分散，對上市公司經(jīng)理難以形成有效制約。

第三，外部資本市場監(jiān)管不力?，F(xiàn)階段，我國的資本市場外部控制機制有待于進(jìn)一步完善，其外部約束作用尚未真正形成，這就從客觀上造成了會計信息失真可能性。我國上市公司在產(chǎn)品上競爭的日趨激烈并不能代表外部控制市場也同樣有激烈的競爭，這體現(xiàn)出我國外部控制市場嚴(yán)重的弱化性。一方面，資本市場有效性的功能沒有得到充分發(fā)揮，缺乏約束機制。流動性是資本市場的顯著特征，而與國外相比，資本市場在我國的現(xiàn)狀是流動性不足，真正流動的股份都不是國有股，股票價格不能充分反映投資價值和各方股份博弈的結(jié)果，致使會計信息對股價的反映較弱。另一方面，兼并市場和企業(yè)高管缺乏競爭機制。在目前體制下，由政府任免經(jīng)理人的情況不在少數(shù)，而由市場來選擇經(jīng)理人的情況卻很少。這種方式弱化了約束力，也影響了職業(yè)經(jīng)理人的培養(yǎng)和形成。由于現(xiàn)階段我國的股權(quán)結(jié)構(gòu)的特殊性，法人股和國有股無法進(jìn)行充分的流通，在這種情況下這些公司就不能被其他公司兼并和收購。這幾年情況雖有不同，即必須經(jīng)過政府部門批準(zhǔn)才能允許法人股或國有股通過協(xié)議轉(zhuǎn)讓，也就是說本應(yīng)由市場來進(jìn)行的資源配置活動過多的介入政府干預(yù)，從而嚴(yán)重影響市場作為兼并職能者作用的發(fā)揮。

第四，會計評價指標(biāo)偏好。激勵和約束機制對企業(yè)高管的影響可謂是巨大的?，F(xiàn)階段，會計信息作為實施激勵機制的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，是計算經(jīng)理人所獲得報酬的基礎(chǔ)，同時也是對公司價值進(jìn)行市場評價的基礎(chǔ)，根據(jù)上述會計信息對經(jīng)理人和公司進(jìn)行考核。之所以會產(chǎn)生這種狀況，是因為目前以財務(wù)性指標(biāo)來對企業(yè)經(jīng)營管理業(yè)績進(jìn)行考核仍然是主要方式，根據(jù)對內(nèi)預(yù)算分析差異性利潤，或根據(jù)對外財務(wù)報表來對相關(guān)指標(biāo)（如剩余收益、投資報酬率）進(jìn)行分析。會計數(shù)據(jù)作為原始數(shù)據(jù)，用來計算公司的各種經(jīng)濟評價指標(biāo)。然而，這種評價方法只注重作為唯一重要指標(biāo)的財務(wù)性指標(biāo)是否達(dá)到企業(yè)預(yù)想標(biāo)準(zhǔn)，是否比之前的數(shù)據(jù)有所提升，而忽視企業(yè)自身經(jīng)營質(zhì)量的分析，其數(shù)據(jù)背后來源是否真實也不予以考慮。在這一過程中，財務(wù)性業(yè)績指標(biāo)被抬高到過于重要的位置，使得企業(yè)忽視了長遠(yuǎn)利益而只考慮眼前利益，很容易使投機行為在企業(yè)高管人員當(dāng)中屢見不鮮。不良的投機行為很有可能會誘發(fā)違法行為，編造基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，直接提供虛假信息，以期實現(xiàn)業(yè)績評價標(biāo)準(zhǔn)。

三、解決會計信息失真的對策分析

1.加快國有企業(yè)管理體制改革。從國有控股公司的管理主體來看，不應(yīng)再由像國有資產(chǎn)管理部門這樣干預(yù)色彩較濃的機構(gòu)來擔(dān)任，而應(yīng)該改由更加人格化、理性化的代理機構(gòu)來管理，使國有資產(chǎn)保值增值的目標(biāo)得以實現(xiàn)。對于一些特殊領(lǐng)域，如競爭性比較激烈的領(lǐng)域，可以吸納社會資本加入股份，促使國有股的上市流通，強化對公司經(jīng)理人的約束。在相對集中的股權(quán)結(jié)構(gòu)下，多個股東平行分配，可以有效創(chuàng)造出治理結(jié)構(gòu)的博弈機制，在制度上有效預(yù)防會計信息的不真實，從而使投資者的利益得到有效保護。解決會計信息失真問題的主要辦法就是降低國家持有國有股份的比例并引入市場性社會大股東。還有一個可行的辦法，即進(jìn)行國有股份分持。這樣一來，雖然位列前位的國有股東所持股權(quán)比例雖然較多，但相差不大，增加了股東之間的相互制約，同時也避免出現(xiàn)股東一家獨大的局面，這就從根本上避免企業(yè)管理人員內(nèi)部控制會計數(shù)據(jù)的威脅。endprint

2.加強獨立董事制度的作用。加強獨立董事制度的作用，這與其作為對經(jīng)理人員的監(jiān)督工具的因素分不開，獨立董事作為一種“監(jiān)控”工具，將使得有更多信息被公司自發(fā)披露。自愿性的信息披露程度越高，說明獨立董事占比越高。如此一來就會最大限度減少股東操縱董事會，使決策更加科學(xué)而不盲目，從而使相關(guān)權(quán)利人的利益得到保護?！蔼毩⑿浴笔仟毩⒍掳l(fā)揮作用的決定性因素，這意味著獨立董事與公司股東不存在內(nèi)在利益關(guān)系而影響其客觀獨立的判斷。由于目前中國的這一獨立董事制度還在起步階段，要確保獨立董事能夠最大限度的秉持客觀公正態(tài)度來為監(jiān)督保護小股東利益行使權(quán)力，發(fā)揮其應(yīng)有的作用，減輕會計信息失真的危害，還需要完善相關(guān)法律法規(guī)和會計管理制度，避免造成動力董事的象征性存在，避免使獨立董事成為企業(yè)管理人員謀利的工具。

重視獨立董事制度的作用，還要與審計委員會的職能相配合。會計師事務(wù)所的聘用等事宜應(yīng)由獨立審計委員會來決定。會計師一旦發(fā)現(xiàn)重大問題允許其直接向?qū)徲嬑瘑T會報告，這樣可以使重大事項得到有效、及時的解決，并且對保證注冊會計師的獨立性，防止會計信息失真起到至關(guān)重要的作用。

3.進(jìn)一步提高公司監(jiān)事會的地位和作用。我國公司法明確規(guī)定了監(jiān)事會的職權(quán)：（1）公司財務(wù)的檢查權(quán)；（2）對公司高管人員違法行為的監(jiān)督權(quán)和對重大違法人的罷免權(quán)；（3）對高管人員損害公司利益行為的糾正權(quán)；（4）建議召開股東大會和提案權(quán)；（5）依法對高管違法行為的起訴權(quán)以及公司章程規(guī)定的其他職權(quán)。盡管我國公司法已經(jīng)對上述對監(jiān)事會的職權(quán)做出了詳細(xì)規(guī)定，但監(jiān)事會的職能并沒有在實踐中得到充分發(fā)揮，出現(xiàn)被“虛化”的趨勢。監(jiān)事會功能較為范化，法律條文規(guī)定的過于原則化，缺乏相應(yīng)必要的細(xì)則對公司高管做出有效監(jiān)督，無法作為全體股東的代表對公司高管層通過的會計報告進(jìn)行監(jiān)督，更不會提出異議?，F(xiàn)階段，可以考慮三權(quán)分立模式，即決策機構(gòu)——董事會，執(zhí)行機構(gòu)——經(jīng)理層，控制機構(gòu)——審計委員會。作為向監(jiān)管機構(gòu)及股東負(fù)責(zé)的審計委員會，有權(quán)獨立行駛審計權(quán)利，質(zhì)疑高管決策，聘用考核注冊會計師，管理內(nèi)控制度等等。通過名副其實的獨立性審計，經(jīng)過內(nèi)、外雙重審計體系，提高了對會計信息生成過程的監(jiān)督效率和效果，最大限度地預(yù)防內(nèi)部人士人為操控會計信息。

4.完善競爭和激勵機制。大型上市股份公司的經(jīng)營權(quán)是與所有權(quán)分開的，這樣就會形成委托-代理關(guān)系。與之相應(yīng)的，是職業(yè)經(jīng)理人為自身利益最大化而實施的一系列利己行為，這與公司資產(chǎn)增值的目標(biāo)不盡一致。個人利益與公司利益產(chǎn)生沖突就很有可能造成逆向選擇及道德風(fēng)險，繼而引發(fā)會計信息失真潛在風(fēng)險。所以，應(yīng)構(gòu)建一套經(jīng)理人與股東目標(biāo)一致的激勵機制，借鑒國際先進(jìn)經(jīng)驗，引入績效考核和激勵機制，對薪酬體制進(jìn)行改革，使其在公平性、效率性的基礎(chǔ)上，更加注重員工激勵。同時，要注重長期激勵而非短期激勵，積極探索公司經(jīng)理人持有公司股份等改革的試點。

四、結(jié)論

真實性是會計信息的根本要求，沒有了真實性，則會計信息的一切功能都將化為烏有。會計信息失真是具有一定原因的，國有資產(chǎn)所有者的職能主體不清晰、董事個人偏好加劇信息失真、外部資本市場監(jiān)管不力會計評價指標(biāo)偏好等都是其根源。解決會計信息失真的對策可以考慮加快國有企業(yè)管理體制改革，加強獨立董事制度的作用，進(jìn)一步提高公司監(jiān)事會的地位和作用，同時完善競爭和激勵機制。相信在不久的將來，伴隨著國家相關(guān)法律法規(guī)和政策的不斷的完善、企業(yè)改革的不斷深入，會計信息失真終將不再是一個問題。

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[責(zé)任編輯 王 莉]endprint