摘 要：現(xiàn)代物流業(yè)是城市經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要載體。企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)是影響企業(yè)快速發(fā)展的重要因素?，F(xiàn)代物流企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)評(píng)價(jià)是評(píng)定該行業(yè)目前發(fā)展?fàn)顩r，推動(dòng)該行業(yè)未來發(fā)展目標(biāo)的重要環(huán)節(jié)。特別在“營(yíng)改增”后，該行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)水平情況更是值得分析研究的。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代物流業(yè)；稅負(fù)水平；利潤(rùn)率；成本

中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）29-0203-02

現(xiàn)代物流業(yè)反映城市經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度，更是一個(gè)城市經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要載體，合理的行業(yè)稅負(fù)水平，是保證該行業(yè)健康快速發(fā)展的基本條件。鑒于現(xiàn)代物流業(yè)的資本營(yíng)運(yùn)特點(diǎn)，如使用簡(jiǎn)單傳統(tǒng)的稅負(fù)評(píng)價(jià)方式進(jìn)行考核，其考核結(jié)果將有悖于實(shí)際營(yíng)運(yùn)狀況；使用差額利潤(rùn)分析法來評(píng)價(jià)稅負(fù)水平是適合現(xiàn)代物流業(yè)特點(diǎn)的。

一、現(xiàn)代物流業(yè)的構(gòu)成

現(xiàn)代物流業(yè)是近年來產(chǎn)生的新興行業(yè)，雖然至今未獨(dú)立的出現(xiàn)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)分類中，但其獨(dú)特的經(jīng)濟(jì)發(fā)展地位足以引起各方人士的注意。

現(xiàn)代物流業(yè)是物流業(yè)內(nèi)部分工和外部市場(chǎng)化競(jìng)爭(zhēng)的產(chǎn)物，是由傳統(tǒng)物流業(yè)演化而來。從廣義上講，現(xiàn)代物流業(yè)包括傳統(tǒng)概念的物流企業(yè)的商貿(mào)流通企業(yè)，涵蓋原材料從起點(diǎn)到終點(diǎn)以及這一過程相關(guān)信息有效流通的全過程。它將運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、裝卸、加工、整理、配送等方面的信息有機(jī)結(jié)合，形成完整的供應(yīng)鏈，為客戶提供多功能、一體化綜合性的服務(wù)。

現(xiàn)代物流業(yè)涵蓋面很廣，包括港口碼頭物流、公路運(yùn)輸物流、鐵路運(yùn)輸物流、保稅物流及空港物流。

二、現(xiàn)代物流業(yè)成本費(fèi)用構(gòu)成

（一）現(xiàn)代物流企業(yè)成本歸集方式

到目前為止，現(xiàn)代物流業(yè)的成本費(fèi)用歸集沒有確定的標(biāo)準(zhǔn)。在調(diào)查過程中出現(xiàn)了3種不同的成本費(fèi)用歸集方法。

對(duì)于大型的第三方物流企業(yè)，采用了類似于制造業(yè)的成本歸集方法?，F(xiàn)代物流業(yè)與制造業(yè)有所不同。制造業(yè)的主要成本是直接材料和直接人工。而現(xiàn)代物流業(yè)的主要成本都是間接費(fèi)用。對(duì)此，這些企業(yè)都使用按月分?jǐn)傞g接費(fèi)用的方式。

對(duì)于傳統(tǒng)的運(yùn)輸物流企業(yè)，延用了交通運(yùn)輸業(yè)的成本歸集方式。28%的企業(yè)按業(yè)務(wù)歸集成本費(fèi)用；43%的企業(yè)按運(yùn)輸線路歸集成本費(fèi)用；29%的企業(yè)按運(yùn)輸工具歸集成本費(fèi)用。

對(duì)于連鎖超市配送中心的物流企業(yè)采用的是統(tǒng)一費(fèi)率成本歸集法。通過歸集上一年的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，將上一年的（營(yíng)業(yè)費(fèi)用+管理費(fèi)用+財(cái)務(wù)費(fèi)用）/全年?duì)I業(yè)額，獲得一個(gè)參照基準(zhǔn)費(fèi)率進(jìn)行成本歸集。

（二）現(xiàn)代物流企業(yè)成本項(xiàng)目

不論企業(yè)使用那種成本歸集方式，其主要成本項(xiàng)目有：（1）信息系統(tǒng)開發(fā)、使用、維護(hù)費(fèi)用；（2）運(yùn)輸費(fèi)；（3）倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)；（4）裝卸費(fèi)。

從表1中可以看出，我國(guó)物流業(yè)的成本費(fèi)用水平較高，在評(píng)價(jià)其稅收負(fù)擔(dān)和給予稅收政策時(shí)應(yīng)將此因素綜合考慮。

三、現(xiàn)代物流業(yè)稅收負(fù)擔(dān)水平

（一）傳統(tǒng)稅收負(fù)擔(dān)評(píng)價(jià)方式下的現(xiàn)代物流業(yè)稅負(fù)水平

1.我國(guó)宏觀稅負(fù)水平

宏觀稅負(fù)水平是指當(dāng)年的稅收收入與當(dāng)年國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比值。該項(xiàng)指標(biāo)表明一個(gè)國(guó)家宏觀的稅收負(fù)擔(dān)。

從表2中可以看出，我國(guó)宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平從2010 —2012年呈逐年上升趨勢(shì)。

（二）差額利潤(rùn)分析法下的現(xiàn)代物流業(yè)稅負(fù)水平

根據(jù)《中國(guó)財(cái)政年鑒2012》相關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算可知，我國(guó)現(xiàn)代物流企業(yè)利潤(rùn)率低于全國(guó)所有行業(yè)平均水平，其差額利潤(rùn)為負(fù)值。也就是說，在單位投入相同的情況下，現(xiàn)代物流業(yè)的利潤(rùn)率低于社會(huì)平均水平。在傳統(tǒng)的社會(huì)平均稅收負(fù)擔(dān)計(jì)算方法下，現(xiàn)代物流業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)處于全國(guó)各行業(yè)的中等水平。但是在差額利潤(rùn)分析法下，明顯呈現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)過重的情況。

四、營(yíng)改增后現(xiàn)代物流業(yè)稅收負(fù)擔(dān)評(píng)價(jià)

2012年1月1日營(yíng)改增試點(diǎn)工作在上海市開展；同年8月1日增加了深圳、廣東等10個(gè)省市進(jìn)入試點(diǎn)范圍；2013年8月1日試點(diǎn)范圍擴(kuò)大至全國(guó)。

營(yíng)改增，是對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)及現(xiàn)代服務(wù)業(yè)過去征收營(yíng)業(yè)稅改為征收增值稅，從制度上解決營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅的問題。在增值稅稅制下，實(shí)行“環(huán)環(huán)征收，層層抵扣”，避免了重復(fù)征稅，加強(qiáng)了征收管理，稅制更科學(xué)合理。同時(shí)也是結(jié)構(gòu)性減稅的一項(xiàng)重要措施。

營(yíng)改增以后，現(xiàn)代物流企業(yè)高稅負(fù)的情況會(huì)得到緩解嗎？

（一）稅率的改變

營(yíng)改增后，在增值稅原有的17%和13%兩檔稅率基礎(chǔ)上增設(shè)了11%和6%兩檔稅率?，F(xiàn)代物流業(yè)涉及“物流輔助服務(wù)”和“交通運(yùn)輸業(yè)”兩類項(xiàng)目。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部發(fā)布的財(cái)稅[2012]71號(hào)文，被劃為“交通運(yùn)輸業(yè)”方面的現(xiàn)代物流業(yè)項(xiàng)目，由原來的3%的營(yíng)業(yè)稅（差額納稅）變?yōu)榱?1%的增值稅。被劃分為“物流輔助服務(wù)”的現(xiàn)代物流業(yè)應(yīng)稅項(xiàng)目，由原來的5%的營(yíng)業(yè)稅稅率變?yōu)榱?%的增值稅稅率。

在營(yíng)改增后，各應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)稅方式也發(fā)生了變化，均可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。

（二）抵扣的政策

單從稅率來看，稅負(fù)是提高了。但是計(jì)稅方式也是影響稅負(fù)的重要因素。在營(yíng)改增后，現(xiàn)代物流業(yè)可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。所以抵扣政策會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生長(zhǎng)遠(yuǎn)影響。歸納而言，現(xiàn)代物流企業(yè)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額有：

1.從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上面著名的增值稅稅額；

2.從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額；

3.購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品（除取得增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口專用繳款書外），按照收購(gòu)發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)的13%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅；

4.接受鐵路運(yùn)輸服務(wù)，按照鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；

5.接受硬外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的繳款證明上注明的增值稅稅額。endprint

在現(xiàn)代物流企業(yè)里，經(jīng)常發(fā)生的可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為汽車燃油費(fèi)和修理費(fèi)。然而這樣的費(fèi)用在整體成本中的比重不足35%。進(jìn)項(xiàng)抵扣難以拉平稅率提高給現(xiàn)代物流企業(yè)帶來的稅負(fù)增加值。

（三）毛利率水平的變化

根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的[2013]37號(hào)文件的規(guī)定?，F(xiàn)代物流企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入=含稅收入/（1+適用稅率），如此一來會(huì)影響企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入、應(yīng)納稅額、毛利及凈利。

例如：某現(xiàn)代物流企業(yè)交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)部分年總收入是1000萬元，物流輔助服務(wù)項(xiàng)目總收入為200萬元，毛利率是10%。比較營(yíng)改增前后毛利潤(rùn)的變化（只考慮營(yíng)業(yè)稅和增值稅）。

營(yíng)改增前，交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)收入為1000萬元，毛利是97萬元。物流附注項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)收入為200萬元，毛利是19萬元。

毛利（交通運(yùn)輸）=1000萬元×10%×（1-3%）=97萬元

毛利（物流輔助）=200萬元×10%×（1-5%）=19萬元

營(yíng)改增后，交通運(yùn)輸項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)收入有所減少900.9萬元，毛利是90.09萬元。

營(yíng)業(yè)收入（交通運(yùn)輸）=1000萬元/（1+11%）=900.9萬元

營(yíng)業(yè)收入（物流輔助）=200萬元/（1+6%）=188.7萬元

毛利（交通運(yùn)輸）=900.9萬元×10%=90.09萬元

毛利（物流輔助）=188.7萬元×10%=18.87萬元

結(jié)果，營(yíng)改增后該現(xiàn)代物流企業(yè)營(yíng)業(yè)收入減少110.4萬元，毛利潤(rùn)減少7.04萬元。所以，營(yíng)改增后，如果現(xiàn)代物流業(yè)經(jīng)營(yíng)價(jià)格不改變，企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入和毛利潤(rùn)都會(huì)下降，最后導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)的減少，加重了現(xiàn)代物流業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

五、總結(jié)

現(xiàn)代物流業(yè)在傳統(tǒng)的社會(huì)平均稅收負(fù)擔(dān)測(cè)算法下，稅收負(fù)擔(dān)處于中等水平。為了更科學(xué)的測(cè)算稅收負(fù)擔(dān)，應(yīng)該選用差額利潤(rùn)分析法。在差額利潤(rùn)分析法的測(cè)算中顯示，現(xiàn)代物流業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)高于社會(huì)其他行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)水平。

為了稅制更合理、征稅更嚴(yán)謹(jǐn)，我國(guó)于2012年進(jìn)行了營(yíng)改增的試點(diǎn)工作。營(yíng)改增是結(jié)構(gòu)性減稅的重要措施，但是對(duì)現(xiàn)代物流企業(yè)的影響較大，不僅沒有減少稅負(fù)，在一定程度上還增加了該類企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

參考文獻(xiàn)：

[1] 王冬梅，鞠送東.中國(guó)物流業(yè)稅收負(fù)擔(dān)水平分析[J].現(xiàn)代物流，2009，（1）.

[2] 梁軍.營(yíng)業(yè)稅改增值稅前后物流企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)比較研究[J].財(cái)會(huì)探析，2013，（4）.

[3] 嚴(yán)玉康，沈濤.物流企業(yè)會(huì)計(jì)[M].上海：立信會(huì)計(jì)出版社，2005.

[責(zé)任編輯 王 莉]endprint

在現(xiàn)代物流企業(yè)里，經(jīng)常發(fā)生的可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為汽車燃油費(fèi)和修理費(fèi)。然而這樣的費(fèi)用在整體成本中的比重不足35%。進(jìn)項(xiàng)抵扣難以拉平稅率提高給現(xiàn)代物流企業(yè)帶來的稅負(fù)增加值。

（三）毛利率水平的變化

根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的[2013]37號(hào)文件的規(guī)定?，F(xiàn)代物流企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入=含稅收入/（1+適用稅率），如此一來會(huì)影響企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入、應(yīng)納稅額、毛利及凈利。

例如：某現(xiàn)代物流企業(yè)交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)部分年總收入是1000萬元，物流輔助服務(wù)項(xiàng)目總收入為200萬元，毛利率是10%。比較營(yíng)改增前后毛利潤(rùn)的變化（只考慮營(yíng)業(yè)稅和增值稅）。

營(yíng)改增前，交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)收入為1000萬元，毛利是97萬元。物流附注項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)收入為200萬元，毛利是19萬元。

毛利（交通運(yùn)輸）=1000萬元×10%×（1-3%）=97萬元

毛利（物流輔助）=200萬元×10%×（1-5%）=19萬元

營(yíng)改增后，交通運(yùn)輸項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)收入有所減少900.9萬元，毛利是90.09萬元。

營(yíng)業(yè)收入（交通運(yùn)輸）=1000萬元/（1+11%）=900.9萬元

營(yíng)業(yè)收入（物流輔助）=200萬元/（1+6%）=188.7萬元

毛利（交通運(yùn)輸）=900.9萬元×10%=90.09萬元

毛利（物流輔助）=188.7萬元×10%=18.87萬元

結(jié)果，營(yíng)改增后該現(xiàn)代物流企業(yè)營(yíng)業(yè)收入減少110.4萬元，毛利潤(rùn)減少7.04萬元。所以，營(yíng)改增后，如果現(xiàn)代物流業(yè)經(jīng)營(yíng)價(jià)格不改變，企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入和毛利潤(rùn)都會(huì)下降，最后導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)的減少，加重了現(xiàn)代物流業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

五、總結(jié)

現(xiàn)代物流業(yè)在傳統(tǒng)的社會(huì)平均稅收負(fù)擔(dān)測(cè)算法下，稅收負(fù)擔(dān)處于中等水平。為了更科學(xué)的測(cè)算稅收負(fù)擔(dān)，應(yīng)該選用差額利潤(rùn)分析法。在差額利潤(rùn)分析法的測(cè)算中顯示，現(xiàn)代物流業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)高于社會(huì)其他行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)水平。

為了稅制更合理、征稅更嚴(yán)謹(jǐn)，我國(guó)于2012年進(jìn)行了營(yíng)改增的試點(diǎn)工作。營(yíng)改增是結(jié)構(gòu)性減稅的重要措施，但是對(duì)現(xiàn)代物流企業(yè)的影響較大，不僅沒有減少稅負(fù)，在一定程度上還增加了該類企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

參考文獻(xiàn)：

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[2] 梁軍.營(yíng)業(yè)稅改增值稅前后物流企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)比較研究[J].財(cái)會(huì)探析，2013，（4）.

[3] 嚴(yán)玉康，沈濤.物流企業(yè)會(huì)計(jì)[M].上海：立信會(huì)計(jì)出版社，2005.

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在現(xiàn)代物流企業(yè)里，經(jīng)常發(fā)生的可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為汽車燃油費(fèi)和修理費(fèi)。然而這樣的費(fèi)用在整體成本中的比重不足35%。進(jìn)項(xiàng)抵扣難以拉平稅率提高給現(xiàn)代物流企業(yè)帶來的稅負(fù)增加值。

（三）毛利率水平的變化

根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的[2013]37號(hào)文件的規(guī)定?，F(xiàn)代物流企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入=含稅收入/（1+適用稅率），如此一來會(huì)影響企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入、應(yīng)納稅額、毛利及凈利。

例如：某現(xiàn)代物流企業(yè)交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)部分年總收入是1000萬元，物流輔助服務(wù)項(xiàng)目總收入為200萬元，毛利率是10%。比較營(yíng)改增前后毛利潤(rùn)的變化（只考慮營(yíng)業(yè)稅和增值稅）。

營(yíng)改增前，交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)收入為1000萬元，毛利是97萬元。物流附注項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)收入為200萬元，毛利是19萬元。

毛利（交通運(yùn)輸）=1000萬元×10%×（1-3%）=97萬元

毛利（物流輔助）=200萬元×10%×（1-5%）=19萬元

營(yíng)改增后，交通運(yùn)輸項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)收入有所減少900.9萬元，毛利是90.09萬元。

營(yíng)業(yè)收入（交通運(yùn)輸）=1000萬元/（1+11%）=900.9萬元

營(yíng)業(yè)收入（物流輔助）=200萬元/（1+6%）=188.7萬元

毛利（交通運(yùn)輸）=900.9萬元×10%=90.09萬元

毛利（物流輔助）=188.7萬元×10%=18.87萬元

結(jié)果，營(yíng)改增后該現(xiàn)代物流企業(yè)營(yíng)業(yè)收入減少110.4萬元，毛利潤(rùn)減少7.04萬元。所以，營(yíng)改增后，如果現(xiàn)代物流業(yè)經(jīng)營(yíng)價(jià)格不改變，企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入和毛利潤(rùn)都會(huì)下降，最后導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)的減少，加重了現(xiàn)代物流業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

五、總結(jié)

現(xiàn)代物流業(yè)在傳統(tǒng)的社會(huì)平均稅收負(fù)擔(dān)測(cè)算法下，稅收負(fù)擔(dān)處于中等水平。為了更科學(xué)的測(cè)算稅收負(fù)擔(dān)，應(yīng)該選用差額利潤(rùn)分析法。在差額利潤(rùn)分析法的測(cè)算中顯示，現(xiàn)代物流業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)高于社會(huì)其他行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)水平。

為了稅制更合理、征稅更嚴(yán)謹(jǐn)，我國(guó)于2012年進(jìn)行了營(yíng)改增的試點(diǎn)工作。營(yíng)改增是結(jié)構(gòu)性減稅的重要措施，但是對(duì)現(xiàn)代物流企業(yè)的影響較大，不僅沒有減少稅負(fù)，在一定程度上還增加了該類企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

參考文獻(xiàn)：

[1] 王冬梅，鞠送東.中國(guó)物流業(yè)稅收負(fù)擔(dān)水平分析[J].現(xiàn)代物流，2009，（1）.

[2] 梁軍.營(yíng)業(yè)稅改增值稅前后物流企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)比較研究[J].財(cái)會(huì)探析，2013，（4）.

[3] 嚴(yán)玉康，沈濤.物流企業(yè)會(huì)計(jì)[M].上海：立信會(huì)計(jì)出版社，2005.

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