朱雅琴

摘 要：現行稅收對推動低碳經濟發(fā)展的貢獻，主要是以分散在增值稅、消費稅、資源稅及企業(yè)所得稅等各稅種中的稅收優(yōu)惠政策來體現的，然而，由于稅種分散、覆蓋面不廣、稅收優(yōu)惠形式不豐富，尚沒有形成完善的綠色稅收體系。基于此，分析了制約低碳經濟發(fā)展模式的稅收瓶頸，并提出相應的對策建議。

關鍵詞：低碳；綠色稅收；稅收瓶頸；對策

中圖分類號：F812.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）29-0199-02

引言

在2009年11月召開的哥本哈根聯合國氣候變化大會上，我國政府宣布預期在2020年實現單位GDP碳排放比2005年減少40%—45%的目標；2010年“兩會”期間，多次提到“低碳經濟”；同年，上海世博會提出了“低碳世博”。低碳經濟是改革經濟發(fā)展模式、構建節(jié)約資源和保護環(huán)境的和諧社會的必然選擇。發(fā)展低碳經濟，既需要技術和資金的支持，更需要政府采取相應措施，而稅收政策作為政府調控經濟的重要方式，必須符合低碳經濟發(fā)展的需要，通過開征環(huán)境稅，適時引進碳稅，完善稅收優(yōu)惠政策，構建促進低碳經濟發(fā)展的綠色稅收體系至關重要。

所謂“綠色稅收”是環(huán)境稅收的一種比喻，是指為保護環(huán)境而征收的各種稅費。“綠色稅收”主要是對破壞環(huán)境和污染環(huán)境的行為征稅，提高以上應稅行為的成本，旨在限制污染和保護環(huán)境?？梢?，發(fā)展低碳經濟的目的與綠色稅收的目標是一致的。因此，如何優(yōu)化現行稅收體系，以促進低碳經濟的發(fā)展，是著力解決的現實問題。

一、制約低碳經濟發(fā)展模式的稅收瓶頸

（一）尚未設立促進低碳經濟發(fā)展的專門稅種

有些發(fā)達國家雖然沒有開征獨立的碳稅，但在其稅收體系中設置了環(huán)境稅。這些國家的環(huán)境稅具有以下幾個特點：其一，征收范圍非常廣泛，涉及大氣、水資源、生活環(huán)境及城市環(huán)境等諸多方面；其二，以能源稅為主體，對可以產生溫室氣體的能源征收較高的稅收，一些國家汽油稅負達到其總價格的50%以上，德國、法國甚至達到了70%以上；三是對損害環(huán)境的行為征稅，主要針對有害于環(huán)境的消費和生產，如排放二氧化碳等進行征稅。我國現行稅收對推動低碳經濟發(fā)展的貢獻，主要是以分散在增值稅、消費稅、資源稅及企業(yè)所得稅等各稅種中的稅收優(yōu)惠政策來體現的。上述稅種雖然涉及促進低碳的內容，但是由于稅種分散，覆蓋面不廣，稅收優(yōu)惠形式不豐富，尚沒有形成完善的綠色稅收體系，因此，對支持低碳經濟發(fā)展的作用是有限的。

（二）現行的環(huán)境間接稅設置存在缺陷

以增值稅為例，考慮到產業(yè)政策、國計民生和環(huán)境保護，增值稅設計13%的低稅率及零稅率。與環(huán)境保護有關的稅收減免主要集中在農業(yè)產品、資源綜合利用、建材產品、綜合利用發(fā)電、廢舊物資、森工企業(yè)和污永處理等方面，但增值稅在鼓勵資源循環(huán)利用、發(fā)展低碳經濟的導向作用還不夠明顯，享受優(yōu)惠的只是很少一部分產品，許多循環(huán)鏈上的資源及產品未包含在內，不利于廢棄物的有效再利用。

（三）稅收體系的整體性不足

盡管我國對于低碳減排在稅收上有所體現，然而僅僅是相對其特定的征稅對象而規(guī)定的，這些征稅政策并沒有構成征稅上的整體性。一方面，在實務中為企業(yè)的財務工作增加了工作量，使得不能整體考慮企業(yè)低碳方面的稅收問題；另一方面，也使得我國的征稅環(huán)節(jié)缺乏效率，我國的稅收體系尚未反映出與促進企業(yè)低碳經濟發(fā)展目標相一致。

（四）資源稅的征收范圍較窄、稅率偏低

資源稅是對在我國境內從事應稅礦產品開采和生產鹽的單位和個人課征的一種稅。我國現行資源稅稅目僅包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽共7大類，采取從量定額的辦法征收，實行資源的有償開采和使用。目前資源稅的設置已經不適應我國低碳經濟發(fā)展的目標。資源稅稅率較低，納稅人開采資源、破壞環(huán)境承擔的成本遠遠低于收益，很難補償高額的資源消耗，難以達到抑制環(huán)境污染和資源浪費的效果，對引導資源的合理利用，不能有效發(fā)揮調節(jié)作用。

（五）稅收優(yōu)惠的靈活性不強

我國對低碳經濟的綠色稅收優(yōu)惠項目較少，且不成體系，受益面比較窄；綠色稅收優(yōu)惠缺少針對性、靈活性，影響稅收政策的調控效果和導向作用。國際上普遍采用的加速折舊、再投資退稅及延期納稅等方式，在我國還沒有推廣，用來完善綠色稅收優(yōu)惠政策。同時，一些稅收優(yōu)惠政策反而在客觀上產生了有害環(huán)境保護的后果，抵消了其他稅種的環(huán)保功能。如增值稅優(yōu)惠政策中的對農藥優(yōu)惠政策，實際上是為了促進農業(yè)的發(fā)展，但在環(huán)保意義上就違背了“綠色”的政策特點。

二、完善我國低碳綠色稅收體系的對策

（一）開征環(huán)境稅

與國外發(fā)達國家相比，我國目前還沒有設立與環(huán)境保護直接相關的任何環(huán)境稅種，如二氧化碳稅、化肥稅、電池稅、二氧化硫稅、噪音稅、殺蟲劑稅、水污染稅及垃圾稅等。我國可以借鑒這些發(fā)達國家的先進做法，征收環(huán)境稅。征收范圍可以設定為：廢水、廢氣、固體廢棄物等在內的污染物排放和二氧化碳排放，然后再設定若干稅目和子稅目，納稅主體主要為排放污染物的單位，以污染物的實際排放量為計稅依據，采用從量計征的方法。

需要強調的是，開征碳稅和硫稅等新的環(huán)境稅，應該結合我國的現實情況，充分考慮宏觀經濟形勢和技術水平等相關因素，同時必須完善稅收征管程序，強化相關部門的協調配合，以便保障新稅種的順利實施。

（二）完善稅收體系的整體性

第一，完善消費稅。客觀上來講，消費稅對含鉛與不含鉛汽油實行差別稅率和對生產、銷售達到低污染排放值的小轎車、越野車和小客車實行稅額減征等，都體現了限制污染的稅收目的。然而，消費稅征稅范圍過窄，剛開征時只有11個大項，直到2006年擴大征稅范圍后，也只有14個大項。一些給環(huán)境帶來污染的消費品，沒有被納入征稅范圍，不利于環(huán)境保護?？蓪⑦^度耗費自然資源的消費品以及環(huán)境污染嚴重的消費品都列入消費稅的課征范圍。如我國目前使用的大量白色污染物是不可降解的，其必然會對環(huán)境造成破壞。為了抑制這類污染行為，可以對這些白色污染進行征稅。另外，可以提高部分應稅消費品的稅率，如對鞭炮、焰火和白酒等危害社會環(huán)境人類健康的消費品及一次性木筷、實木地板等浪費資源的消費品，有必要雙倍提高其稅率，以利于低碳經濟的發(fā)展。endprint

第二，擴大營業(yè)稅的環(huán)保功能。其一，對納稅人因環(huán)保原因而遷址發(fā)生的不動產交易獲得的收入，給予免征營業(yè)稅的優(yōu)惠政策；其二，對經營環(huán)境公用設施的納稅人，應該給予減稅或者先征后退的稅收優(yōu)惠政策；其三，對納稅人因有償轉讓與環(huán)保相關的科研成果或者技術培訓而得到的收入，應該減征或免征營業(yè)稅。

第三，完善城市維護建設稅。城市維護建設稅的計稅依據為納稅人實際繳納的“三稅”稅額。它是一種附加稅，主要用于城市的維護與建設，?？顚Ｓ?。但此稅主要依賴于上述三稅，稅基并不穩(wěn)定。建議將其從附加稅種變更為獨立的稅種，有稅法自身規(guī)定的征稅范圍、納稅主體、稅率、計稅依據稅收減免等要素。此外，還可以提高稅率。一方面，提高在鄉(xiāng)村企業(yè)的稅率，另一方面，提高對環(huán)境造成嚴重污染企業(yè)的稅率。

第四，完善車船使用稅。將現有根據載重區(qū)分的征收形式改為按照車船污染程度確定不同的差別稅率，并按污染程度的高低實行分檔征收。同時，對銷售和購買節(jié)能型車船的企業(yè)及個人給予一定的稅收減免優(yōu)惠，以減少環(huán)境污染。

（三）完善資源稅

第一，應該落實《國家資源保護法》，結合立法手段，通過稅收政策保護資源。制定的稅收政策須便于提高資源的利用效率，促進資源的有效開采和二次利用。第二，實行采礦權的有償取得制度，建立健全生態(tài)補償機制。第三，拓展資源稅的征收范圍和征收對象。應該將土地、海洋、森林、草原及淡水資源等也納入征稅范疇，以利于對自然資源的全面保護；還可提高原有資源稅的征收標準，以便降低污染和減少浪費，提高資源的有效利用率。

（四）健全綠色稅收優(yōu)惠政策

政府應該實行多種形式的稅收優(yōu)惠政策，通過減稅、退稅及免稅等方式進一步促進環(huán)境保護和經濟的可持續(xù)發(fā)展。其一，增加增值稅的稅收優(yōu)惠方式。資源綜合利用采用即征即退的優(yōu)惠政策，應該適當延長年限，同時增加先征后退、先征后返等優(yōu)惠措施。其二，對在生產過程中，積極購買環(huán)保設備，能主動改進技術，生產低能耗的環(huán)保型產品，或者能在資源開采和利用中減少環(huán)境污染等企業(yè)都應實施稅收減免優(yōu)惠。其三，力爭取消不利于環(huán)保的優(yōu)惠政策，如在適當時機提高對農膜、化肥及劇毒農藥實行的低稅率，以利于低碳經濟的發(fā)展和綠色稅收的完善。

綜上，建立一個完善的綠色稅收體系是實現環(huán)境保護和經濟可持續(xù)發(fā)展的一個重要環(huán)節(jié)。我國只有加快綠色稅收體系的構建，才可以減少經濟發(fā)展對環(huán)境造成破壞作用，減少不必要的社會內部成本，也是實現人類和諧發(fā)展的一個重要途徑。

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[責任編輯 柯 黎]endprint