李文瑾

一、目前我國高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)的難點(diǎn)

（一）科研經(jīng)費(fèi)來源多元化，帶來了經(jīng)費(fèi)管理和監(jiān)督的難度

高校科研經(jīng)費(fèi)的申報(bào)有多種渠道，一是教育主管部門及各行業(yè)主管部門以及省、市級和學(xué)校下?lián)艿目v向科研經(jīng)費(fèi)，二是高校與社會其他部門及企業(yè)進(jìn)行科研合作、科技咨詢或科研成果轉(zhuǎn)讓所獲得的橫向科研經(jīng)費(fèi)，三是高校自籌的配套科研經(jīng)費(fèi)。由于各個渠道的科研項(xiàng)目有不同的使用要求，這就帶來了科研經(jīng)費(fèi)管理及核算的特殊性和復(fù)雜性。并且，科研經(jīng)費(fèi)管理必須按資金來源及科研項(xiàng)目獨(dú)立設(shè)賬分項(xiàng)管理，但目前高校大多數(shù)采用單一項(xiàng)目管理和核算模式，這勢必會產(chǎn)生經(jīng)費(fèi)來源多元化與管理核算單一化之間的矛盾，加大了經(jīng)費(fèi)管理及監(jiān)督的難度。

（二）立項(xiàng)預(yù)算不實(shí)，結(jié)算偏差較大

當(dāng)前，高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理普遍存在課題預(yù)算編制不細(xì)化、審批不嚴(yán)格的問題。一方面是項(xiàng)目負(fù)責(zé)人自己編制預(yù)算，由于不熟悉有關(guān)的財(cái)務(wù)制度，預(yù)算觀念不強(qiáng)，經(jīng)費(fèi)預(yù)算不能全面、真實(shí)地反映所需的成本，預(yù)算的精確性較低、偏差較大。另一方面，高校有關(guān)部門對預(yù)算沒有進(jìn)行審核把關(guān)，預(yù)算管理意識淡薄，造成預(yù)算編制水平普遍低下，預(yù)算不詳細(xì)不真實(shí)。實(shí)際使用中，項(xiàng)目結(jié)題的經(jīng)費(fèi)結(jié)算與預(yù)算之間存在較大差距，為了彌補(bǔ)差距，只能人為調(diào)整結(jié)算支出，造成數(shù)據(jù)的失真。

（三）資產(chǎn)管理混亂，浪費(fèi)、流失嚴(yán)重

一是固定資產(chǎn)登記不及時，對那些化整為零、以耗材方式購入的固定資產(chǎn)亦未仔細(xì)核對，其盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損等后續(xù)處理工作缺失?？蒲胁块T結(jié)題時，也未及時通知有關(guān)部門進(jìn)行固定資產(chǎn)清理；在科研人員工作調(diào)動和崗位變動時，沒有辦理嚴(yán)格的資產(chǎn)交接手續(xù)，物隨人走。二是重復(fù)購置的情況很普遍，學(xué)校難以做到固定資產(chǎn)的合理配置與資源共享。三是對科研項(xiàng)目所形成的專利技術(shù)等無形資產(chǎn)，許多高校沒有納入財(cái)務(wù)管理體系，進(jìn)行賬務(wù)處理。四是結(jié)題不結(jié)賬，科研項(xiàng)目完成后已通過項(xiàng)目下達(dá)單位驗(yàn)收評估，但項(xiàng)目不做結(jié)賬處理，結(jié)余資金仍作為項(xiàng)目進(jìn)行管理，導(dǎo)致固定資產(chǎn)不能及時進(jìn)行清理，這些都造成了資產(chǎn)的浪費(fèi)和流失。

（四）科研效益不高

我國高校的科研大都圍繞經(jīng)費(fèi)申請與發(fā)表論文做工作，真正實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的很少?？萍汲晒D(zhuǎn)化率較低，平均僅為20%，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的不足5%，專利技術(shù)的交易率只有5%，遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國家水平。目前多數(shù)高校對科研經(jīng)費(fèi)都沒有進(jìn)行效益評價(jià)，科研效益很低。

二、開展高?？蒲薪?jīng)費(fèi)全過程審計(jì)的思路

目前，大部分高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)停留在項(xiàng)目決算及評估階段對科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行審簽層次，課題組負(fù)責(zé)人在科研課題完成時向科研管理部門提出結(jié)題申請，科研管理部門向內(nèi)部審計(jì)部門出具科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)審計(jì)委托書，審計(jì)部門成立審計(jì)小組進(jìn)行審計(jì)，提交科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)審計(jì)報(bào)告，并在向委托方報(bào)送的科研項(xiàng)目結(jié)題資料上簽署審計(jì)意見。當(dāng)前這種在科研項(xiàng)目結(jié)題時對科研經(jīng)費(fèi)的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行的審簽，是一種事后審計(jì)，審計(jì)介入時間太晚，等問題發(fā)現(xiàn)時已錯失了糾正的時機(jī)，經(jīng)費(fèi)管理使用控制效果不佳，無法有效遏制科研經(jīng)費(fèi)濫用現(xiàn)象，也無法實(shí)現(xiàn)投入科研經(jīng)費(fèi)提升科技水平的最終目的。要真正發(fā)揮科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)的監(jiān)督作用，應(yīng)該將審計(jì)關(guān)口前移，在科研立項(xiàng)、預(yù)算編制、經(jīng)費(fèi)使用及核算階段及早介入，實(shí)行“事前控制”和“事中監(jiān)督”，形成對科研經(jīng)費(fèi)的全過程審計(jì)。

（一）事前審計(jì)——科研立項(xiàng)與經(jīng)費(fèi)預(yù)算階段

1.制度建設(shè)情況審計(jì)。加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)的使用管理，制度建設(shè)要先行。高校必須對學(xué)校層面的科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部管理制度建設(shè)情況進(jìn)行審計(jì)，檢查當(dāng)前高?？蒲薪?jīng)費(fèi)使用和管理存在的問題。高校應(yīng)按照國家科研管理相關(guān)規(guī)定以及《教育部、財(cái)政部關(guān)于加強(qiáng)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理的若干意見》，結(jié)合實(shí)際，建立一套科學(xué)、規(guī)范、有效的科研經(jīng)費(fèi)管理制度和辦法，對學(xué)?？蒲兄鞴懿块T、財(cái)務(wù)部門、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在科研經(jīng)費(fèi)使用和管理中的職責(zé)和權(quán)限加以明確，為科學(xué)研究工作地順利發(fā)展提供可靠有效的政策保障。

2.科研項(xiàng)目立項(xiàng)審計(jì)?？v向科研經(jīng)費(fèi)實(shí)行預(yù)算管理，執(zhí)行國家相關(guān)經(jīng)費(fèi)管理辦法，嚴(yán)格按照項(xiàng)目主管部門批復(fù)的預(yù)算范圍及開支比例規(guī)范使用科研經(jīng)費(fèi)。橫向科研經(jīng)費(fèi)實(shí)行合同管理，必須嚴(yán)格按照項(xiàng)目合同書中約定的經(jīng)費(fèi)使用用途、范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)，執(zhí)行國家和學(xué)校相關(guān)辦法，合理、規(guī)范使用科研經(jīng)費(fèi)?？蒲许?xiàng)目立項(xiàng)情況的審計(jì)重點(diǎn)為：①立項(xiàng)是否經(jīng)過充分調(diào)研、充分論證和科學(xué)評估；②科研項(xiàng)目立項(xiàng)申請書及合同協(xié)議的合法性、合理性、效益性。

3.預(yù)算編制情況審計(jì)。要發(fā)揮預(yù)算在科研經(jīng)費(fèi)使用過程中的剛性規(guī)范作用，預(yù)算編制應(yīng)編實(shí)、編細(xì)。審計(jì)應(yīng)圍繞預(yù)算編制的可行性和合理性，重點(diǎn)審查以下方面：①項(xiàng)目資金預(yù)算編制的依據(jù)是否符合課題的合理需要，是否存在額外列支；②配套資金、合作單位及其經(jīng)費(fèi)預(yù)算是否已在課題任務(wù)書中列明，或已取得相關(guān)批復(fù)；③外撥經(jīng)費(fèi)有否明細(xì)預(yù)算，分解到各課題承擔(dān)的經(jīng)費(fèi)匯總是否與批復(fù)預(yù)算相符。

（二）事中審計(jì)——經(jīng)費(fèi)使用及核算階段

1.項(xiàng)目內(nèi)控制度建設(shè)及執(zhí)行情況審計(jì)。審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)審查以下內(nèi)容：①對財(cái)經(jīng)法規(guī)及各項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)管理制度、規(guī)定的貫徹落實(shí)情況；②是否建立項(xiàng)目資金管理責(zé)任制，明確項(xiàng)目承擔(dān)單位、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、歸口管理和財(cái)務(wù)等部門在資金使用和管理中的職責(zé)和權(quán)限，有無建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度；③科研經(jīng)費(fèi)使用、管理等方面的制度建設(shè)及執(zhí)行情況；④物資采購與資產(chǎn)管理制度建設(shè)及執(zhí)行情況。

2.預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)。審計(jì)重點(diǎn)為：①預(yù)算執(zhí)行是否符合項(xiàng)目批復(fù)的預(yù)算范圍和標(biāo)準(zhǔn)；②有無超預(yù)算和隨意調(diào)整預(yù)算的情況，確需調(diào)整的是否經(jīng)過審批；③年度或項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算編制是否符合要求，報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)是否真實(shí)、準(zhǔn)確和完整。

3.財(cái)務(wù)收支審計(jì)?？蒲薪?jīng)費(fèi)收入審計(jì)重點(diǎn)為：①科研經(jīng)費(fèi)來源的合法性、合規(guī)性，是否存在不屬于科研項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)來源，是否存在與有關(guān)規(guī)章制度相抵觸的科研經(jīng)費(fèi)來源；②科研經(jīng)費(fèi)收入的完整性、真實(shí)性，是否存在校外循環(huán)不受學(xué)校監(jiān)管的課題經(jīng)費(fèi)；③課題項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)收入是否納入學(xué)校財(cái)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一管理、且單獨(dú)核算?？蒲薪?jīng)費(fèi)支出審計(jì)重點(diǎn)為：①項(xiàng)目資金的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)是否符合項(xiàng)目預(yù)算書和資金管理的有關(guān)規(guī)定；②項(xiàng)目資金是否按計(jì)劃使用，是否?？顚Ｓ?，有無擠占、截留、挪用資金等問題；③專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)及自籌經(jīng)費(fèi)是否分別單獨(dú)核算、撥付合作單位預(yù)算資金的規(guī)范性及監(jiān)管情況；④實(shí)行國庫集中支付的項(xiàng)目是否按照規(guī)定及時辦理支付手續(xù)；⑤項(xiàng)目資金支出簽字權(quán)限是否符合相關(guān)規(guī)定；⑥科研項(xiàng)目結(jié)題后，是否按規(guī)定及時辦理結(jié)賬手續(xù)，結(jié)余經(jīng)費(fèi)的認(rèn)定和上繳有無拖延財(cái)務(wù)結(jié)賬、長期掛賬甚至繼續(xù)報(bào)銷費(fèi)用等問題。針對具體支出明細(xì)，審計(jì)人員還應(yīng)重點(diǎn)審查以下內(nèi)容：①審查科研人員的工資、獎金是計(jì)入相關(guān)的課題項(xiàng)目支出，還是直接計(jì)入正常教學(xué)的工資福利支出。②審查與科研工作有關(guān)接待費(fèi)、辦公費(fèi)、印刷費(fèi)、電話費(fèi)、交通費(fèi)、差旅費(fèi)等支出是否真實(shí)、合理，比例是否過大，是否利用相關(guān)票據(jù)報(bào)銷以套取現(xiàn)金。③審查科研經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)撥是否合法，是否存在不按合同規(guī)定將橫向課題經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)撥外單位，造成科研經(jīng)費(fèi)的“體外循環(huán)”，或?qū)M向課題經(jīng)費(fèi)“轉(zhuǎn)包”，或以合作研究、子項(xiàng)目、技術(shù)測試等名義轉(zhuǎn)移出去，造成事實(shí)上的“洗錢”。

4.資產(chǎn)管理審計(jì)。應(yīng)重點(diǎn)審查以下內(nèi)容：①科研儀器設(shè)備購置是否按規(guī)定實(shí)行預(yù)算、申報(bào)、審批、購置、驗(yàn)收制度；②科研管理部門是否建立科研儀器設(shè)備、低值易耗材料臺賬，是否定期進(jìn)行資產(chǎn)清查；③當(dāng)科研人員變動以及項(xiàng)目結(jié)題后，財(cái)務(wù)部門和科研部門是否對固定資產(chǎn)應(yīng)及時辦理變更登記，做好清理、移交、保管人員變更手續(xù)；④資產(chǎn)是否由學(xué)校統(tǒng)一保管和使用，做到資源共享，以提高使用效率，避免設(shè)備的重復(fù)購置；⑤對科研活動中形成的無形資產(chǎn)，如專利技術(shù)、版權(quán)、發(fā)明權(quán)等，是否根據(jù)鑒定和認(rèn)證資料，納入學(xué)校無形資產(chǎn)的保管。

（三）事后審計(jì)——項(xiàng)目決算及評估階段

1.經(jīng)費(fèi)結(jié)余的審計(jì)。針對高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理普遍存在的“結(jié)題不結(jié)賬”頑疾，審計(jì)應(yīng)加強(qiáng)對經(jīng)費(fèi)結(jié)余的監(jiān)督，避免長期掛賬，防止私分濫用。對縱向課題嚴(yán)格按照國家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)章制度和財(cái)政部結(jié)余資金管理的有關(guān)規(guī)定，經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)后，可留給學(xué)校，用于補(bǔ)助科研發(fā)展支出；對橫向課題，可按照科研合同的約定，在兼顧學(xué)校、院系、科研人員利益的前提下，合理分配，一部分留作學(xué)?？蒲邪l(fā)展基金，一部分留作院系發(fā)展基金，其余作為課題組基礎(chǔ)研究經(jīng)費(fèi)使用。審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)審查：①結(jié)題項(xiàng)目相關(guān)的結(jié)余經(jīng)費(fèi)是否及時結(jié)賬，結(jié)余資金是否按規(guī)定分配；②科研成果形成的資產(chǎn)是否按所有權(quán)的歸屬進(jìn)行登記保護(hù)、驗(yàn)收入庫，納入學(xué)校統(tǒng)一管理；③是否存在用結(jié)余資金報(bào)銷某些私人費(fèi)用問題。

2.績效審計(jì)。要做好科研經(jīng)費(fèi)績效審計(jì)，首先得構(gòu)建科研經(jīng)費(fèi)效益審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系，建立健全科研經(jīng)費(fèi)的全額成本核算、預(yù)算申報(bào)及審核、效益考評及責(zé)任追究的聯(lián)動機(jī)制等一套有效的科研經(jīng)費(fèi)效益審計(jì)長效機(jī)制?，F(xiàn)階段開展科研經(jīng)費(fèi)績效審計(jì)要重點(diǎn)審查：①結(jié)題項(xiàng)目是否按有關(guān)程序進(jìn)行驗(yàn)收評估；② 通過對比任務(wù)合同書約定的目標(biāo)和指標(biāo)，審查科研成果是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)；③對比科研投入與產(chǎn)出關(guān)系，可以通過對科研項(xiàng)目完成率、有效資金率、科研效益、成本效益率、科研經(jīng)費(fèi)節(jié)約率、成果應(yīng)用率、科研成果得獎率等指標(biāo)的權(quán)衡和計(jì)算，對科研經(jīng)費(fèi)的使用效益進(jìn)行綜合分析評估，對實(shí)施科研項(xiàng)目的社會效益與經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行考核和評價(jià)，確保其經(jīng)濟(jì)性、適用性和效果性。

（作者單位：昆明醫(yī)科大學(xué)監(jiān)察審計(jì)處）