陜西省審計(jì)廳課題組

一、企業(yè)職工養(yǎng)老保險基金聯(lián)網(wǎng)審計(jì)現(xiàn)狀及問題

近年來，對于信息化環(huán)境下養(yǎng)老保險基金聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)的構(gòu)建已經(jīng)取得了一定的成果，為推進(jìn)養(yǎng)老保險基金聯(lián)網(wǎng)審計(jì)提供了基本的理論和實(shí)踐基礎(chǔ)。但總體來看尚處于起步階段，還存在很多不足：一是沒有建立起信息化環(huán)境下養(yǎng)老保險審計(jì)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，未建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)規(guī)范體系；二是審計(jì)方法還不成體系。目前的養(yǎng)老保險基金審計(jì)方法更多是注重對某一環(huán)節(jié)的審計(jì)，而且理論性強(qiáng)，可操作性差，不能很好適應(yīng)審計(jì)需要；三是聯(lián)網(wǎng)審計(jì)軟件研發(fā)上還沒有一套能適應(yīng)海量數(shù)據(jù)實(shí)時采集與分析、集成數(shù)據(jù)倉庫技術(shù)，并方便審計(jì)建模的綜合應(yīng)用系統(tǒng)。因此，為了解決上述養(yǎng)老保險基金聯(lián)網(wǎng)審計(jì)過程中的不足，就需要構(gòu)建養(yǎng)老保險基金聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)。

二、企業(yè)職工養(yǎng)老保險基金聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)構(gòu)建

（一）建立養(yǎng)老保險基金審計(jì)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)劃

養(yǎng)老保險基金審計(jì)數(shù)據(jù)具有數(shù)據(jù)量大、多數(shù)據(jù)源、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)不同等特點(diǎn)。在《審計(jì)署計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)務(wù)公告第10號——社會保險審計(jì)數(shù)據(jù)規(guī)劃》的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險基金各項(xiàng)政策和人社部門信息系統(tǒng)（金保工程）的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)研究，提出滿足養(yǎng)老保險基金聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的數(shù)據(jù)規(guī)劃：一是數(shù)據(jù)資源目錄體系，依據(jù)養(yǎng)老保險基金業(yè)務(wù)，按照養(yǎng)老保險審計(jì)的需求，規(guī)劃出審計(jì)所需數(shù)據(jù)元素的資源分類標(biāo)準(zhǔn)。二是數(shù)據(jù)元素規(guī)劃，采用信息資源在經(jīng)濟(jì)活動中自然歸屬的實(shí)體進(jìn)行數(shù)據(jù)元素分類，并在實(shí)體分類下規(guī)劃相關(guān)的數(shù)據(jù)元素。數(shù)據(jù)元素按實(shí)體分類，可以保持信息資源的相對穩(wěn)定，也便于信息資源的管理和應(yīng)用設(shè)計(jì)。三是數(shù)據(jù)表規(guī)劃。數(shù)據(jù)表是按照特定審計(jì)目標(biāo)組織的相關(guān)數(shù)據(jù)元素的集合。按照養(yǎng)老保險審計(jì)業(yè)務(wù)和數(shù)據(jù)元素規(guī)劃，我們共組合確定了62張數(shù)據(jù)表，為審計(jì)提供數(shù)據(jù)支持。

（二）建立養(yǎng)老保險基金審計(jì)方法體系

審計(jì)方法體系是在審計(jì)過程中為取得審計(jì)證據(jù)、完成審計(jì)任務(wù)而采取的各種手段的總稱。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的審計(jì)方法特指在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)環(huán)境下的計(jì)算機(jī)審計(jì)方法，是利用計(jì)算機(jī)對網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的被審計(jì)單位的財務(wù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)的方法。審計(jì)方法不應(yīng)該是孤立、零散的，而應(yīng)該有一個完整的框架體系，只有這樣才能做到審計(jì)方法對審計(jì)業(yè)務(wù)所有節(jié)點(diǎn)的覆蓋，才能對審計(jì)工作起到建設(shè)性和指導(dǎo)性作用。

就養(yǎng)老保險而言，構(gòu)建養(yǎng)老保險基金審計(jì)方法體系，主要是確定審計(jì)方法的目錄體系和具體的方法內(nèi)容，目的是規(guī)劃出基金“征繳”、“支付”、“管理”三個環(huán)節(jié)中的審計(jì)覆蓋節(jié)點(diǎn)及核查具體問題思路與方法，解決養(yǎng)老保險基金審計(jì)中需要針對哪些方面用什么方法進(jìn)行審計(jì)的問題。主要包括3個方面的內(nèi)容：審計(jì)方法目錄體系、審計(jì)方法規(guī)劃、審計(jì)方法描述。

（三）聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)構(gòu)思與設(shè)計(jì)

一是功能構(gòu)思。面對結(jié)構(gòu)復(fù)雜、數(shù)據(jù)量龐大的養(yǎng)老保險基金業(yè)務(wù)系統(tǒng)，養(yǎng)老保險基金聯(lián)網(wǎng)審計(jì)平臺不僅要提供聯(lián)網(wǎng)的技術(shù)手段，而且要解決海量數(shù)據(jù)的存儲問題，既要避免大量的無效或冗余數(shù)據(jù)、優(yōu)化信息資源，又要充分滿足審計(jì)需求。同時，要提供豐富的審計(jì)方法及強(qiáng)大的數(shù)據(jù)分析手段，實(shí)現(xiàn)對海量數(shù)據(jù)的快速訪問，通過數(shù)據(jù)表格、分析圖形、預(yù)警等形式，把預(yù)審結(jié)果直觀地呈現(xiàn)在審計(jì)人員的面前；通過排序、公式計(jì)算、篩選、輸出等功能，輔助審計(jì)人員根據(jù)確定的目標(biāo)或重點(diǎn)實(shí)施審計(jì)。可靠的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)應(yīng)用軟件平臺是養(yǎng)老保險基金聯(lián)網(wǎng)審計(jì)順利實(shí)施的重要保證，它解決的是養(yǎng)老保險基金審計(jì)中用什么技術(shù)手段實(shí)現(xiàn)審計(jì)需求、達(dá)到審計(jì)目標(biāo)的問題。

二是功能設(shè)計(jì)。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)建設(shè)主要包括聯(lián)網(wǎng)審計(jì)網(wǎng)絡(luò)平臺、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)應(yīng)用軟件等兩部分核心內(nèi)容。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)網(wǎng)絡(luò)平臺是通過搭建聯(lián)網(wǎng)審計(jì)硬件平臺，解決審計(jì)單位與被審計(jì)單位的網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)及安全問題，提供軟件系統(tǒng)運(yùn)行的硬件基礎(chǔ)設(shè)施。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)應(yīng)用軟件實(shí)現(xiàn)了對被審計(jì)單位海量數(shù)據(jù)的定期聯(lián)網(wǎng)采集，同時提供豐富的審計(jì)分析手段，并做到對部分養(yǎng)老保險業(yè)務(wù)的自動審計(jì)預(yù)警，實(shí)現(xiàn)了聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下計(jì)算機(jī)自動審計(jì)與人機(jī)交互式審計(jì)的結(jié)合，是審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要保障。

三是功能構(gòu)成。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)涉及被審計(jì)端、傳輸端以及審計(jì)端。被審計(jì)端（包括前置服務(wù)器、原始數(shù)據(jù)和數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)等）完成從預(yù)留的數(shù)據(jù)接口，定期將數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)按照數(shù)據(jù)規(guī)劃標(biāo)準(zhǔn)，采集到前置服務(wù)器，并打包加密；傳輸端將加密審計(jì)數(shù)據(jù)，通過政府電子政務(wù)網(wǎng)或?qū)＞€傳輸?shù)綄徲?jì)端服務(wù)器；審計(jì)端（包括數(shù)據(jù)存儲系統(tǒng)、數(shù)據(jù)服務(wù)器、應(yīng)用服務(wù)器、分析模型和客戶端設(shè)備等），審計(jì)人員將個人電腦連接到審計(jì)系統(tǒng)，通過審計(jì)系統(tǒng)中的審計(jì)數(shù)據(jù)分析模型（審計(jì)方法）對數(shù)據(jù)進(jìn)行處理、分析，得出審計(jì)疑點(diǎn)。

三、企業(yè)職工養(yǎng)老保險基金聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)的應(yīng)用

（一）系統(tǒng)開發(fā)和使用

系統(tǒng)開發(fā)人員將全省2010年度城鎮(zhèn)企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)加載到審計(jì)數(shù)據(jù)庫后，首先構(gòu)建審計(jì)基礎(chǔ)表與分析表，然后在此基礎(chǔ)上構(gòu)建查詢或多維審計(jì)模型。審計(jì)人員通過審計(jì)模型進(jìn)行審計(jì)實(shí)踐檢驗(yàn)，對模型存在的問題和不足做進(jìn)一步調(diào)整，這是系統(tǒng)開發(fā)的基本流程。此次聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的試行階段，共計(jì)開發(fā)系統(tǒng)模型22個，其中，多維模型8個，問題模型14個。同時，建立了10個數(shù)據(jù)瀏覽表和12個預(yù)警模型，為以后的審計(jì)工作打下基礎(chǔ)。在使用模型的過程中，通過系統(tǒng)模型所提供的基礎(chǔ)資料管理、基礎(chǔ)信息展現(xiàn)、模型分析、數(shù)據(jù)管理等功能，運(yùn)用系統(tǒng)的數(shù)據(jù)管理和分析工具進(jìn)行數(shù)據(jù)分析。通過對13個應(yīng)用模型的分析驗(yàn)證，有1個模型沒有篩選出疑點(diǎn)線索。在模型驗(yàn)證過程中，對10個模型功能中存在的問題及時提出修改意見，然后由系統(tǒng)人員加以修改。

（二）審計(jì)模型運(yùn)用

在城鎮(zhèn)企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中，共運(yùn)用了21個應(yīng)用模型，其中數(shù)據(jù)分析模型8個，查找問題模型13個。有13個模型發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)線索43.48萬條，涉及金額65.08億元。經(jīng)審計(jì)人員的分析和驗(yàn)證，進(jìn)一步縮小疑點(diǎn)數(shù)量和金額，為審計(jì)延伸調(diào)查提供可行和必要的條件。模型驗(yàn)證過程中，審計(jì)組共發(fā)出審計(jì)取證單14個。由于審計(jì)取證單涉及的疑點(diǎn)量很大，審計(jì)組重點(diǎn)對涉及參保人員的待遇核定、繳費(fèi)處理、待遇發(fā)放等問題疑點(diǎn)進(jìn)行實(shí)地延伸檢查和落實(shí)。

（三）系統(tǒng)運(yùn)用效果

通過運(yùn)用系統(tǒng)模型的分析發(fā)現(xiàn)了數(shù)百條疑點(diǎn)數(shù)據(jù)，疑似重復(fù)領(lǐng)取了養(yǎng)老保險待遇，經(jīng)延伸落實(shí)，確認(rèn)退休人員中確有幾人重復(fù)領(lǐng)取了待遇；另外還發(fā)現(xiàn)了部分人員身份證號重號、姓名信息錄入錯誤等問題。上述問題引起了被審計(jì)單位的高度重視，及時修正了錄入錯誤的信息，并立即采取措施追回多發(fā)放的養(yǎng)老保險金。同時，通過對這些審計(jì)數(shù)據(jù)的分析可以從宏觀角度全面掌握城鎮(zhèn)企業(yè)職工養(yǎng)老保險基金的征收、支付及結(jié)余等情況；利用查詢、預(yù)警和實(shí)時監(jiān)測等功能，深入分析和查詢了養(yǎng)老基金欠繳、一人多保、繳費(fèi)基數(shù)低于社平工資60%和不當(dāng)支付等問題。（課題組成員：贠東福 楊春 郭艷 董寒光 劉紅衛(wèi)）