陳忠福

[提要] 本文通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)信息失真情況進(jìn)行分析，查找造成會(huì)計(jì)信息失真的原因，提出加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，提高內(nèi)部控制制度建設(shè)，完善法律體系建設(shè)，提高社會(huì)監(jiān)督力度等，以有效防范會(huì)計(jì)信息失真行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息；失真；防范

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2014年7月24日

會(huì)計(jì)信息失真是指由于會(huì)計(jì)信息資源虛假導(dǎo)致的信息不真實(shí)。對(duì)會(huì)計(jì)信息需求者而言，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量直接影響其決策行為，影響其市場(chǎng)判斷。然而，由于會(huì)計(jì)信息供求雙方利益的不一致，容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息供求矛盾，容易出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象。對(duì)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題進(jìn)行分析，了解其原因，對(duì)于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有很大的幫助。本文試圖探討會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，為提供優(yōu)質(zhì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提供有借鑒性意見。

一、會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)狀

會(huì)計(jì)信息失真主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息資源的不準(zhǔn)確、不真實(shí)上，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）會(huì)計(jì)信息的不完整。許多企業(yè)出于內(nèi)部利益目的，故意遺漏會(huì)計(jì)信息，沒(méi)有提供完整的會(huì)計(jì)信息資源。如企業(yè)故意將一些不利于自己的信息遺漏，沒(méi)有在會(huì)計(jì)報(bào)表及附注中給予說(shuō)明，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息資源的不完整。另外，惡意利用會(huì)計(jì)信息資源供給者的優(yōu)勢(shì)地位，自行剔除不利會(huì)計(jì)信息，也導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不真實(shí)。

（二）人為調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)信息。企業(yè)出于粉飾內(nèi)部管理業(yè)績(jī)的目的，故意修改會(huì)計(jì)信息，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。特別是在企業(yè)面臨不利的競(jìng)爭(zhēng)地位及企業(yè)經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)資金困難時(shí)，出于維護(hù)自身利益的目的，人為調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)信息，造成會(huì)計(jì)信息與事實(shí)不符，造成會(huì)計(jì)信息失真。

（三）會(huì)計(jì)信息處理方法的不一致導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真。會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)處理方法有明確的規(guī)定，要求企業(yè)采取合理的會(huì)計(jì)處理方法，確保會(huì)計(jì)信息加工過(guò)程客觀、完整。一些企業(yè)會(huì)計(jì)人員由于專業(yè)判斷錯(cuò)誤等失誤，出現(xiàn)同類業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法不一致問(wèn)題，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不真實(shí)，資料不完整。

二、會(huì)計(jì)信息失真的原因

（一）企業(yè)內(nèi)部管理不善導(dǎo)致的信息失真

1、企業(yè)內(nèi)部利益驅(qū)動(dòng)導(dǎo)致的信息不真實(shí)。企業(yè)是一個(gè)利益集合體，以追求利益最大化為目的。企業(yè)的這種屬性，導(dǎo)致企業(yè)有趨利避害行為。對(duì)于符合自身利益需求的行為，容易擴(kuò)大化；對(duì)于給企業(yè)造成不利影響的行為，通常易于隱瞞。當(dāng)企業(yè)出于內(nèi)部利益的驅(qū)動(dòng)，通常會(huì)主動(dòng)修改會(huì)計(jì)信息，以確保會(huì)計(jì)信息供給有利于自己，不有利于信息需求者。此外，對(duì)于不利的會(huì)計(jì)行為，通常采取省略的方式，沒(méi)有及時(shí)反映在會(huì)計(jì)資料中，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不真實(shí)。

2、企業(yè)內(nèi)部管理不規(guī)范引致的會(huì)計(jì)信息不真實(shí)。企業(yè)內(nèi)部管理是一個(gè)系統(tǒng)工程，需要各個(gè)部門相互配合。然而，由于一些企業(yè)管理上的缺陷，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息處理流程不完善，容易出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息加工的不真實(shí)。如部分企業(yè)沒(méi)有建立完善的資產(chǎn)管理系統(tǒng)，資產(chǎn)日常管理不規(guī)范，容易造成資產(chǎn)賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值不符，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不真實(shí)。此外，部分企業(yè)會(huì)計(jì)處理流程不完善，容易出現(xiàn)業(yè)務(wù)處理死角，導(dǎo)致部分業(yè)務(wù)沒(méi)有人員管理，造成資產(chǎn)流失，致使會(huì)計(jì)信息不真實(shí)。

3、會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)處理能力低下導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真。近年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)制度創(chuàng)新能力不斷增強(qiáng)，新業(yè)務(wù)革新層出不窮。為了適應(yīng)競(jìng)爭(zhēng)發(fā)展需要，許多企業(yè)不斷擴(kuò)展新業(yè)務(wù)，不斷增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。新業(yè)務(wù)發(fā)展對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理能力提出新要求。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不斷得到提高，但是與新業(yè)務(wù)發(fā)展相比，會(huì)計(jì)人員的處理能力滯后，適應(yīng)性不強(qiáng)，已是一個(gè)急需解決的問(wèn)題。如對(duì)于互聯(lián)網(wǎng)新興物流產(chǎn)業(yè)，會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)處理方法沒(méi)有及時(shí)更新，導(dǎo)致會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理能力下降。此外，會(huì)計(jì)人員知識(shí)老化現(xiàn)象較為明顯，嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。當(dāng)前，會(huì)計(jì)行業(yè)信息更新?lián)Q代日趨明顯，新業(yè)務(wù)處理方法推出周期縮短，知識(shí)更新?lián)Q代步伐加快。許多會(huì)計(jì)人員由于自我學(xué)習(xí)能力不強(qiáng)，無(wú)法及時(shí)把握新知識(shí)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)知識(shí)滯后，嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息處理能力。特別是金融業(yè)務(wù)發(fā)展的更新?lián)Q代，促使許多虛擬業(yè)務(wù)得到快速發(fā)展，也引致會(huì)計(jì)處理方法的不斷更新。許多會(huì)計(jì)人員由于沒(méi)有及時(shí)掌握金融業(yè)務(wù)，導(dǎo)致無(wú)法正確處理新業(yè)務(wù)，造成會(huì)計(jì)信息處理不準(zhǔn)確。

4、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度缺陷引致的會(huì)計(jì)信息失真。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是防范會(huì)計(jì)信息虛假的重要保障，也是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有效手段。由于內(nèi)部控制制度的有效性，致使許多企業(yè)通過(guò)不斷完善內(nèi)部控制制度，來(lái)提高監(jiān)督效果。目前，內(nèi)部控制制度建設(shè)已得到企業(yè)高層管理人員的高度關(guān)注。然而，由于內(nèi)部控制制度是建立在企業(yè)內(nèi)部管理基礎(chǔ)上的制度性建設(shè)，許多企業(yè)由于業(yè)務(wù)流程的不規(guī)范，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度不完善，嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息處理質(zhì)量。如在資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)方面，沒(méi)有建立實(shí)時(shí)資產(chǎn)管理系統(tǒng)，沒(méi)有實(shí)施合理的領(lǐng)用、使用核對(duì)機(jī)制，造成資產(chǎn)管理不規(guī)范，出現(xiàn)賬實(shí)不符現(xiàn)象。

（二）外部監(jiān)督管理不到位導(dǎo)致的信息失真

1、會(huì)計(jì)法律法規(guī)不完善導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真。會(huì)計(jì)法律法規(guī)滯后于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展是一個(gè)不爭(zhēng)的事實(shí)。目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)快速發(fā)展，新業(yè)務(wù)不斷推出，對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理方法提出較高要求。然而，由于缺乏相應(yīng)的會(huì)計(jì)法規(guī)，導(dǎo)致部分業(yè)務(wù)指導(dǎo)出現(xiàn)無(wú)法可依局面，會(huì)計(jì)人員根據(jù)自己的判斷力獨(dú)立處理業(yè)務(wù)，造成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高。此外，業(yè)務(wù)發(fā)展的多樣性對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)的多樣性提出要求。由于法律調(diào)整過(guò)程滯后，也影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

2、外部監(jiān)督管理滯后造成的會(huì)計(jì)信息失真。在我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系中，外部監(jiān)督是重要環(huán)節(jié)，是制約企業(yè)會(huì)計(jì)行為的核心手段。然而，由于現(xiàn)階段我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快，新競(jìng)爭(zhēng)方式不斷推出，造成監(jiān)督管理的困難。許多監(jiān)管部門對(duì)被監(jiān)督業(yè)務(wù)缺乏了解，容易造成監(jiān)督不到位，監(jiān)督效果不明顯。另外，監(jiān)督機(jī)構(gòu)缺乏激勵(lì)機(jī)制，缺乏內(nèi)在驅(qū)動(dòng)力，也是造成監(jiān)督效果不明顯的原因。許多監(jiān)督機(jī)構(gòu)的監(jiān)督行為是一種被動(dòng)監(jiān)督，非主動(dòng)監(jiān)督，監(jiān)督效果并不明顯。由于監(jiān)督行為的不到位，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)常調(diào)整會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，破壞會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

3、處罰成本較低造成的會(huì)計(jì)信息失真。處罰成本是決定企業(yè)造價(jià)行為的一個(gè)重要核算指標(biāo)。若處罰成本較高，企業(yè)造價(jià)收益小于處罰成本，企業(yè)將規(guī)避會(huì)計(jì)信息造假行為。反之，則造假行為將成為普遍現(xiàn)象。我國(guó)法律體系中處罰成本較低是一個(gè)主要弱項(xiàng)，為企業(yè)會(huì)計(jì)行為造假提供機(jī)會(huì)。企業(yè)通常為了自身利益，隨意調(diào)整會(huì)計(jì)信息，以確保會(huì)計(jì)信息符合自身利益，嚴(yán)重傷害信息需求者的利益。

三、規(guī)避會(huì)計(jì)信息失真的措施

（一）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員專業(yè)培訓(xùn)，提高人員業(yè)務(wù)處理能力。會(huì)計(jì)專業(yè)人員是會(huì)計(jì)信息處理的主體，也是決定會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的核心保障。鑒于現(xiàn)階段會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)更新?lián)Q代較快，需要加快會(huì)計(jì)人員專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，提高人員業(yè)務(wù)處理能力，進(jìn)而規(guī)避會(huì)計(jì)信息失真。對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，可以采取政府和企業(yè)互動(dòng)方式進(jìn)行。政府可以根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展類型，設(shè)置專項(xiàng)資金，分行業(yè)進(jìn)行培訓(xùn)，確保培訓(xùn)效果及時(shí)到位。企業(yè)可以根據(jù)資金業(yè)務(wù)發(fā)展需要，有針對(duì)性地制定會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)計(jì)劃，確保會(huì)計(jì)人員專業(yè)技術(shù)能力得到提高。此外，為了讓會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)人員有學(xué)習(xí)的積極性，可以設(shè)置片區(qū)專業(yè)技術(shù)人員培訓(xùn)基地，使會(huì)計(jì)人員能就近培訓(xùn)，降低培訓(xùn)成本，增加培訓(xùn)的普及面。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，規(guī)避會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制制度建設(shè)是規(guī)避會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段，也是規(guī)避會(huì)計(jì)信息失真的核心辦法。目前，我國(guó)企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模有很大差異。部分資產(chǎn)規(guī)模較大的企業(yè)，由于有足夠的資本，其內(nèi)部控制制度建設(shè)較為完善。部分資本實(shí)力較弱的企業(yè)，內(nèi)部控制制度建設(shè)不完善。為盡快提升會(huì)計(jì)行業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)水平，政府可以采取專項(xiàng)資金方式，聘請(qǐng)一些行業(yè)精英，制定內(nèi)部控制制度樣本。然后，依據(jù)樣本對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，以此提升培訓(xùn)效果。此外，企業(yè)管理層應(yīng)不斷提高認(rèn)識(shí)，應(yīng)充分認(rèn)識(shí)加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要性，依據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展內(nèi)容，采取逐步完善的方式，不斷完善內(nèi)部控制制度建設(shè)。

（三）完善法律法規(guī)建設(shè)，保障業(yè)務(wù)發(fā)展需要。完善的法律法規(guī)，能明確指導(dǎo)會(huì)計(jì)行為，規(guī)避會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理盲區(qū)。市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的發(fā)展，將產(chǎn)生新的競(jìng)爭(zhēng)性業(yè)務(wù)。對(duì)這些業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)范，能有效統(tǒng)一會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。目前，由于受經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響，我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)踐領(lǐng)先于法律法規(guī)建設(shè)。針對(duì)這種現(xiàn)象，政府需根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展需要，及時(shí)修改會(huì)計(jì)法律法規(guī)，確保制度建設(shè)能跟上時(shí)代發(fā)展形勢(shì)。

（四）加大會(huì)計(jì)違法行為的制裁力度，制約違法行為。會(huì)計(jì)造假違法成本大小，是防范會(huì)計(jì)虛假行為的重要手段。在會(huì)計(jì)造假成本較小的地區(qū)，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重；在會(huì)計(jì)造假成本較大的地區(qū)，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象較少。政府應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)執(zhí)法行為，擴(kuò)大監(jiān)督面，增加造假行為制裁力度，有效威懾企業(yè)會(huì)計(jì)信息造假行為，純潔行業(yè)環(huán)境，提高管理效能。

（五）加大社會(huì)監(jiān)督力度，提高監(jiān)督效果。目前，由于社會(huì)媒介的發(fā)展，社會(huì)監(jiān)督已經(jīng)成為一種重要監(jiān)督途徑。社會(huì)監(jiān)督由于其監(jiān)督范圍不斷擴(kuò)大，監(jiān)督手段不斷升級(jí)，已經(jīng)成為會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要力量。社會(huì)監(jiān)督需鼓勵(lì)社會(huì)群體監(jiān)督，擴(kuò)大監(jiān)督范圍；社會(huì)監(jiān)督需擴(kuò)大監(jiān)督渠道，通過(guò)媒體、網(wǎng)絡(luò)和微信等媒介，擴(kuò)大監(jiān)督面；社會(huì)監(jiān)督需實(shí)現(xiàn)專業(yè)監(jiān)督和非專業(yè)監(jiān)督相結(jié)合，通過(guò)多種渠道的靈活運(yùn)用，提高監(jiān)督效果。對(duì)于有會(huì)計(jì)信息失真前科的單位，鼓勵(lì)社會(huì)監(jiān)督力量給予特殊關(guān)注，以確保監(jiān)督效果。

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