朱會(huì)芳

摘 要：對(duì)農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)實(shí)行合理的增值稅政策，充分發(fā)揮稅收對(duì)產(chǎn)業(yè)調(diào)控的杠桿作用，是促進(jìn)我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)發(fā)展、推動(dòng)農(nóng)業(yè)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的重要手段。通過(guò)對(duì)現(xiàn)行農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)增值稅政策進(jìn)行整理，分析其存在的問(wèn)題，提出完善農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的增值稅政策建議。

關(guān)鍵詞：農(nóng)產(chǎn)品加工；增值稅；政策研究

中圖分類(lèi)號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）26-0182-02

一、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)增值稅政策現(xiàn)狀

為推進(jìn)我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的快速發(fā)展，國(guó)家相繼出臺(tái)一系列稅收優(yōu)惠政策，這些政策大部分集中在增值稅優(yōu)惠上，為我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)創(chuàng)造了良好環(huán)境，關(guān)于農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的增值稅相關(guān)規(guī)定主要有以下方面。

1.增值稅暫行條例第十五條規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則進(jìn)一步做出細(xì)化：所稱(chēng)農(nóng)業(yè)，指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人。這里的農(nóng)產(chǎn)品，指初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品。

2.納稅人銷(xiāo)售屬于國(guó)家稅務(wù)總局制定的《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》內(nèi)的農(nóng)產(chǎn)品（初加工的農(nóng)產(chǎn)品）以及銷(xiāo)售飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜，稅率為 13%（銷(xiāo)售部分飼料產(chǎn)品免稅）；而對(duì)于深加工的農(nóng)產(chǎn)品適用稅率為 17%；對(duì)農(nóng)合社向其社員銷(xiāo)售農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料，免征增值稅。

3.納稅人出口貨物，稅率為零。

4.對(duì)直接用于農(nóng)業(yè)科研、試驗(yàn)的口儀器、設(shè)備，免征增值稅。

5.對(duì)于符合國(guó)家高新技術(shù)目錄和國(guó)家有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)引進(jìn)項(xiàng)目的農(nóng)產(chǎn)品加工設(shè)備，除按照《國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》所列商品外，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

6.對(duì)于小規(guī)模納稅人中的個(gè)體戶(hù)，銷(xiāo)售額沒(méi)有達(dá)到起征點(diǎn)的免稅。起征點(diǎn)的規(guī)定為：銷(xiāo)售貨物的，為月銷(xiāo)售額 5 000—20 000 元；按次納稅的，為每次（日）銷(xiāo)售額 300—500 元。

7.收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品允許扣抵進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅暫行條例第八條規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外，對(duì)增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

8.對(duì)農(nóng)產(chǎn)品實(shí)行出口退稅。出口退稅率為 13%、11%和 5%幾個(gè)檔次。

二、現(xiàn)行農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)增值稅政策存在的問(wèn)題

1.初加工與深加工農(nóng)產(chǎn)品界定標(biāo)準(zhǔn)不明，難以使用相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策

農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)包括農(nóng)產(chǎn)品初加工的企業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品深加工的企業(yè)。按照稅法規(guī)定，對(duì)屬于國(guó)家稅務(wù)總局制定的《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》范圍內(nèi)的農(nóng)產(chǎn)品適用 13%的低稅率，而其他農(nóng)產(chǎn)品適用 17%的稅率。這項(xiàng)政策本來(lái)是為了減輕農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，而實(shí)際上由于注釋范圍狹窄并界定不明，使得很多加工企業(yè)很難界定農(nóng)產(chǎn)品簡(jiǎn)單加工后的產(chǎn)品類(lèi)別歸屬，從而無(wú)法適用稅率，導(dǎo)致無(wú)法適用相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。例如，《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》對(duì)以茶樹(shù)鮮葉生產(chǎn)的初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品“毛茶”與深加工農(nóng)產(chǎn)品“精制茶”僅從制作工序上作了界定：毛茶四道工序，精制茶六道工序，從工序角度看，無(wú)論從形式還是實(shí)質(zhì)上都難以準(zhǔn)確找出二者的本質(zhì)區(qū)別。而對(duì)這兩種茶葉則分別實(shí)行不同的稅率，稅收負(fù)擔(dān)差別較大。

2.初加工與深加工農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)的稅率不統(tǒng)一，造成企業(yè)稅負(fù)不同

農(nóng)產(chǎn)品增值稅稅率的不統(tǒng)一導(dǎo)致農(nóng)產(chǎn)品初加工企業(yè)和深加工企業(yè)之間的增值稅稅負(fù)失衡，制約了農(nóng)產(chǎn)品加工產(chǎn)業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，不利于優(yōu)化農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

（1）對(duì)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行初加工的一般納稅人，存在長(zhǎng)期留抵現(xiàn)象

我國(guó)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的一般納稅人收購(gòu)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的農(nóng)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買(mǎi)價(jià)的13%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而銷(xiāo)售時(shí)按不含稅價(jià)的13%計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅。由于農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的買(mǎi)價(jià)為含稅價(jià)格，所以即便企業(yè)原價(jià)買(mǎi)進(jìn)、原價(jià)賣(mài)出，也不表示企業(yè)增值稅為零。以下用公式說(shuō)明：

銷(xiāo)項(xiàng)稅額=不含稅賣(mài)價(jià)×增值稅率

=含稅價(jià)÷（1+13%）×13%

進(jìn)項(xiàng)稅額=含稅買(mǎi)價(jià)×扣除率

=含稅價(jià)×13%

應(yīng)交增值稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額—進(jìn)項(xiàng)稅額

=含稅賣(mài)價(jià)÷（1+13%）×13%—含稅買(mǎi)價(jià)×13%

①當(dāng)企業(yè)原價(jià)買(mǎi)進(jìn)、原價(jià)賣(mài)出時(shí)，即含稅賣(mài)價(jià)=含稅買(mǎi)價(jià)

則：應(yīng)交增值稅額=含稅賣(mài)價(jià)×（-1.5%）

以茶葉加工為例，茶葉企業(yè)收購(gòu)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的茶葉100元，憑收購(gòu)發(fā)票可抵扣100×13%=13元的進(jìn)項(xiàng)稅，當(dāng)月將全部初加工的茶葉賣(mài)出100元，價(jià)稅分離后應(yīng)繳納銷(xiāo)項(xiàng)稅100÷（1+13%）×13%=11.5元，則該月期末留抵為11.5-

13=-1.5元。

由此可見(jiàn)，企業(yè)若平價(jià)銷(xiāo)售，其不但不需要繳納增值稅，而且相當(dāng)于國(guó)家還需要給予企業(yè) 1.5%倍含稅收入。

②若實(shí)現(xiàn)企業(yè)繳納增值稅，則必須使銷(xiāo)項(xiàng)稅額≥進(jìn)項(xiàng)稅額

即：含稅賣(mài)價(jià)÷（1+13%）×13%≥含稅買(mǎi)價(jià)×13%

推出：含稅賣(mài)價(jià)≥含稅買(mǎi)價(jià)×1.13

由此可見(jiàn)，企業(yè)的毛利率必須超過(guò) 13%才能實(shí)現(xiàn)增值稅的繳納，而現(xiàn)實(shí)中，并不是所有的企業(yè)都可以實(shí)現(xiàn)這么大的利潤(rùn)。另外，如果再考慮電費(fèi)、包裝物及運(yùn)輸費(fèi)用等其他可以抵扣的外購(gòu)項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)的毛利率還要相應(yīng)提高才能實(shí)現(xiàn)增值稅的繳納。這種政策實(shí)質(zhì)上相當(dāng)于一種間接補(bǔ)貼。

（2）對(duì)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行深加工的企業(yè)，存在 “高征低扣”的現(xiàn)象

農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)銷(xiāo)售按 17%的稅率計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額，購(gòu)進(jìn)原材料可以通過(guò)兩個(gè)途徑：一是購(gòu)進(jìn)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，計(jì)稅基礎(chǔ)為不含稅價(jià)，稅率為13%；二是購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的農(nóng)產(chǎn)品，計(jì)稅基礎(chǔ)為含稅價(jià)，稅率也是13%。這就出現(xiàn)了“高征低扣”的現(xiàn)象。以下用公式說(shuō)明。endprint

假設(shè)該類(lèi)企業(yè)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，賣(mài)出環(huán)節(jié)中沒(méi)有實(shí)現(xiàn)增值，即原價(jià)進(jìn)、原價(jià)出，則其所交增值稅額如下：

應(yīng)交增值稅=銷(xiāo)項(xiàng)稅額—進(jìn)項(xiàng)稅額

=含稅賣(mài)價(jià)÷（1+17%）×17%—采購(gòu)額×扣除率

若將采購(gòu)額還原為不含稅價(jià)，即

采購(gòu)額×13%=采購(gòu)額÷（1+實(shí)際稅率）×實(shí)際稅率

則，實(shí)際稅率=14.94%

由此可以看出，農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)不僅要為產(chǎn)品增值部分交納增值稅，還要為原材料進(jìn)項(xiàng)稅額與銷(xiāo)項(xiàng)稅額的差額買(mǎi)單。

3.使用農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證，導(dǎo)致抵扣稅款不真實(shí)和稅負(fù)不公

目前，農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣方式主要有3種：從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者直接收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品，并自行開(kāi)具收購(gòu)憑證的，按含稅價(jià)適用 13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅；從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，依開(kāi)具的普通發(fā)票按含稅價(jià)適用 13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅；從一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的，依增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的稅額進(jìn)行抵扣。這種規(guī)定主要導(dǎo)致了以下兩個(gè)問(wèn)題：

（1）以農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證及普通發(fā)票抵扣稅款比取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣的稅款多一些。以含稅市場(chǎng)價(jià)格 為100 元的農(nóng)產(chǎn)品為例，收購(gòu)憑證或普通發(fā)票可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為 100×13%（扣除率）=13 元，而增值稅專(zhuān)用發(fā)票可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為 100/（1+13%）×13%（稅率）=11.5。由此看出，購(gòu)進(jìn)相同的農(nóng)產(chǎn)品，取得的發(fā)票不同，抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅就不一樣。這就誘導(dǎo)了企業(yè)盡量不使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票，同時(shí)還違反了稅收公平原則。

（2）農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證時(shí)有虛開(kāi)現(xiàn)象，以致抵扣稅款數(shù)額不夠真實(shí)。首先，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證由企業(yè)自行填開(kāi)，既作付款憑證又作抵扣稅款憑證，開(kāi)具憑證的真?zhèn)魏茈y考證，完全靠企業(yè)的自律，缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制，一些農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)往往通過(guò)多開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)數(shù)量及虛開(kāi)收購(gòu)價(jià)格來(lái)調(diào)節(jié)稅款。其次，由于農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證開(kāi)具的對(duì)象是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，他們來(lái)源分散，索要發(fā)票的意識(shí)較弱，盡管現(xiàn)行的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證要求填開(kāi)出售人姓名、出售人地址、出售人身份證號(hào)碼，甚至要求提供身份證復(fù)印件以加強(qiáng)對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者身份的確認(rèn)。但在實(shí)際工作中，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證信息填制并不規(guī)范。這些問(wèn)題的存在給農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)帶來(lái)了虛開(kāi)收購(gòu)憑證的便利，從而造成了國(guó)家稅收的流失。

4.小規(guī)模納稅人的稅負(fù)不同于一般納稅人，不利于小規(guī)模納稅人的發(fā)展

目前，對(duì)小規(guī)模納稅人按照3%的征收率簡(jiǎn)易計(jì)算征繳增值稅。這一政策存在著以下問(wèn)題：如果從事農(nóng)產(chǎn)品加工、買(mǎi)賣(mài)的企業(yè)是一般納稅人，那么在不實(shí)現(xiàn)增值的前提下，增值稅稅負(fù)為零，而若是小規(guī)模納稅人，則要承擔(dān) 3%的增值稅；此外，一般情況下，由于小規(guī)模納稅人開(kāi)具的普通發(fā)票不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，即使是由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅發(fā)票也只能抵扣 3%。因此，只有小規(guī)模納稅人的售價(jià)低于一般納稅人的售價(jià)，才具有價(jià)格優(yōu)勢(shì)，這對(duì)從事農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的小規(guī)模納稅人的發(fā)展壯大不利。

5.出口退稅不充分，不利于我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)

我國(guó)現(xiàn)行增值稅對(duì)出口產(chǎn)品實(shí)行“免、抵、退”的出口退稅辦法。農(nóng)產(chǎn)品及加工品的增值稅出口退稅率有 5%、11%及13%，導(dǎo)致出口產(chǎn)品價(jià)格中含有部分應(yīng)退的增值稅款。另外，由于我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品加工中所含的勞務(wù)服務(wù)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅不能扣除，造成了出口產(chǎn)品實(shí)際退稅額低于已征稅額，這些不利于我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品加工品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)。

三、完善農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)增值稅政策的建議

針對(duì)農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)增值稅政策執(zhí)行中存在的問(wèn)題，建議對(duì)現(xiàn)行農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)財(cái)稅政策做如下完善。

1.明確界定農(nóng)產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)與范圍

針對(duì)農(nóng)產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)不明晰問(wèn)題，建議參照 WTO《農(nóng)產(chǎn)品協(xié)議》適用農(nóng)產(chǎn)品范圍的注釋方法，制訂新的《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》，適當(dāng)增加農(nóng)產(chǎn)品的注釋品種。這樣可以最大限度地?cái)U(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品征稅范圍，促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的發(fā)展。另外，對(duì)農(nóng)產(chǎn)品初加工和深加工應(yīng)給予明確界定，以便對(duì)其進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行準(zhǔn)確的扣除，使深加工企業(yè)能夠適用相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，以確定合理的稅收負(fù)擔(dān)。

2.統(tǒng)一農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)稅率或調(diào)整進(jìn)項(xiàng)稅抵扣計(jì)算方式

（1）統(tǒng)一農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)稅率

為解決農(nóng)產(chǎn)品初加工和深加工所形成的增值稅稅負(fù)不均衡以及企業(yè)“高征低扣”現(xiàn)象的問(wèn)題，可以將農(nóng)產(chǎn)品初加工和深加工企業(yè)規(guī)定統(tǒng)一的稅率。其一，提高農(nóng)產(chǎn)品初加工企業(yè)增值稅稅率，將目前的 13%的稅率統(tǒng)一為 17%。無(wú)論是農(nóng)產(chǎn)品初加工企業(yè)還是農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)，均按按 17%計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額。至于農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品初加工企業(yè)增值稅一般納稅人因執(zhí)行 17%的稅率而增加的稅負(fù)，可以考慮通過(guò)“先征稅后退稅”的辦法解決。其二，降低農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)增值稅稅率，將目前的 17%的稅率統(tǒng)一為 13%，按 13%的優(yōu)惠稅率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額，體現(xiàn)全行業(yè)優(yōu)惠。

這樣，不僅有助于解決現(xiàn)在深加工農(nóng)產(chǎn)品（適用 17%的稅率）和初加工農(nóng)產(chǎn)品（適用 13%的稅率）劃分不清，而帶來(lái)征管上的困難征管疏漏的問(wèn)題，而且可以解決增值稅在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)方面“高征低扣”的問(wèn)題。

（2）調(diào)整進(jìn)項(xiàng)稅抵扣計(jì)算方式

為了避免企業(yè)出現(xiàn)“稅負(fù)倒掛”現(xiàn)象，可以采用兩種方案調(diào)整企業(yè)外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品而抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算方式。其一，改變可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)稅依據(jù)。目前，企業(yè)外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品是按含稅價(jià)格計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，若將含稅價(jià)格改為不含稅價(jià)格來(lái)計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，即：進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)÷（1+13%）×13%，那么可以改變“低征高扣”的現(xiàn)象。其二，改變進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣率。進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣率是衡量企業(yè)是否具有合理稅負(fù)的關(guān)鍵指標(biāo)。當(dāng)企業(yè)購(gòu)進(jìn)與賣(mài)出農(nóng)產(chǎn)品的價(jià)格相同時(shí)，即企業(yè)沒(méi)有產(chǎn)生增值額，此時(shí)企業(yè)不需要繳納增值稅，增值稅應(yīng)為 0，即：

扣除率=1÷（1+13%）×13%= 11.5%。由公式可以看出，當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除率為 11.5%時(shí)，達(dá)到企業(yè)可實(shí)際繳納增值稅的臨界點(diǎn)。因此，為解決企業(yè)因“低征高扣”而存在進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額“倒掛”的問(wèn)題，建議抵扣率調(diào)整為 11.5%。

3.收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品改用普通發(fā)票作為抵扣憑證

目前，農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)很少?gòu)姆稚⒌霓r(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中直接收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品，而主要是從中間商手中大量收購(gòu)。為促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)的健康發(fā)展，建議取消農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證，使用普通發(fā)票作為收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品的扣稅憑證，而普通發(fā)票也改為由銷(xiāo)售者開(kāi)具。這樣不但能有效防止稅收流失，還能有效防止農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)自行填開(kāi)收購(gòu)憑證，調(diào)節(jié)稅款。對(duì)少數(shù)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者偶爾出售免稅農(nóng)產(chǎn)品給一般納稅人的，可持有關(guān)證明到稅務(wù)機(jī)關(guān)免費(fèi)代開(kāi)普通發(fā)票。

4.降低農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)小規(guī)模納稅人的稅負(fù)

由于我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)大多規(guī)模較小，若能制定有利于小規(guī)模納稅人的稅收政策，將會(huì)促進(jìn)我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的發(fā)展。因此，建議給予從事農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的小規(guī)模納稅人的征收率低于 3%，適用減半征稅，甚至可以考慮給予免稅的待遇。

5.對(duì)農(nóng)產(chǎn)品出口實(shí)行零稅率

對(duì)農(nóng)產(chǎn)品及其加工品實(shí)行真正的零稅率。可依據(jù) WTO 規(guī)則和國(guó)際慣例，給予農(nóng)產(chǎn)品及加工品增值稅出口零稅率的規(guī)定，以利于農(nóng)產(chǎn)品出口，利于企業(yè)做大做強(qiáng)。

參考文獻(xiàn)：

[1] 戴芳.我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)財(cái)稅政策研究[D].西北農(nóng)林科技大學(xué)，2011.

[2] 王建鴻，劉軍，黎紅，羅平.農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)稅收政策問(wèn)題研究[J].財(cái)會(huì)月刊，2009，（3）.

[責(zé)任編輯 柯 黎]endprint