王德利　姜樹森

摘 要：基于1994年分稅制后中國稅收收入增幅較大、質(zhì)量不斷優(yōu)化和稅收結(jié)構(gòu)多元化特征，結(jié)合市場經(jīng)濟培育和國際貿(mào)易擴張的國民經(jīng)濟發(fā)展形勢，采集1994—2012年的季度稅收收入數(shù)據(jù)，運用HP濾波法、滾動時窗法和歸納演繹法等，闡述稅收收入波動的周期性特征及原因，分析實際稅收收入波動性變化趨勢同經(jīng)濟發(fā)展周期性的關(guān)系。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟周期；稅收收入；波動周期性

中圖分類號：F810.42 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）28-0086-05

稅收既是財政收入的最重要來源，又是國民經(jīng)濟發(fā)展的“調(diào)節(jié)器”，同時還是國民收入分配的重要參與者。因此，稅收波動既關(guān)系到財政收入水平，又關(guān)系到國民經(jīng)濟發(fā)展速度、結(jié)構(gòu)、質(zhì)量變化，關(guān)系到百姓收入和消費水平，直接影響著社會穩(wěn)定和經(jīng)濟發(fā)展[1]。自1994年至今，國家稅制經(jīng)歷了生產(chǎn)型增值稅改消費型增值稅、統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)稅制、試行“營改增”等重大改革，在各個經(jīng)濟發(fā)展周期內(nèi)都引起稅收收入波動，并對經(jīng)濟政策調(diào)整和稅收征管制度改革產(chǎn)生新的需求。

一、中國稅收收入波動的周期性特征及成因

眾所周知，國民經(jīng)濟決定稅收。由于經(jīng)濟發(fā)展不能滯停在一條“水平線”上，每個發(fā)展周期內(nèi)經(jīng)濟運行速度、規(guī)模、質(zhì)量的循環(huán)變化，必然造成稅收收入的波動。當(dāng)稅收收入在一個納稅年度內(nèi)具有波動性特征的假設(shè)條件下，會隨著經(jīng)濟運行和結(jié)構(gòu)調(diào)整周期完成而表現(xiàn)出波動變化幅度高低不同的周期性分布，并具有稅收入庫和財政考核要求不達標(biāo)的可能性，即出現(xiàn)稅收收入風(fēng)險。這就是中國稅收收入波動的“周期性特征”。該特征可以通過HP濾波法和滾動時窗法進行描述和驗證。

（一）數(shù)據(jù)選擇及指標(biāo)值

根據(jù)國家統(tǒng)計局出版的統(tǒng)計年鑒和財政部每年發(fā)布的財政決算報告，整理出1994—2012年GDP和稅收收入數(shù)據(jù)，并分別測算出稅收收入增長率、稅收收入占GDP比例等指標(biāo)值（如下表所示）。

（二）稅收收入波動的周期性特征描述

為了將稅收收入年度內(nèi)波動的周期性和短期性質(zhì)突出地體現(xiàn)出來，可采用HP濾波法對稅收收入進行描述：運用Eviews 6.0軟件對中國1994—2012年的稅收收入季度數(shù)據(jù)進行HP濾波法分析，并分解出來趨勢因素和周期性因素。根據(jù)《中國經(jīng)濟景氣月報》取得數(shù)據(jù)，運用普雷斯科特濾波器（λ=1 600），繪出這19年各季度實際稅收收入和實際稅收收入增長率的變化軌跡（如圖1和圖2所示）。

圖1顯示，1994年中國產(chǎn)品稅改征增值稅，并同步開展了消費稅，并且進入到商品經(jīng)濟向市場經(jīng)濟探索過渡期，稅收收入隨之而平穩(wěn)增長。到2000年，市場經(jīng)濟發(fā)育比較成熟，以房地產(chǎn)業(yè)和進出口貿(mào)易為代表的新經(jīng)濟增長點出現(xiàn)，加之國內(nèi)汽車、家電和IT制造行業(yè)突飛猛進發(fā)展，促使國家稅收出現(xiàn)新的“拐點”，實際稅收收入開始快速增長。由于2008年美國發(fā)生次貸危機并逐步升級為“金融風(fēng)暴”和“金融海嘯”，對位居世界第二的實體經(jīng)濟大國經(jīng)濟持續(xù)造成影響，加之國家開始實施結(jié)構(gòu)性減稅政策特別是全面推行“消費型增值稅”使進項稅抵扣額大幅提高。所以，從2009年起中國稅收收入整體呈現(xiàn)下滑趨勢。

圖2是實際稅收收入增長率曲線，增長率是用某季度對照上季度的增長率環(huán)比計算得出的。圖中看出，實際稅收收入的增長率趨勢保持在8%左右，而且稅收收入增長率的波動周期性異常明顯地呈現(xiàn)N形曲線型。而從2003年開始，稅收收入的季度波動周期性的N形抖動明顯加強，普遍地表現(xiàn)為“一低二高三降四升”的規(guī)律性特征，即國家稅收收入第一季度普遍較低，第二季度則一路攀升到全年至高點，第三季度又回落下降，第四季度再次回升。

（三）稅收收入波動的季度周期性特征成因評價

稅收收入有規(guī)律性的波動周期特征形成原因多種多樣，概括如下：

1.首季度經(jīng)濟發(fā)展平穩(wěn)，稅收征收任務(wù)放緩。第一季度期間，雖然有春節(jié)前銷售的小高潮會帶來增值稅和消費稅的收入增加，但本季度恰逢學(xué)校寒假，“教育經(jīng)濟”進入蕭條期，兩者相抵后尋不見稅收凈增長點；而春節(jié)、元宵節(jié)等傳統(tǒng)節(jié)日假期比較集中，企業(yè)員工假日停薪將直接導(dǎo)致工薪所得稅降低，加之春節(jié)后消費預(yù)冷，制造業(yè)、流通業(yè)和相關(guān)服務(wù)業(yè)銷售產(chǎn)值都難于提升，流轉(zhuǎn)稅及地方附加稅費自然降低。同時，在國家實行財政收入需求控制下的稅收指標(biāo)分配征收模式下，各級稅務(wù)機關(guān)按照下發(fā)的收入任務(wù)指標(biāo)組織收入，稅務(wù)機關(guān)也是按照半年度任務(wù)完成情況考核業(yè)績。這樣，稅務(wù)征收部門對上下兩個半年任務(wù)的首季度都是按常規(guī)征收，第二個季度則為達到和超過考核指標(biāo)而積極催收甚至加征。所以，處在每半年征收任務(wù)指標(biāo)首期的第一、三季度的稅收收入偏低，而處于稅收征收任務(wù)指標(biāo)緊張完成期的第二、四季度稅收收入偏高，成為中國稅收波動周期性的固定規(guī)律，也是稅務(wù)干部們心照不宣的“秘密”。

2.二季度經(jīng)濟增長點顯現(xiàn)，征收任務(wù)收口抓緊。第二季度稅收入庫金額偏高有多種因素影響，一是四月份是基本建設(shè)開工高峰期，而且天氣變暖，商品流通業(yè)和服務(wù)業(yè)異?；钴S，出現(xiàn)季節(jié)性的消費經(jīng)濟增長點，流轉(zhuǎn)稅收及附加隨之增高；二是前述稅務(wù)征收任務(wù)過度集中在“完成期”的主觀因素影響，用稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部考核要求“時間過半、任務(wù)過半”，在每年6月和12月都是稅務(wù)管理員精神最緊張、征討稅款最忙的月份；三是企業(yè)所得稅匯算清繳在5月31日結(jié)束，5月份成為部分企業(yè)所得稅補繳入庫高峰期，加之絕大多數(shù)企事業(yè)單位的上年度獎金都在4月份前后兌現(xiàn)，個人所得稅增加；四是“教育經(jīng)濟”回升，特別是高校較為集中的城市經(jīng)濟會得到全面拉動。所以，該季度稅收收入向上波動具有必然性。

3.第四季度是年末且臨近春節(jié)，企事業(yè)單位將發(fā)放“年終加薪”和兌現(xiàn)獎金，使個人所得稅收入集中增長，雖然個人所得稅占稅收收入比重小而對整體稅收收入增長態(tài)勢影響不大，但也不能忽略；春節(jié)前無比活躍的商品流通和旅游經(jīng)濟必然刺激稅收收入增長，稅收收入呈向上波動趨勢。endprint

二、經(jīng)濟周期與稅收收入波動周期的關(guān)聯(lián)性評價

（一）稅收收入周期性波動的滾動標(biāo)準(zhǔn)差

為便于評價稅收收入周期與經(jīng)濟周期的波動性關(guān)系，應(yīng)首先運用滾動時窗法揭示影響GDP增長率和稅收收入增長率的條件波動性之間關(guān)聯(lián)性的標(biāo)準(zhǔn)差，即滾動標(biāo)準(zhǔn)差。

假設(shè)稅收收入增長率的時間序列為{yt }，t=1，2，…，T。使用固定樣本長度的滾動標(biāo)準(zhǔn)差來度量稅收收入增長率中的條件波動性。所謂滾動標(biāo)準(zhǔn)差，即在樣本觀測區(qū)間{1，L，T}上給定滾動時窗長度m，在t時（其中t從m到T變化）的滾動標(biāo)準(zhǔn)差分別定義為從t-m+1時到t時m個樣本的標(biāo)準(zhǔn)差。在固定時窗內(nèi)的標(biāo)準(zhǔn)差計算公式為：

σt=∑i=t

i=t-m+1（yt-yt）2

yt=∑i=t

i=t-m+1yi

顯然，滾動標(biāo)準(zhǔn)差度量的是數(shù)據(jù)生成過程中的歷史波動性，它是一種描述固定時間區(qū)間內(nèi)動態(tài)波動性的簡單方法。稅收收入波動性的度量過程中，還可考察產(chǎn)出缺口的標(biāo)準(zhǔn)差，例如實際稅收收入水平與其趨勢成分之間的缺口標(biāo)準(zhǔn)差等。

（二）GDP增長率和稅收收入增長率的條件波動性

為描述稅收收入增長率時間序列軌跡的波動性，可利用滾動標(biāo)準(zhǔn)差代表稅收收入變化過程中的波動性，其中選取滾動時窗長度為四個季度。利用SPSS軟件具體計算GDP增長率和實際稅收收入增長率的條件波動性，并繪制出圖3。

GDP增長率的滾動標(biāo)準(zhǔn)差總的來說較為平穩(wěn)，但GDP增長率的條件波動性也表現(xiàn)出先下降后上升并穩(wěn)定收斂于某一水平。這表明稅收收入增長率在1995—1999年之間的波動性遠遠大于GDP增長率，但是在2000年之后，稅收收入增長率的波動性逐步收斂于GDP的增長率的波動性。從2005年以后，中國國內(nèi)生產(chǎn)總值變化的波動性與稅收收入的波動程度基本類似，體現(xiàn)出近年來GDP變化和稅收變化的雙重穩(wěn)定，但GDP的條件波動性水平高于稅收收入增長率的波動性。

（三）經(jīng)濟周期與稅收收入波動周期的相關(guān)性

研究表明，中國GDP增長率同稅收收入增長率之間始終存在條件波動性，即GDP增長率和稅收收入增長率相關(guān)，并互為波動條件，表現(xiàn)出一定規(guī)律的周期性。這種波動周期的相關(guān)性評析如下：

1.從1994 年開始，稅收收入增長率的滾動標(biāo)準(zhǔn)差逐漸減小至2000年末，這期間雖然稅收增長率滾動標(biāo)準(zhǔn)差一路下跌，但其波動性始終高于GDP增長率滾動標(biāo)準(zhǔn)差。主要是因為國家配合市場經(jīng)濟試行而進行新稅制改革，統(tǒng)一了內(nèi)資企業(yè)所得稅和內(nèi)外籍人員個人所得稅，全面推行增值稅和開征消費稅，大量的增值稅優(yōu)惠、出口退稅和適度降低的企業(yè)所得稅率以及2000年開始個人獨資和合伙企業(yè)改征個人所得稅等政策，刺激了國內(nèi)經(jīng)濟全面發(fā)展，稅收總量和結(jié)構(gòu)性增長速度都低于國民經(jīng)濟發(fā)展水平。說明在特定背景下，稅收的適度緊縮讓步，能夠促進經(jīng)濟發(fā)展，從經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和規(guī)模擴張需求而恰當(dāng)?shù)剡\用稅收政策手段是必要的，主動性的稅收收入短期波動對經(jīng)濟發(fā)展具有積極的進步意義。

2.從2001—2003年上半年，稅收增長率標(biāo)準(zhǔn)差經(jīng)歷了一波三折的陡升陡降過程。主要原因是2001年世界經(jīng)濟放緩，國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展速度調(diào)低，帶動經(jīng)濟發(fā)展的“三駕馬車”（消費、投資、出口）“兩降一穩(wěn)”，前進乏力，當(dāng)年資本總額對GDP增長貢獻率僅54.2%，凈出口-5.8%，分別比上年下降0.6%和13.7%；僅消費達到51.6%，比上年增加了14.3%，致使2001年GDP增長7.4%，稅收收入僅為15 165億元，略比2000年增加了2 988億元，增幅為19.7%。2002經(jīng)濟放緩，稅收收入總額實現(xiàn)17 004億元，2003年上半年又普遍遭遇“非典”，使國內(nèi)經(jīng)濟受到全面打擊，原本產(chǎn)生于經(jīng)濟的稅收任務(wù)已經(jīng)受挫，被迫還需要對出租等行業(yè)采取暫免稅政策，因此，盡管稅收波動性巨大，但始終位于GDP增長率波動水平之下；同時，由于強化稅收征管削弱了企業(yè)遞延納稅使季度的波動性程度降低，嚴格清理欠稅確保稅收收入任務(wù)完成，使稅收波動性再度顯著。表明在經(jīng)濟發(fā)展受挫時期，保持清醒的經(jīng)濟稅收思想，不貪圖過高征稅而保持經(jīng)濟穩(wěn)定是國家稅收的首選和明智選擇。

3.自2003年三季度至2004年末，世界經(jīng)濟回暖，中國財政政策累積得到釋放，信貸投放加大，出口路徑拓寬，使2003年GDP增長率走勢呈“V”形，一季度高開達9.9%，二季度因“非典”沖擊而回落到6.7%，三季度非典疫情逐步消退在讀回升到9.6%，四季度再步攀升到9.9%；伴隨著GDP增長，全國財政稅收收入也快速提升，當(dāng)年增加到20462億元，增幅達20.3%；2004年經(jīng)濟持續(xù)增長，全年GDP達到136 515億元，躍居世界第六，2004年經(jīng)濟總量在世界位次上前移一位，上升至第六，2004年中國GDP達到159 878億元，增長率達到10.1%，稅收收入也進一步增加到25 718億元，增幅達到25.7%，稅收收入增長率相當(dāng)于GDP增長率的2.5倍。從而，使稅收收入增長率的波動性逐步收斂于GDP的增長率的波動性。

4.從2005年至今，稅收收入增長率的條件波動性始終穩(wěn)定在0.15上下的水平，而在國際金融危機影響國民經(jīng)濟發(fā)展十分嚴重的2008—2010年，GDP大幅回落，但稅收增長率卻持續(xù)走高，兩度接近0.2的水平，意味著稅收收入周期性波動在一定程度上掙脫了經(jīng)濟波動周期，表明稅收增長主要依靠稅收征管力度和對企業(yè)的日常納稅行為監(jiān)控趨于強化，稅收成為企業(yè)特別是中小企業(yè)發(fā)展的重要影響因素。這也恰遇企業(yè)頻繁遭遇納稅檢查和稅務(wù)“清欠”的客觀實際相吻合。2011年以來，國家陸續(xù)實行了一系列的結(jié)構(gòu)性減稅政策，2012年對部分農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)收購農(nóng)產(chǎn)品實行核定抵扣進項稅額政策和在上海試行營改增辦法，2013年全國試行營改增政策，在促進經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)步發(fā)展的同時，也同步推動了稅源培育和稅收實際收入增長。所以，2005年至今的稅收收入增長率波動性始終平穩(wěn)地收斂于經(jīng)濟增長率。endprint

5.國內(nèi)稅收普遍不景氣的根源在于經(jīng)濟環(huán)境，在經(jīng)濟增長放緩的情況下，稅收收入的增長往往都會下降。研究結(jié)果表明，GDP增長在9%的時候，稅收的速度會以20%到30%的速度增長，當(dāng)GDP增速降到9%以下的時候，稅收增速就會迅速回落。GDP增速下降到水平越大，稅收增幅越小甚至出現(xiàn)負增長。由于稅收收入增幅的波動性非常大，當(dāng)GDP的波動振幅在1～2個百分點時，稅收收入的波動振幅就會相應(yīng)地在10～20個百分點。

（四）基于經(jīng)濟周期的稅收收入波動性調(diào)整

稅收作為政府聚財工具，其收入在經(jīng)濟發(fā)展中應(yīng)該保持中性，不應(yīng)過多地作為宏觀調(diào)控手段干預(yù)經(jīng)濟；況且，稅收直接調(diào)節(jié)經(jīng)濟功用很有限，若收入波動性過大必然隱藏一定風(fēng)險。如2002—2007年上半年，GDP和稅收收入條件波動性極大，呂冰洋等（2011）認為主要是2005年1月24日起為刺激股市度過低迷期而對證券（股票）交易印花稅率由原2‰下調(diào)為1‰[2]。當(dāng)股市逐步走高后政府突然在2007年5月30日0時起偷偷將之由1‰猛增到3‰，使滬深股市早盤大跌并從此一蹶不振。因此，我認為應(yīng)該從以下三個方面對稅收收入的季度周期性和波動性予以調(diào)整：

1.逐步縮小間接稅，適度擴大直接稅。一般而言，稅制結(jié)構(gòu)中直接稅所占的比重越大，稅收制度的自動穩(wěn)定功能就越強；反之，間接稅所占的比重越大，其自動穩(wěn)定功能就越弱。因此，為了減弱經(jīng)濟周期對稅收收入的波動性影響，今后國家應(yīng)逐步提高直接稅所占比重。從稅制改革方向上，全面推行“營改增”并適當(dāng)降低產(chǎn)品制造和商品流通兩大生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)域的增值稅率，適度提高企業(yè)所得稅率，加快個人所得稅分類與綜合征稅相結(jié)合的征管體制，適時開征遺產(chǎn)稅和環(huán)境保護稅。

2.突出稅收的“固定性”特征。在稅種、稅率、征稅對象與范圍、計稅依據(jù)等方面，要減少政策調(diào)整頻率以增強稅法要素內(nèi)容的固定性，如進出口關(guān)稅就應(yīng)充分結(jié)合中國實際，更加突出體現(xiàn)“保護性關(guān)稅”指導(dǎo)思想，針對與不同國家、地區(qū)和組織的貿(mào)易關(guān)系和關(guān)稅協(xié)定，作為調(diào)節(jié)進出口結(jié)構(gòu)和總量的重要工具，但也要遵循“稅率隨貿(mào)易關(guān)系波動，征稅范圍和計稅標(biāo)準(zhǔn)不變”的原則；而對增值稅等的出口退稅率，更應(yīng)該在結(jié)合出口產(chǎn)品特征和性質(zhì)加以固定。此外，要注意“財權(quán)”的相對固定。在中央和地方兩級政府之間的“事權(quán)”劃分清楚條件下，科學(xué)地劃分各自的稅收征管權(quán)，而且不應(yīng)片面考慮任何一方財力需求變化而強制調(diào)整改變稅種歸屬，從而挫傷地方政府組織稅收和發(fā)展經(jīng)濟的積極性。倘能如此，可有效降低稅收收入波動性及其與經(jīng)濟波動周期的偏離幅度，減少納稅人的稅收政策風(fēng)險，并降低國家稅制和政策體系頻繁改革變化的行為成本。

3.從征管方面而言，應(yīng)該減少盲目的稅收計（下轉(zhuǎn)133頁）（上接89頁）劃和地方政府的隨意課征行為。為此，要求各級稅務(wù)機關(guān)要端正“強化稅收征管”的雙重寓意，不能將之誤解為單純地對納稅人“下狠手”，還要規(guī)范地方政府的稅收征管行為，文明征稅、理性征稅、科學(xué)征稅，將發(fā)展經(jīng)濟培植稅源作為稅收征管工作的重要抓手，建立健全納稅服務(wù)制度，提升納稅服務(wù)質(zhì)量，幫助企業(yè)規(guī)避納稅風(fēng)險，降低因為稅收征管因素而導(dǎo)致的稅收收入的季度周期性和波動性。

總之，稅收產(chǎn)生于國民經(jīng)濟，因此國民經(jīng)濟發(fā)展速度和規(guī)模決定了稅收水平和結(jié)構(gòu)。但這并不意味著國民經(jīng)濟是決定稅收收入的唯一要素。畢竟還有相當(dāng)一部分稅種屬于行為目的稅，如印花稅、城建稅、車購稅等；同時，稅收收入還存在著征管手段改進強化的重要影響。分析表明，中國稅收收入增長率的波動性顯示出由高到低直至穩(wěn)定在較低水的趨勢，表明這種稅收波動現(xiàn)象與經(jīng)濟增長的波動性有緊密的關(guān)聯(lián)性。同時，稅收作為經(jīng)濟調(diào)節(jié)器，其增長不可能完全與GDP增長同步。相反，當(dāng)國家通過停征稅種、下調(diào)稅率、增加減免稅等優(yōu)惠政策的條件下，必然刺激國民經(jīng)濟規(guī)模和發(fā)展速度大力提升，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)也會得到更加合理的調(diào)整。但在這一時期，稅收收入?yún)s會不增反降。當(dāng)然，從長遠看稅收總量、增速和結(jié)構(gòu)必然受到巨大推動而增長。所以，這是稅源培植效應(yīng)。endprint

5.國內(nèi)稅收普遍不景氣的根源在于經(jīng)濟環(huán)境，在經(jīng)濟增長放緩的情況下，稅收收入的增長往往都會下降。研究結(jié)果表明，GDP增長在9%的時候，稅收的速度會以20%到30%的速度增長，當(dāng)GDP增速降到9%以下的時候，稅收增速就會迅速回落。GDP增速下降到水平越大，稅收增幅越小甚至出現(xiàn)負增長。由于稅收收入增幅的波動性非常大，當(dāng)GDP的波動振幅在1～2個百分點時，稅收收入的波動振幅就會相應(yīng)地在10～20個百分點。

（四）基于經(jīng)濟周期的稅收收入波動性調(diào)整

稅收作為政府聚財工具，其收入在經(jīng)濟發(fā)展中應(yīng)該保持中性，不應(yīng)過多地作為宏觀調(diào)控手段干預(yù)經(jīng)濟；況且，稅收直接調(diào)節(jié)經(jīng)濟功用很有限，若收入波動性過大必然隱藏一定風(fēng)險。如2002—2007年上半年，GDP和稅收收入條件波動性極大，呂冰洋等（2011）認為主要是2005年1月24日起為刺激股市度過低迷期而對證券（股票）交易印花稅率由原2‰下調(diào)為1‰[2]。當(dāng)股市逐步走高后政府突然在2007年5月30日0時起偷偷將之由1‰猛增到3‰，使滬深股市早盤大跌并從此一蹶不振。因此，我認為應(yīng)該從以下三個方面對稅收收入的季度周期性和波動性予以調(diào)整：

1.逐步縮小間接稅，適度擴大直接稅。一般而言，稅制結(jié)構(gòu)中直接稅所占的比重越大，稅收制度的自動穩(wěn)定功能就越強；反之，間接稅所占的比重越大，其自動穩(wěn)定功能就越弱。因此，為了減弱經(jīng)濟周期對稅收收入的波動性影響，今后國家應(yīng)逐步提高直接稅所占比重。從稅制改革方向上，全面推行“營改增”并適當(dāng)降低產(chǎn)品制造和商品流通兩大生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)域的增值稅率，適度提高企業(yè)所得稅率，加快個人所得稅分類與綜合征稅相結(jié)合的征管體制，適時開征遺產(chǎn)稅和環(huán)境保護稅。

2.突出稅收的“固定性”特征。在稅種、稅率、征稅對象與范圍、計稅依據(jù)等方面，要減少政策調(diào)整頻率以增強稅法要素內(nèi)容的固定性，如進出口關(guān)稅就應(yīng)充分結(jié)合中國實際，更加突出體現(xiàn)“保護性關(guān)稅”指導(dǎo)思想，針對與不同國家、地區(qū)和組織的貿(mào)易關(guān)系和關(guān)稅協(xié)定，作為調(diào)節(jié)進出口結(jié)構(gòu)和總量的重要工具，但也要遵循“稅率隨貿(mào)易關(guān)系波動，征稅范圍和計稅標(biāo)準(zhǔn)不變”的原則；而對增值稅等的出口退稅率，更應(yīng)該在結(jié)合出口產(chǎn)品特征和性質(zhì)加以固定。此外，要注意“財權(quán)”的相對固定。在中央和地方兩級政府之間的“事權(quán)”劃分清楚條件下，科學(xué)地劃分各自的稅收征管權(quán)，而且不應(yīng)片面考慮任何一方財力需求變化而強制調(diào)整改變稅種歸屬，從而挫傷地方政府組織稅收和發(fā)展經(jīng)濟的積極性。倘能如此，可有效降低稅收收入波動性及其與經(jīng)濟波動周期的偏離幅度，減少納稅人的稅收政策風(fēng)險，并降低國家稅制和政策體系頻繁改革變化的行為成本。

3.從征管方面而言，應(yīng)該減少盲目的稅收計（下轉(zhuǎn)133頁）（上接89頁）劃和地方政府的隨意課征行為。為此，要求各級稅務(wù)機關(guān)要端正“強化稅收征管”的雙重寓意，不能將之誤解為單純地對納稅人“下狠手”，還要規(guī)范地方政府的稅收征管行為，文明征稅、理性征稅、科學(xué)征稅，將發(fā)展經(jīng)濟培植稅源作為稅收征管工作的重要抓手，建立健全納稅服務(wù)制度，提升納稅服務(wù)質(zhì)量，幫助企業(yè)規(guī)避納稅風(fēng)險，降低因為稅收征管因素而導(dǎo)致的稅收收入的季度周期性和波動性。

總之，稅收產(chǎn)生于國民經(jīng)濟，因此國民經(jīng)濟發(fā)展速度和規(guī)模決定了稅收水平和結(jié)構(gòu)。但這并不意味著國民經(jīng)濟是決定稅收收入的唯一要素。畢竟還有相當(dāng)一部分稅種屬于行為目的稅，如印花稅、城建稅、車購稅等；同時，稅收收入還存在著征管手段改進強化的重要影響。分析表明，中國稅收收入增長率的波動性顯示出由高到低直至穩(wěn)定在較低水的趨勢，表明這種稅收波動現(xiàn)象與經(jīng)濟增長的波動性有緊密的關(guān)聯(lián)性。同時，稅收作為經(jīng)濟調(diào)節(jié)器，其增長不可能完全與GDP增長同步。相反，當(dāng)國家通過停征稅種、下調(diào)稅率、增加減免稅等優(yōu)惠政策的條件下，必然刺激國民經(jīng)濟規(guī)模和發(fā)展速度大力提升，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)也會得到更加合理的調(diào)整。但在這一時期，稅收收入?yún)s會不增反降。當(dāng)然，從長遠看稅收總量、增速和結(jié)構(gòu)必然受到巨大推動而增長。所以，這是稅源培植效應(yīng)。endprint

5.國內(nèi)稅收普遍不景氣的根源在于經(jīng)濟環(huán)境，在經(jīng)濟增長放緩的情況下，稅收收入的增長往往都會下降。研究結(jié)果表明，GDP增長在9%的時候，稅收的速度會以20%到30%的速度增長，當(dāng)GDP增速降到9%以下的時候，稅收增速就會迅速回落。GDP增速下降到水平越大，稅收增幅越小甚至出現(xiàn)負增長。由于稅收收入增幅的波動性非常大，當(dāng)GDP的波動振幅在1～2個百分點時，稅收收入的波動振幅就會相應(yīng)地在10～20個百分點。

（四）基于經(jīng)濟周期的稅收收入波動性調(diào)整

稅收作為政府聚財工具，其收入在經(jīng)濟發(fā)展中應(yīng)該保持中性，不應(yīng)過多地作為宏觀調(diào)控手段干預(yù)經(jīng)濟；況且，稅收直接調(diào)節(jié)經(jīng)濟功用很有限，若收入波動性過大必然隱藏一定風(fēng)險。如2002—2007年上半年，GDP和稅收收入條件波動性極大，呂冰洋等（2011）認為主要是2005年1月24日起為刺激股市度過低迷期而對證券（股票）交易印花稅率由原2‰下調(diào)為1‰[2]。當(dāng)股市逐步走高后政府突然在2007年5月30日0時起偷偷將之由1‰猛增到3‰，使滬深股市早盤大跌并從此一蹶不振。因此，我認為應(yīng)該從以下三個方面對稅收收入的季度周期性和波動性予以調(diào)整：

1.逐步縮小間接稅，適度擴大直接稅。一般而言，稅制結(jié)構(gòu)中直接稅所占的比重越大，稅收制度的自動穩(wěn)定功能就越強；反之，間接稅所占的比重越大，其自動穩(wěn)定功能就越弱。因此，為了減弱經(jīng)濟周期對稅收收入的波動性影響，今后國家應(yīng)逐步提高直接稅所占比重。從稅制改革方向上，全面推行“營改增”并適當(dāng)降低產(chǎn)品制造和商品流通兩大生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)域的增值稅率，適度提高企業(yè)所得稅率，加快個人所得稅分類與綜合征稅相結(jié)合的征管體制，適時開征遺產(chǎn)稅和環(huán)境保護稅。

2.突出稅收的“固定性”特征。在稅種、稅率、征稅對象與范圍、計稅依據(jù)等方面，要減少政策調(diào)整頻率以增強稅法要素內(nèi)容的固定性，如進出口關(guān)稅就應(yīng)充分結(jié)合中國實際，更加突出體現(xiàn)“保護性關(guān)稅”指導(dǎo)思想，針對與不同國家、地區(qū)和組織的貿(mào)易關(guān)系和關(guān)稅協(xié)定，作為調(diào)節(jié)進出口結(jié)構(gòu)和總量的重要工具，但也要遵循“稅率隨貿(mào)易關(guān)系波動，征稅范圍和計稅標(biāo)準(zhǔn)不變”的原則；而對增值稅等的出口退稅率，更應(yīng)該在結(jié)合出口產(chǎn)品特征和性質(zhì)加以固定。此外，要注意“財權(quán)”的相對固定。在中央和地方兩級政府之間的“事權(quán)”劃分清楚條件下，科學(xué)地劃分各自的稅收征管權(quán)，而且不應(yīng)片面考慮任何一方財力需求變化而強制調(diào)整改變稅種歸屬，從而挫傷地方政府組織稅收和發(fā)展經(jīng)濟的積極性。倘能如此，可有效降低稅收收入波動性及其與經(jīng)濟波動周期的偏離幅度，減少納稅人的稅收政策風(fēng)險，并降低國家稅制和政策體系頻繁改革變化的行為成本。

3.從征管方面而言，應(yīng)該減少盲目的稅收計（下轉(zhuǎn)133頁）（上接89頁）劃和地方政府的隨意課征行為。為此，要求各級稅務(wù)機關(guān)要端正“強化稅收征管”的雙重寓意，不能將之誤解為單純地對納稅人“下狠手”，還要規(guī)范地方政府的稅收征管行為，文明征稅、理性征稅、科學(xué)征稅，將發(fā)展經(jīng)濟培植稅源作為稅收征管工作的重要抓手，建立健全納稅服務(wù)制度，提升納稅服務(wù)質(zhì)量，幫助企業(yè)規(guī)避納稅風(fēng)險，降低因為稅收征管因素而導(dǎo)致的稅收收入的季度周期性和波動性。

總之，稅收產(chǎn)生于國民經(jīng)濟，因此國民經(jīng)濟發(fā)展速度和規(guī)模決定了稅收水平和結(jié)構(gòu)。但這并不意味著國民經(jīng)濟是決定稅收收入的唯一要素。畢竟還有相當(dāng)一部分稅種屬于行為目的稅，如印花稅、城建稅、車購稅等；同時，稅收收入還存在著征管手段改進強化的重要影響。分析表明，中國稅收收入增長率的波動性顯示出由高到低直至穩(wěn)定在較低水的趨勢，表明這種稅收波動現(xiàn)象與經(jīng)濟增長的波動性有緊密的關(guān)聯(lián)性。同時，稅收作為經(jīng)濟調(diào)節(jié)器，其增長不可能完全與GDP增長同步。相反，當(dāng)國家通過停征稅種、下調(diào)稅率、增加減免稅等優(yōu)惠政策的條件下，必然刺激國民經(jīng)濟規(guī)模和發(fā)展速度大力提升，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)也會得到更加合理的調(diào)整。但在這一時期，稅收收入?yún)s會不增反降。當(dāng)然，從長遠看稅收總量、增速和結(jié)構(gòu)必然受到巨大推動而增長。所以，這是稅源培植效應(yīng)。endprint