馬競(jìng)男

摘要：根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，充分借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則我國(guó)于2006年頒布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系基本實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告的趨同，同時(shí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則極大地提高了我國(guó)會(huì)計(jì)工作的效率并且完善了我國(guó)會(huì)計(jì)管理體系c會(huì)計(jì)工作中的核心部分是所得稅，而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)其有著不可避免的影響。以下就新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所發(fā)生的變化，分析下其對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的主要影響。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；所得稅；變化；影響

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2014）09-0113-02

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅的歷史變革

（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則整體變革歷程

最初的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題是我國(guó)在借鑒了西方的會(huì)計(jì)原理之后，于1979年頒布了有關(guān)這方面的明文規(guī)定，其主要的任務(wù)就是為了能夠強(qiáng)化中外企業(yè)之間的合作。隨后，我國(guó)對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)的重視相應(yīng)提高，所以就頒發(fā)了此類有關(guān)的報(bào)告準(zhǔn)則。在1982年的時(shí)候，我國(guó)針對(duì)會(huì)計(jì)制度方面的改革也做出了相應(yīng)的調(diào)整，并且在1983年頒布了以明文規(guī)定性質(zhì)的書面草案。到了1985年，我國(guó)才正式出臺(tái)了《會(huì)計(jì)法》，并且在這一年還提出了有關(guān)中外企業(yè)合資方面的會(huì)計(jì)制度的建議，并最終落實(shí)為書面形式。隨后，為了適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)財(cái)政部在1993年才正式開始研究具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。不久后，就針對(duì)我國(guó)的股份企業(yè)的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了全新的改革，并且通過五年的努力終于在1998年制定了關(guān)于股份有限公司的具體會(huì)計(jì)制度。到了2000年，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告也被逐漸提到日程上來(lái)，國(guó)務(wù)院為此也頒布了相應(yīng)條例，其為日后的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

隨著經(jīng)濟(jì)全球化以及我國(guó)實(shí)現(xiàn)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制改革，我國(guó)就制定與此相關(guān)的規(guī)定。2006年，我國(guó)財(cái)政部門在征集了廣大專業(yè)人士的意見之后，終于發(fā)布了我國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。在新的會(huì)計(jì)體系中，具體包括了近四十項(xiàng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并在隨后不久又頒布了與之相應(yīng)的應(yīng)用指南。2006年年底，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在企業(yè)財(cái)務(wù)中的運(yùn)用收到了良好的效果，為此2007年初正式施行新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

（二）企業(yè)所得稅變革歷程

改革開放以來(lái)，我國(guó)企業(yè)所得稅制度經(jīng)歷了不平坦的發(fā)展歷程。1980 年9 月10 日，通過了我國(guó)第一部企業(yè)所得稅法，即《中華人民共和國(guó)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法》，決定對(duì)我國(guó)境內(nèi)的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，征收“中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅”；1981 年12 月13 日，第五屆全國(guó)人大第四次會(huì)議通過并公布了《中華人民共和國(guó)外國(guó)企業(yè)所得稅法》，對(duì)我國(guó)境內(nèi)開辦的外商獨(dú)資企業(yè)和中外合作生產(chǎn)企業(yè)中的外商，征收“外國(guó)企業(yè)所得稅”；1984年9月18日頒布了《中華人民共和國(guó)國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅條例（草案） 》和《國(guó)營(yíng)企業(yè)調(diào)節(jié)稅征收辦法》，開始對(duì)國(guó)營(yíng)企業(yè)全面征收所得稅； 1985頒布《中華人民共和國(guó)集體企業(yè)所得稅暫行條例》，對(duì)我國(guó)從事工業(yè)、商業(yè)、服務(wù)業(yè)等獨(dú)立核算的集體企業(yè)征收所得稅，統(tǒng)一了不同行業(yè)集體企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)；到了20世紀(jì)80年代末，為了引導(dǎo)私營(yíng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，國(guó)務(wù)院于1988 年6 月25 日發(fā)布了《中華人民共和國(guó)私營(yíng)企業(yè)所得稅暫行條例》，開征了私營(yíng)企業(yè)所得；進(jìn)入20 世紀(jì)90 年代， 為了解決合資企業(yè)所得稅和外國(guó)企業(yè)所得稅與形勢(shì)發(fā)展不相適應(yīng)的矛盾，1991 年4 月9 日，制定了《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》；1993 年12 月，國(guó)務(wù)院將國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅、國(guó)營(yíng)企業(yè)調(diào)節(jié)稅、集體、私營(yíng)企業(yè)所得稅合并，制定了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》至此形成了內(nèi)、外兩套企業(yè)所得稅制度并存的狀況。但是隨著國(guó)企改革和投融資體制改革的深入，內(nèi)、外兩套稅法已經(jīng)難以適應(yīng)新的情況，2007 年3 月16 日，十屆全國(guó)人大第五次會(huì)議審議通過了新企業(yè)所得稅法，于2008年1月1日起正式頒布實(shí)施，實(shí)現(xiàn)了并行多年的內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度的統(tǒng)一，為各類企業(yè)的發(fā)展提供統(tǒng)一、公平、規(guī)范的稅收政策環(huán)境。

可見，從20世紀(jì)80年代初期建立涉外企業(yè)所得稅制度開始到2008年，企業(yè)所得稅經(jīng)歷了一個(gè)逐步規(guī)范、統(tǒng)一的改革歷程，從形式到實(shí)質(zhì)實(shí)現(xiàn)了所得稅的創(chuàng)新和完善，也適應(yīng)了經(jīng)濟(jì)全球化和國(guó)際化的挑戰(zhàn)，同時(shí)為別的財(cái)稅立法改革提供了可模擬的模式。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下所得稅的幾點(diǎn)變化

（一）減值確認(rèn)方面

在提前減值準(zhǔn)備的計(jì)算方面，舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒有對(duì)于遞延所得稅款進(jìn)行明確的規(guī)定，而在新的準(zhǔn)則中則提出了核算賬面價(jià)值的方法。因此，產(chǎn)生這方面差異的根源就是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采納的是資產(chǎn)負(fù)債觀。簡(jiǎn)單地講，在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，這種負(fù)債觀的核心研究部分主要是資產(chǎn)以及負(fù)債的具體計(jì)量。

（二）會(huì)計(jì)核算方面

在這一方面上所發(fā)生的變化主要體現(xiàn)在新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中：在收納稅所影響下的會(huì)計(jì)法中，遞延法與債務(wù)法二者之間是不能選擇其一的，都要采用統(tǒng)一規(guī)范的債務(wù)法；將以往的損益表債務(wù)法廢除，采用統(tǒng)一的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的資產(chǎn)負(fù)債表代表的債務(wù)法。

（三）所得稅差異方面

舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下所得稅在收入費(fèi)用觀的基礎(chǔ)下，將會(huì)計(jì)所得稅差異區(qū)分為兩種即長(zhǎng)久性差異和時(shí)間性差異。可是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅是在資產(chǎn)負(fù)債觀的基礎(chǔ)上丟棄了“時(shí)間性差異”的這一概念，為充分做到與國(guó)際接軌而引用了暫時(shí)性的差異概念。這種暫時(shí)性差異其實(shí)是由于負(fù)債的賬面價(jià)值與資產(chǎn)以及計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異進(jìn)行計(jì)算而得來(lái)的。這種會(huì)計(jì)所得稅差異已經(jīng)慢慢體現(xiàn)了所得稅的會(huì)計(jì)處理，包括其在內(nèi)的企業(yè)會(huì)計(jì)角度已經(jīng)從利潤(rùn)表層面轉(zhuǎn)變到了資產(chǎn)負(fù)債層面上去，同時(shí)大大地凸顯了會(huì)計(jì)界認(rèn)識(shí)的一種提升。

（四）虧損彌補(bǔ)方面

在舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)虧損彌補(bǔ)方面的所得稅利益并沒有將其確定化，而在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，不僅在可抵扣虧損方面能夠夠用未來(lái)應(yīng)稅所得利潤(rùn)作為其會(huì)計(jì)的底線，還能夠?qū)f延所得稅之外的資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)。在這種方法下，就僅僅有一小部分企業(yè)會(huì)要求對(duì)遞延所得稅負(fù)債與資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)了。

（五）項(xiàng)目列報(bào)以及披露方面

在舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，損益的項(xiàng)目也僅僅是包括了企業(yè)在本期之內(nèi)的所得稅而已，而在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，則明確說(shuō)明了企業(yè)在遞延所得稅科目方面能夠做出的設(shè)置，并能夠?qū)f延所得稅資產(chǎn)的具體計(jì)算方法進(jìn)行詳細(xì)的說(shuō)明。在很大程度上，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都令遞延稅款的含義得到了擴(kuò)展并且賦予了其重要的實(shí)際意義。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，企業(yè)的當(dāng)期所得稅費(fèi)以及遞延所得稅費(fèi)都包含于損益類的科目之中，這一點(diǎn)就表明新的準(zhǔn)則下所得稅列報(bào)與披露顯得更加完整規(guī)范了。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下所得稅的確定和計(jì)量

（一）資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)指的是在企業(yè)對(duì)資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行收回的過程中，依據(jù)稅法規(guī)定可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，能夠從應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵押或者扣除的全部金額，因?yàn)橘Y產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與未來(lái)可稅前列支的金額相等，所以資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)用“成本—以前期間已稅前列支的金額=某一資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)”這個(gè)公式來(lái)進(jìn)行計(jì)算，而負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=負(fù)債的賬面價(jià)值—未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。即：賬面價(jià)值—未來(lái)可稅前列支的金額=負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。

（二）應(yīng)納稅和可抵扣的暫時(shí)性差異

應(yīng)納稅的暫時(shí)性差異指的是在對(duì)未來(lái)收回資產(chǎn)進(jìn)行確定或者在對(duì)債期間的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行清償時(shí)，產(chǎn)生的應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異，或在償付負(fù)債的未來(lái)期間或使用以及資產(chǎn)的過程中導(dǎo)致的應(yīng)納稅所得額的增加，這也促進(jìn)了遞延所得稅負(fù)債的產(chǎn)生?？傻挚鄣臅簳r(shí)性差異也是在對(duì)未來(lái)收回資產(chǎn)進(jìn)行確定或者在對(duì)負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行清償時(shí)，產(chǎn)生的可抵扣金額的暫時(shí)性差異從而造成了遞延所得稅資產(chǎn)的形成。

（三）遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量

在對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)時(shí)，首先要對(duì)可抵扣暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回時(shí)間進(jìn)行大致的估計(jì)，然后根據(jù)適用于轉(zhuǎn)回期間的所得稅稅率來(lái)計(jì)算并確定遞延所得稅資產(chǎn)，此外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日復(fù)核遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值，如果在未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)沒能取得充足的應(yīng)納稅所得額用，達(dá)到遞延所得稅資產(chǎn)利益的合理利用，應(yīng)該對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行減記，減記之后，繼后期間要綜合考慮新形勢(shì)和新環(huán)境對(duì)新情況進(jìn)行分析，判斷出利用可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額，實(shí)現(xiàn)遞延所得稅資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益，恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。而遞延所得稅的負(fù)債應(yīng)該通過適用于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間的所得稅稅率進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，一般來(lái)說(shuō)，適用于企業(yè)的所得稅稅率如果不是在享受優(yōu)惠政策的情況和條件下通常不會(huì)發(fā)生改變，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債情況的時(shí)候，要利用現(xiàn)行適用稅率進(jìn)行計(jì)算和確定，同時(shí)注意遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)不能要求折現(xiàn)。

四、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下所得稅變化對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的一些影響

（一）對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)管理體系的影響

新準(zhǔn)則下所得稅變化對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員提出了一個(gè)大挑戰(zhàn)，他們需要長(zhǎng)期的適應(yīng)以及調(diào)節(jié)，那么顧名思義這個(gè)變化對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)管理體系也有著不可避免的影響。首先要求企業(yè)在相關(guān)會(huì)計(jì)工作管理體系中加強(qiáng)對(duì)所得稅處理的審核以確保對(duì)會(huì)計(jì)處理的準(zhǔn)確性，同時(shí)為了定期檢查會(huì)計(jì)工作人員工作績(jī)效測(cè)評(píng)，企業(yè)的管理體系應(yīng)當(dāng)構(gòu)建一個(gè)全面的測(cè)評(píng)管理系統(tǒng)，這樣不僅可以提高會(huì)計(jì)人員的學(xué)習(xí)新準(zhǔn)則的積極性而且可以對(duì)往后會(huì)計(jì)工作的實(shí)施奠定扎實(shí)的基礎(chǔ)。

（二）對(duì)會(huì)計(jì)人員產(chǎn)生的影響

新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)會(huì)計(jì)方面的內(nèi)容與難度都發(fā)生了一些變化，在計(jì)算方法上也有了不同于以前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的地方。新的方法如資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的引入，就要求會(huì)計(jì)人員對(duì)于整體的工作理念有一個(gè)全面而重新的認(rèn)識(shí)。在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)于所得稅的處理方法中大大的增加了職業(yè)判斷與信息披露工作。這些內(nèi)容上的變化都要求企業(yè)會(huì)計(jì)人員必須準(zhǔn)確理解并掌握這些相關(guān)內(nèi)容。因此，要求加強(qiáng)企業(yè)中會(huì)計(jì)人員對(duì)新準(zhǔn)則培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，在這種學(xué)習(xí)的過程中讓會(huì)計(jì)人員全面了解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的內(nèi)容，提高會(huì)計(jì)人員實(shí)際工作中判斷與推理的的準(zhǔn)確性，從而達(dá)到這個(gè)新會(huì)計(jì)所得稅制定和實(shí)施的目的。

（三）對(duì)企業(yè)納稅的直接影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明文規(guī)定了禁止采用應(yīng)付稅款法，規(guī)定一律采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用，不得用以前規(guī)定的損益表債務(wù)法，也就是要所得稅進(jìn)行跨會(huì)計(jì)期間核算，這就在一定程度上將會(huì)計(jì)的計(jì)算中心轉(zhuǎn)移到了資產(chǎn)負(fù)債表上。然而利用債務(wù)負(fù)債表這種債務(wù)法的后果就是時(shí)間性的差異被暫時(shí)性的差異所取代?？傊?，利用計(jì)算遞延所得稅債務(wù)和資產(chǎn)在很大程度上都與資產(chǎn)定義與負(fù)債相符合，同時(shí)也能在準(zhǔn)確反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況時(shí)大大提高了會(huì)計(jì)信息的可靠性。

五、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下促進(jìn)企業(yè)所得稅核算的措施

（一）提高對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)識(shí)

我國(guó)現(xiàn)階段的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法對(duì)所得稅的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)還沒有形成統(tǒng)一的確定方法和準(zhǔn)則，所以在處理所得稅時(shí)，對(duì)計(jì)稅基礎(chǔ)進(jìn)行準(zhǔn)確確定非常重要，如果混淆了計(jì)稅依據(jù)會(huì)導(dǎo)致偷、漏稅的現(xiàn)象或者會(huì)計(jì)計(jì)量的錯(cuò)誤，從而造成企業(yè)會(huì)計(jì)信息的失真。因此，要對(duì)會(huì)計(jì)人員和相關(guān)人員進(jìn)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的掌握指導(dǎo)，提高他們對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)識(shí)，為了在會(huì)計(jì)計(jì)量信息時(shí)避免概念性的錯(cuò)誤和處理失當(dāng)?shù)默F(xiàn)象的發(fā)生，還要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員對(duì)稅法的理解和掌握，加大新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的宣傳力度，將企業(yè)內(nèi)部控制與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相掛鉤，推進(jìn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的順利運(yùn)行和實(shí)施，提高其執(zhí)行力度和資產(chǎn)計(jì)量的可靠性，嚴(yán)格執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的會(huì)計(jì)核算方法，并做好資產(chǎn)減值和公允價(jià)值的應(yīng)用工作。

（二）加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督管理

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有變化多和難度大的特征，所以在其具體的執(zhí)行過程中必須加大監(jiān)督管理力度，切實(shí)提高會(huì)計(jì)信息的透明度和披露的質(zhì)量水平，通過真實(shí)全面的會(huì)計(jì)披露信息實(shí)現(xiàn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效應(yīng)用，同時(shí)還要對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)度和執(zhí)行情況進(jìn)行有效的監(jiān)管和指導(dǎo)，促進(jìn)社會(huì)監(jiān)督和企業(yè)內(nèi)部的結(jié)合，杜絕新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行過程中企業(yè)造假行為和現(xiàn)象的出現(xiàn)，促進(jìn)會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)的凈化，以達(dá)到給財(cái)務(wù)信息使用者提供全面、真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息的目的。

（三）注重對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)

由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，為了適應(yīng)國(guó)際化經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，要科學(xué)核算即將發(fā)生或者可能發(fā)生的經(jīng)紀(jì)事務(wù)，所以企業(yè)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容和范圍都發(fā)生了很大變化，這就給會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)素養(yǎng)以及專業(yè)技能提出了更高的要求，在這種形勢(shì)下，相關(guān)部門和組織要加大對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)素養(yǎng)的培訓(xùn)力度，促進(jìn)會(huì)計(jì)人員工作理念的轉(zhuǎn)變和專業(yè)知識(shí)技能的掌握，提高其在多變的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下處理經(jīng)濟(jì)事務(wù)的能力，培養(yǎng)他們形成一定的職業(yè)道德觀念和認(rèn)真負(fù)責(zé)的工作態(tài)度，為企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和國(guó)家稅收的發(fā)展做出更大的貢獻(xiàn)。

通過以上分析能夠看出，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布與實(shí)施，由于其在所得稅內(nèi)容上有了重大變化，所以要求企業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)進(jìn)行大力培訓(xùn)，于此同時(shí)，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)管理體系也要進(jìn)行定向的改善?？傊?，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下所得稅變化對(duì)于企業(yè)的發(fā)展確實(shí)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)而持久的影響。

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[責(zé)任編輯：龐 林]