何翠

摘 要：財政部2006年頒發(fā)了新的企業(yè)會計準(zhǔn)則，標(biāo)志著我國由收入費用觀向資產(chǎn)負(fù)債觀的轉(zhuǎn)變，這也導(dǎo)致了資產(chǎn)負(fù)債表在會計信息的作用日益重要。只有重視資產(chǎn)負(fù)債表，才能夠更好地滿足信息使用者對與會計信息的需求。而對于在會計信息中資產(chǎn)負(fù)債表信息與其它信息的重要性卻存在爭論。兩者何者更重要，或是同等重要，則成為本文研究的問題。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)負(fù)債表 會計信息 重要性

中圖分類號：F275

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2014）09-118-02

一、本文所判定重要性的標(biāo)準(zhǔn)

當(dāng)前，對于會計信息的理解尚沒有權(quán)威的界定。信息論的奠基人申龍指出，凡是在一種情況下能減少不確定性的任何事物都叫作信息。美國會計學(xué)會在《基本會計理論說明書》中把會計定義為“為了使信息使用者能夠作出據(jù)以判斷和決策而確認(rèn)、計量和傳遞經(jīng)濟(jì)信息的程序?！本C合以上兩種理論，只有當(dāng)原始數(shù)據(jù)經(jīng)過了會計信息系統(tǒng)確認(rèn)、計量、記錄、報告四個程序的處理以后，所形成的有價值的信息才是會計信息。本文所采用的判斷標(biāo)準(zhǔn)是，居于基礎(chǔ)地位，更能體現(xiàn)通用目標(biāo)和本質(zhì)特征會計信息的重要性。

二、資產(chǎn)負(fù)債表信息更加重要的幾點理由

（一）會計的產(chǎn)生與發(fā)展

首先，從會計發(fā)展史的角度分析，舊石器時代中晚期，會計萌芽于簡單刻記與直觀繪圖。這表明，會計思想起源于對資產(chǎn)的需求；到了17世紀(jì)，歐洲國家商人定期編制的財產(chǎn)目錄傾向于對資產(chǎn)、負(fù)債的平衡計算；而到了上世紀(jì)初期，美國聯(lián)邦貿(mào)易委員會發(fā)布備忘錄，要求公司提供統(tǒng)一的會計信息，其實質(zhì)就是資產(chǎn)負(fù)債表信息；到了現(xiàn)階段，世界主流所推崇的資產(chǎn)負(fù)債觀要求首先提升的就是資產(chǎn)和負(fù)債的質(zhì)量；即使面向未來，威廉·斯科特在也《財務(wù)會計理論》一書中大膽指出，資產(chǎn)負(fù)債表是理想環(huán)境下的唯一報表，因為事實上，它包含了所有的相關(guān)信息。可見，無論歷史、現(xiàn)時、還是未來，資產(chǎn)負(fù)債表信息都是最基礎(chǔ)的信息。

其次，從會計第一等式的角度分析，資產(chǎn)負(fù)債表信息更全面地反映了經(jīng)濟(jì)資源與經(jīng)濟(jì)義務(wù)的對等關(guān)系，是企業(yè)營運的基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)關(guān)系。無論什么類型的企業(yè)，其一切會計活動都必須遵循第一等式：“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”。它所包含的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容與數(shù)學(xué)上的等量關(guān)系統(tǒng)領(lǐng)了設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬和編制報表等整個會計信息的產(chǎn)生過程。資產(chǎn)負(fù)債表信息正是通過對這一等式的具體詮釋，提供了企業(yè)在某一時日的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益及其相互關(guān)系，全面表達(dá)了經(jīng)濟(jì)資源與經(jīng)濟(jì)義務(wù)的對等。

（二）會計要素的起點和歸宿

資產(chǎn)負(fù)債表反映的會計要素是其他要素的起點和歸宿。首先，按照經(jīng)濟(jì)資源論的觀點，企業(yè)正是靠擁有和控制稀缺資源而得以進(jìn)行生產(chǎn)和經(jīng)營。資產(chǎn)負(fù)債表反映了企業(yè)的資金來源，企業(yè)的任何活動都是以資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益作為起點的。其次，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的進(jìn)行，也是企業(yè)資產(chǎn)費用化的過程。收入和費用作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的動態(tài)反映，也正是對資源消耗過程的描述。最后，在會計期間結(jié)束時，收入和費用相互配比，利潤賬戶的余額最終仍轉(zhuǎn)入資產(chǎn)負(fù)債表的“所有者權(quán)益”中，用以增加或減少企業(yè)的凈資產(chǎn)。綜上所述，資產(chǎn)負(fù)債表承載的會計要素所反映的項目是企業(yè)生命周期得以開始的起點，也是企業(yè)會計期間結(jié)束時其他會計要素的歸宿。

（三）會計信息的通用性

資產(chǎn)負(fù)債表的通用性更強(qiáng)，它能滿足所有使用者的基本需求。首先，在信息數(shù)量上，單個的資產(chǎn)負(fù)債表所提供的信息總量的確不能和其它信息抗衡，但是會計信息的重要性不能僅從數(shù)量上簡單對比，而應(yīng)從信息的性質(zhì)上加以分析。其次，在滿足使用者不同需求方面，資產(chǎn)負(fù)債表能滿足不同使用者集團(tuán)的共同需要，而不僅僅是某個既定利益集團(tuán)的需要。它所提供的信息是使用者所需要的基本信息，各種信息需求的交集在資產(chǎn)負(fù)債表中得到了最集中的反映。

（四）會計信息之間的關(guān)系

首先，資產(chǎn)負(fù)債表信息在會計信息中具有統(tǒng)領(lǐng)地位，其它信息不過是對它的補(bǔ)充說明。利潤表是對期末凈資產(chǎn)增加的具體解釋，現(xiàn)金流量表是對貨幣資金的展開論述，股東權(quán)益變動表是對所有者權(quán)益的一一列示，而報表附注更是對資產(chǎn)負(fù)債表的具體詮釋。其次，資產(chǎn)負(fù)債表信息不僅立足現(xiàn)在，而且能反映未來。資產(chǎn)和負(fù)債都強(qiáng)調(diào)的是預(yù)期會給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益的流入、流出，那么基于這樣概念之上的資產(chǎn)負(fù)債表是一張面向未來的報表，表的信息中大量使用公允價值或未來價值的現(xiàn)值計價，這表明資產(chǎn)負(fù)債表信息正一步步的走向優(yōu)化，在反映未來信息方面又走在了會計信息的前端。資產(chǎn)負(fù)債表信息之中還包括資產(chǎn)負(fù)債表附注信息，即對資產(chǎn)負(fù)債表本身的解釋與擴(kuò)展，從會計政策、會計估計、或有事項等方面的充分披露，使得資產(chǎn)負(fù)債表信息在反映未來信息上毫不示弱，甚至以絕對的優(yōu)勢占據(jù)統(tǒng)領(lǐng)性地位，其基礎(chǔ)核心地位再次得到印證。

從實際應(yīng)用而言，資產(chǎn)負(fù)債表信息是個廣義的概念，它所能在會計信息大環(huán)境中發(fā)揮的超然地位也是其它信息所不能比擬。，因此，對于資產(chǎn)負(fù)債表信息的理解不能僅僅局限于資產(chǎn)負(fù)債表，而應(yīng)該在一個更廣闊的概念下對其進(jìn)行分析。

三、其它信息更加重要的幾點理由

（一）通用性信息無法滿足使用者多元化的需求

信息使用者對會計信息的各種需求不僅要求披露定量信息，還要求披露定性信息；不僅要求披露確定的信息，還要求披露不確定的信息；不僅要求披露歷史信息，還要求披露分部信息；為了提高可比性、增進(jìn)理解性、體現(xiàn)完整性、突出重要性，對表外信息要求的呼聲已越來越高。而根據(jù)財務(wù)會計的特征，資產(chǎn)負(fù)債表信息只能突出通用目的，必須遵循較嚴(yán)格的公認(rèn)會計原則，盡管資產(chǎn)負(fù)債表作為一張基礎(chǔ)的報表，為使用者了解企業(yè)提供了有關(guān)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的概況性的說明，但正是它的全面發(fā)展導(dǎo)致了全面平庸。面對使用者需求多樣化如此的蓬勃發(fā)展和崛起，以一張通用目的的報表信息去滿足差異化的信息需求顯然是難以勝任的。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表之外的其他信息更直接地反映了對決策有用的預(yù)測信息

首先，預(yù)測性信息對決策產(chǎn)生了更直接的影響。根據(jù)資本資產(chǎn)計價模型，一家企業(yè)的市場價值可以看作是這家公司未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。要評價企業(yè)的未來現(xiàn)金流量，除了考慮企業(yè)現(xiàn)有的資源與盈利能力，更需要未來信息的支持。其次，會計職能的發(fā)展要求會計提供更多的預(yù)測性信息以幫助決策。無論是可能導(dǎo)致潛在的風(fēng)險還是未來的收益，都是使用者所關(guān)注的。上世紀(jì)90年代以來，（下轉(zhuǎn)第120頁）（上接第118頁）信息技術(shù)的發(fā)展已使會計工作者能夠更及時高效地對外界環(huán)境變化作出反映，預(yù)測企業(yè)未來可能面臨的問題和機(jī)遇也成為信息使用者對會計工作者的進(jìn)一步要求。會計信息要被使用者使用才具有存在的價值，以使用者需求為導(dǎo)向是會計存在和發(fā)展的根本。資產(chǎn)負(fù)債表信息不能直接明確地反映對決策有用的預(yù)測性信息，在這一點上資產(chǎn)負(fù)債表并不比其他信息更重要。

（三）實證研究的結(jié)果

第一，從資產(chǎn)負(fù)債表信息傳遞過程來看，資產(chǎn)負(fù)債表本身編制的復(fù)雜性使其包含的重要信息難以被使用者所理解和使用。在對南京市公眾投資者的個案調(diào)查中，認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表非常有用的僅占9.25%。固然資產(chǎn)負(fù)債表所反映的信息綜合性較高，概括性較強(qiáng)，但這樣的信息如果無法幫助使用者進(jìn)行決策，這本身就違背了資產(chǎn)負(fù)債表提供信息的初衷。

第二，使用者進(jìn)行決策時所需要的信息通過資產(chǎn)負(fù)債表之外的其他信息渠道得到了滿足。立足于歷史信息，簡單明了的信息載體在與其他信息的競爭中更具有優(yōu)勢地位。據(jù)了解，我國內(nèi)地機(jī)構(gòu)投資者最關(guān)注的內(nèi)容中排名第一的是會計數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)摘要。既然使用者最關(guān)注的內(nèi)容并非資產(chǎn)負(fù)債表，那么資產(chǎn)負(fù)債表的信息更重要性又將大打折扣。

當(dāng)然，資產(chǎn)負(fù)債表信息作為傳統(tǒng)的基礎(chǔ)信息，的確會對使用者的決策產(chǎn)生一定影響，但在絕大多數(shù)情況下都不能產(chǎn)生關(guān)鍵性的影響。在資本市場高速發(fā)展的今天，投資者已構(gòu)成信息使用者的主體，在專家對各國的調(diào)查比較下，得出的結(jié)果是驚人的一致：在財務(wù)報表中，損益表被認(rèn)為是對投資決策最重要的。另外，董事長報告也是被廣泛閱讀的部分。基于我國的新興資本市場，國內(nèi)學(xué)者進(jìn)行了機(jī)構(gòu)投資者和個人投資者對上市公司會計信息需求的調(diào)查分析，普遍認(rèn)為應(yīng)該在主要指標(biāo)、分部信息、財務(wù)預(yù)測信息等方面改進(jìn)或加強(qiáng)。

而面對著信息需求的多樣化與日新月異，其它信息的發(fā)展前景可謂更加突出。從1994年AICPA的《論改進(jìn)企業(yè)報告》，到2000年AICPA組織的專門委員會發(fā)布的信息，我們都可以看到，未來財務(wù)報告已然走進(jìn)了我們的生活之中：無形資產(chǎn)、人力資產(chǎn)將成為未來財務(wù)報告的重心；突破會計主體假設(shè)，同時報告與會計主體相關(guān)的關(guān)聯(lián)方信息；增加相關(guān)值信息，提高信息的可比性；在時效性方面，強(qiáng)調(diào)實時報告，尤其在現(xiàn)在會計電算化的體制下，這一點更加成為可能；在報告方式上，引入多欄報告模式、事項報告模式、數(shù)據(jù)庫模式、交互按需模式、差別報告模式等多種報告方式。除此以外，生態(tài)會計報表、資源會計報表、環(huán)境會計報表、人力資源報表、效益會計報表等嶄新的其它會計信息報告模式也已初露端倪。

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（作者單位：湖北醫(yī)藥學(xué)院附屬太和醫(yī)院 湖北十堰 442000）

（責(zé)編：若佳）