陸彩玉

摘要：本文分析了工程造價(jià)審計(jì)中存在的風(fēng)險(xiǎn)因素，針對(duì)加強(qiáng)工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策進(jìn)行詳細(xì)探究。

關(guān)鍵詞：工程造價(jià);審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);防范對(duì)策

引言

近年來(lái)，隨著工程項(xiàng)目大量實(shí)施，工程造價(jià)審計(jì)把關(guān)顯得非常重要。由于政府投資工程項(xiàng)目一般由政府審計(jì)部門(mén)進(jìn)行審計(jì)，因此審計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)確性直接決定了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，如果存在爭(zhēng)議容易引發(fā)行政復(fù)議或行政訴訟。所謂工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)工作人員對(duì)審計(jì)項(xiàng)目是否發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題以及發(fā)現(xiàn)后采用的處理方法所帶來(lái)的相應(yīng)后果。因此，加強(qiáng)工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效對(duì)策具有重要意義。

一、工程造價(jià)審計(jì)中存在的風(fēng)險(xiǎn)因素分析

1、審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)。工程造價(jià)審計(jì)是很專(zhuān)業(yè)的工作，需要審計(jì)人員具備較高的職業(yè)素質(zhì)和抗壓能力。由于每個(gè)審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)水平和經(jīng)驗(yàn)都不一樣，對(duì)同一審計(jì)事項(xiàng)的挖掘深度或者審計(jì)結(jié)論都有可能不一樣，這種不確定性如果形成實(shí)際的審計(jì)偏差就造成了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外，審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中會(huì)受到各種外界的干擾，被審計(jì)對(duì)象往往為了自身利益，采用請(qǐng)客送禮、找人打招呼或者威脅等手段對(duì)審計(jì)人員施加各種壓力，如果審計(jì)人員抵抗力不強(qiáng)就容易失去客觀性做出有悖于事實(shí)真相的結(jié)論，甚至可能造成職務(wù)犯罪。

2、過(guò)度依賴(lài)事后審計(jì)。在工程審計(jì)中經(jīng)常發(fā)現(xiàn)，對(duì)于一些時(shí)效性比較強(qiáng)的材料價(jià)格，建設(shè)單位簽證意見(jiàn)經(jīng)常是“以審計(jì)為準(zhǔn)”，沒(méi)有做好及時(shí)的詢(xún)價(jià)工作，如果送審不及時(shí)在結(jié)算審計(jì)時(shí)往往有較大爭(zhēng)議。對(duì)于隱蔽工程，事后審計(jì)是看不到實(shí)物的，如果過(guò)程中沒(méi)有做好詳細(xì)的書(shū)面及影像記錄工作，對(duì)于其真實(shí)性就有較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3、審計(jì)參與單位帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。目前送審項(xiàng)目很多，審計(jì)機(jī)關(guān)往往需要借助社會(huì)中介機(jī)構(gòu)協(xié)助審計(jì)，但也由此帶來(lái)了額外的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)橐坏﹨⑴c審計(jì)，協(xié)審單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也將轉(zhuǎn)由審計(jì)機(jī)關(guān)承擔(dān)。社會(huì)中介審計(jì)與政府審計(jì)存在較大不同，社會(huì)中介審計(jì)的委托方是甲方，因此審計(jì)工作中經(jīng)常是“一切聽(tīng)甲方的”，從而失去了審計(jì)的公正性和獨(dú)立性，而政府審計(jì)中被審計(jì)單位往往就是甲方，不能什么都以甲方為準(zhǔn)。另外，項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中所涉及的設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理等單位與建設(shè)單位有可能存在共同利益關(guān)系，往往會(huì)形成利益同盟，造成審計(jì)方孤軍奮戰(zhàn)，使項(xiàng)目審計(jì)難度加大。

4、法律法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。目前政府審計(jì)主要以《審計(jì)法》為準(zhǔn)，而工程建設(shè)領(lǐng)域還存在《合同法》等其他相關(guān)法律。法律文件都有其相應(yīng)的適用范圍，《合同法》主要以調(diào)節(jié)民事行為為主，與《審計(jì)法》有一定的沖突。建設(shè)項(xiàng)目雙方簽訂的合同根據(jù)《合同法》具有法定的效力，而根據(jù)《審計(jì)法》，政府投資項(xiàng)目使用的多為財(cái)政資金，審計(jì)部門(mén)有權(quán)根據(jù)《審計(jì)法》及相關(guān)條例規(guī)定，對(duì)利用建設(shè)合同損害國(guó)家及社會(huì)公共利益的行為予以制止。這兩者之間的差異在審計(jì)工作中往往經(jīng)常遇到，使審計(jì)難度加大，并且不可避免的造成了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[1]。

5、審計(jì)質(zhì)量控制風(fēng)險(xiǎn)。目前審計(jì)質(zhì)量還是主要依賴(lài)于審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和經(jīng)驗(yàn)，審計(jì)方法的不同、審計(jì)深度的不同、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的不同都會(huì)造成審計(jì)結(jié)論的不同，如果沒(méi)有做好嚴(yán)謹(jǐn)?shù)恼{(diào)查取證工作，就有可能被表面現(xiàn)象所迷惑，查不出實(shí)際隱藏的問(wèn)題;如果沒(méi)有執(zhí)行嚴(yán)格的復(fù)核和復(fù)審制度，審計(jì)人員業(yè)務(wù)上的缺陷就有可能導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論的重大偏差。

二、加強(qiáng)工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策探究

1、提高審計(jì)人員素質(zhì)。目前審計(jì)工作主要還是靠人在干活，而審計(jì)人員的綜合素質(zhì)參差不齊影響了審計(jì)質(zhì)量，因此應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)人員的培訓(xùn)和教育工作，使其不斷提高業(yè)務(wù)水平。同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)同行間的業(yè)務(wù)溝通，定期交流各自寶貴的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和案例，必要時(shí)也可以聘請(qǐng)一些專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域內(nèi)的專(zhuān)家進(jìn)行培訓(xùn)，使審計(jì)人員不斷掌握建筑領(lǐng)域的新知識(shí)。另外由于政府審計(jì)的特殊性，審計(jì)人員工作的時(shí)候經(jīng)常會(huì)遇到各種誘惑，這就需要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的政治素質(zhì)教育，使其具備廉潔自律，客觀公正的職業(yè)品德。

2、審計(jì)全過(guò)程參與，重心前移。目前對(duì)于工程項(xiàng)目中后期的施工管理相關(guān)監(jiān)督工作較為看重，對(duì)于前期如設(shè)計(jì)、咨詢(xún)方面關(guān)注和監(jiān)督力度不夠，而前期工作對(duì)于項(xiàng)目的造價(jià)影響往往更大。因此應(yīng)加強(qiáng)事前和事中管理監(jiān)督，推行績(jī)效審計(jì)，完善跟蹤審計(jì)制度。對(duì)項(xiàng)目實(shí)施的必要性、決策依據(jù)、設(shè)計(jì)方案的優(yōu)化、招標(biāo)文件和標(biāo)底編制等情況進(jìn)行標(biāo)前績(jī)效審計(jì)，對(duì)設(shè)計(jì)變更、隱蔽工程、現(xiàn)場(chǎng)簽證、合同執(zhí)行、分包情況、監(jiān)理情況等進(jìn)行跟蹤審計(jì)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)盡可能消滅在前期階段[2]。

3、加強(qiáng)協(xié)審單位監(jiān)督管理，建立違規(guī)單位移送機(jī)制。社會(huì)中介機(jī)構(gòu)是一股重要的審計(jì)力量，如何用好這支隊(duì)伍是審計(jì)部門(mén)的重要工作，因此應(yīng)加強(qiáng)對(duì)社會(huì)中介審計(jì)人員的管理和監(jiān)督，審計(jì)過(guò)程中執(zhí)行嚴(yán)格的復(fù)核流程，如偏差嚴(yán)重時(shí)可移送建設(shè)主管單位進(jìn)行處罰。當(dāng)前工程造價(jià)審計(jì)主要依靠工程實(shí)物以及送審資料，審計(jì)的準(zhǔn)確性很大程度上依賴(lài)送審資料的真實(shí)性和有效性。如果相關(guān)單位提供了錯(cuò)誤或者虛假資料，就可能出現(xiàn)審計(jì)結(jié)果不準(zhǔn)確的情況。因此接收送審資料時(shí)應(yīng)要求被審計(jì)單位書(shū)面承諾資料的真實(shí)性、完整性，并規(guī)定送審時(shí)限。審計(jì)過(guò)程中不允許出現(xiàn)補(bǔ)簽資料的現(xiàn)象，如果發(fā)現(xiàn)提供了虛假的資料，要追究有關(guān)單位和人員的責(zé)任并移送有關(guān)主管部門(mén)處理。

4、依法審計(jì)，使審計(jì)結(jié)論具有足夠的法律依據(jù)支撐。審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格按照有關(guān)法律法規(guī)從事審計(jì)工作，不但要求結(jié)論合法，還要求程序合法。對(duì)各種法律法規(guī)應(yīng)仔細(xì)研究，吃透其精神，對(duì)各種法律法規(guī)之間有沖突的地方要多方咨詢(xún)并采取相應(yīng)的完善措施。為了防止不符合規(guī)定程序建設(shè)的項(xiàng)目通過(guò)政府審計(jì)進(jìn)行“漂白”，審計(jì)人員還應(yīng)熟悉各類(lèi)工程項(xiàng)目規(guī)定的建設(shè)程序，對(duì)未按要求備案的變更項(xiàng)目不予審計(jì)，對(duì)不合規(guī)的項(xiàng)目不予接收或向有關(guān)部門(mén)移送其違規(guī)線(xiàn)索。

5、建立完善的質(zhì)量控制體系并嚴(yán)格執(zhí)行。審計(jì)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部質(zhì)量控制制度建設(shè)，并建立責(zé)任追究制度，誰(shuí)簽字誰(shuí)負(fù)責(zé)，明確審計(jì)人員各自的權(quán)利和責(zé)任。對(duì)于當(dāng)年完成的審計(jì)項(xiàng)目選擇一定比例進(jìn)行審計(jì)復(fù)審，重點(diǎn)是審計(jì)證據(jù)的完整性和審計(jì)結(jié)論的準(zhǔn)確性，看審計(jì)深度和廣度是否達(dá)到要求，審計(jì)有無(wú)遺漏重大問(wèn)題，如果復(fù)審結(jié)果超出允許誤差范圍之外，視誤差大小對(duì)審計(jì)人員給予相應(yīng)處理。對(duì)于一些重大項(xiàng)目，還可以采用二次抽查復(fù)審和異地交叉復(fù)審，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

6、創(chuàng)新工程造價(jià)審計(jì)技術(shù)與方法。首先要將財(cái)務(wù)審計(jì)與工程審計(jì)相融合，通過(guò)二者的融合可以發(fā)現(xiàn)單方面審計(jì)工作所不能發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，比如對(duì)建筑安裝投資完成額審計(jì)中，通過(guò)財(cái)務(wù)審計(jì)與工程審計(jì)可以查看是否存在概算外投資項(xiàng)目、概算內(nèi)未完項(xiàng)目，有無(wú)虛列建筑安裝投資等問(wèn)題;其次將計(jì)算機(jī)技術(shù)融入到工程造價(jià)審計(jì)中，構(gòu)建完善的造價(jià)審計(jì)系統(tǒng)，比如利用工程對(duì)量軟件功能，就可以直接反映出工程預(yù)算設(shè)計(jì)的差額，提高了審計(jì)工作的質(zhì)量，避免了人為干預(yù)審計(jì)結(jié)果的現(xiàn)象發(fā)生[3]。

7、充分利用計(jì)算機(jī)輔助軟件

如今，伴隨著科學(xué)技術(shù)的快速發(fā)展，信息計(jì)算機(jī)技術(shù)已經(jīng)被廣泛應(yīng)用于工程結(jié)算審計(jì)工作中，有效的解決了以往傳統(tǒng)審計(jì)工作中存在的弊端，大大提高了審計(jì)工作的效率與質(zhì)量，降低了錯(cuò)誤率，通過(guò)利用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)來(lái)減少審計(jì)人員繁重的工作任務(wù)量，逐漸實(shí)現(xiàn)了工程結(jié)算審計(jì)工作信息化管理的發(fā)展模式。目前，越來(lái)越多的審計(jì)計(jì)算機(jī)輔助軟件被開(kāi)發(fā)出來(lái)，這勢(shì)必將會(huì)成為我國(guó)工程造價(jià)結(jié)算審計(jì)工作未來(lái)主要的發(fā)展趨勢(shì)。

結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，工程造價(jià)審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，同時(shí)也是可以控制和預(yù)防的。防范和控制工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，應(yīng)根植于每個(gè)工程審計(jì)人員腦中。只有審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員真正樹(shù)立起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，堅(jiān)持依法審計(jì)，才能防范和控制工程審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)，更好地為政府決策服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

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