陳英新+劉金芹+趙艷

【摘 要】 由澳大利亞氣象局的獨(dú)立咨詢(xún)委員會(huì)——水會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定并發(fā)布的《澳大利亞水會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——通用水會(huì)計(jì)報(bào)告的編制及列報(bào)》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)AWAS1）被公認(rèn)為世界上第一個(gè)綜合性的水會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。文章介紹了AWAS1的出臺(tái)背景及其主要內(nèi)容，以期借鑒澳大利亞在制定水會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中的經(jīng)驗(yàn)，為我國(guó)的水會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)研究提供一定的啟示，以緩解我國(guó)的水資源危機(jī)。

【關(guān)鍵詞】 水會(huì)計(jì)； 水資源； 水會(huì)計(jì)準(zhǔn)則； 水危機(jī)

中圖分類(lèi)號(hào)：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2014）29-0046-03

*本文系山東省高校人文社會(huì)科學(xué)研究項(xiàng)目（J11WG70）階段性成果。

一、AWAS1出臺(tái)的背景概述

（一）澳大利亞水資源概況

澳大利亞是世界上最為平坦、最為干旱的大陸，水資源在時(shí)空分布上極為不平均，具有顯著的季節(jié)性降雨變化，而且災(zāi)害頻繁，水資源十分有限。特殊的自然條件，加上水資源的粗放利用，工業(yè)化、城市化對(duì)水資源需求的急劇增加，使澳大利亞本已趨緊的水資源問(wèn)題變得更加嚴(yán)峻和復(fù)雜化。嚴(yán)重的水危機(jī)使澳大利亞聯(lián)邦和各州政府十分重視合理有效的水資源管理工作，通過(guò)完善法律法規(guī)體系，運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段，提高水資源的利用效率。

澳大利亞為應(yīng)對(duì)水的嚴(yán)重短缺情況，開(kāi)發(fā)了具有世界先進(jìn)水平的水資源管理戰(zhàn)略。澳大利亞水資源屬于國(guó)家所有，實(shí)行區(qū)域管理和流域管理相結(jié)合的管理體系。管理機(jī)構(gòu)分聯(lián)邦、州、地方政府三級(jí)。澳大利亞以州政府為中心的水資源管理體制權(quán)責(zé)明確、適度統(tǒng)一、運(yùn)行有效，墨累—達(dá)令流域管理為按流域統(tǒng)一管理水資源提供了一個(gè)成功的模式。

在世界領(lǐng)先的澳大利亞數(shù)十億美元的一攬子水資源改革方案中，建立統(tǒng)一的水會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是其中重要的環(huán)節(jié)。水會(huì)計(jì)報(bào)告在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、文化等決策方面起著至關(guān)重要的作用，因?yàn)檫@些決策大都以水政策、水管理、水分配、水交付等為基礎(chǔ)。水資源的分配、定價(jià)等政策制定需要合理的信息。澳大利亞引領(lǐng)了國(guó)際上開(kāi)發(fā)制定水會(huì)計(jì)系統(tǒng)的前沿，提供高質(zhì)量的、一致的、可比的信息，以反映受托責(zé)任，利于使用者的決策。

（二）AWAS1的出臺(tái)過(guò)程

制定AWAS1的起因源于澳大利亞國(guó)家水計(jì)劃（NWI），該機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)國(guó)家用水管理和水治理計(jì)劃，其將水會(huì)計(jì)作為水資源改革的一個(gè)重要戰(zhàn)略部分。NWI在2004—2006年間同各聯(lián)邦、州、地方政府簽署協(xié)議，研究制定通用水會(huì)計(jì)方法。

2006年Sinclair Knight Merz 接受NWI委托，調(diào)查分析澳大利亞的水會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理情況后發(fā)現(xiàn)，沒(méi)有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)處理標(biāo)準(zhǔn)，故建議設(shè)立一個(gè)類(lèi)似于“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究”的項(xiàng)目來(lái)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。NWI于2007年成立了水會(huì)計(jì)發(fā)展委員會(huì)（WADC）來(lái)進(jìn)行這項(xiàng)工作。WADC的第一個(gè)項(xiàng)目是委托Brad Potter研究信息使用者希望水會(huì)計(jì)呈報(bào)信息所具備的特征。同時(shí)，WADC還委托Keryn Chalmers，Brad Potter和Jayne M godfrey起草水會(huì)計(jì)概念框架。2008年WADC改為水會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（WASB），成為氣象局的一個(gè)獨(dú)立的專(zhuān)家咨詢(xún)委員會(huì)，包括5名來(lái)自會(huì)計(jì)學(xué)科和水相關(guān)學(xué)科的專(zhuān)家和2名擁有制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則豐富經(jīng)驗(yàn)的專(zhuān)家。WASB于2009年相繼發(fā)布了水會(huì)計(jì)概念框架（WACF）和AWAS1的初稿。2010年10月氣象局批準(zhǔn)發(fā)布了AWAS1的征求意見(jiàn)稿（ED AWAS1）。

WACF和ED AWAS1是水會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要里程碑，也是制定國(guó)家水資源會(huì)計(jì)規(guī)范體系的第一步。WASB的目標(biāo)是先建立理論或概念框架，以確保準(zhǔn)則的銜接和整合。因此水會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的優(yōu)勢(shì)是先有一個(gè)完整的概念框架，這種優(yōu)勢(shì)意味著水會(huì)計(jì)能發(fā)展得更快、更有效、更嚴(yán)格。

二、AWAS1的主要內(nèi)容

AWAS1是跨學(xué)科的多學(xué)科共同努力的結(jié)果，它借鑒了包括水資源管理、水文、會(huì)計(jì)等多學(xué)科的現(xiàn)有知識(shí)，它的制定聯(lián)合了政府、私營(yíng)部門(mén)、特許會(huì)計(jì)師、水管理者、水會(huì)計(jì)制定方以及學(xué)術(shù)界的各方努力。AWAS1還廣泛吸取了包括水利部門(mén)、會(huì)計(jì)部門(mén)、從業(yè)者、學(xué)者、研究所等各利益相關(guān)者的意見(jiàn)，匯集了多年的討論、規(guī)劃和試點(diǎn)試驗(yàn)。

作為澳大利亞第一個(gè)水會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，AWAS1規(guī)定了通用水會(huì)計(jì)報(bào)告的組成和編報(bào)的最低要求，同時(shí)還規(guī)定了不同的報(bào)告類(lèi)型來(lái)指導(dǎo)不同類(lèi)型的水報(bào)告主體編報(bào)相應(yīng)的水會(huì)計(jì)報(bào)告。AWAS1包括1—181條主體規(guī)定、附錄、應(yīng)用指南以及結(jié)論基礎(chǔ)四個(gè)部分。主體內(nèi)容（1—181條）包括總則（1—15條）、基本要求（16—54條）、通用水會(huì)計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容（55—177條）、保證條款（178—181條）四個(gè)部分。

（一）總則

準(zhǔn)則的目的是為保證同一企業(yè)不同期間和同一期間不同企業(yè)的水會(huì)計(jì)報(bào)告相互可比。準(zhǔn)則適用于通用水會(huì)計(jì)報(bào)告的編制和列報(bào)，水循環(huán)中陸地階段的水資源適用本準(zhǔn)則。準(zhǔn)則不包括水循環(huán)中的海洋階段和大氣階段的水資源。準(zhǔn)則規(guī)定以體積為主要的量化屬性。通用水會(huì)計(jì)報(bào)告的目的是提供給使用者制定、評(píng)價(jià)資源配置等決策相關(guān)的信息，協(xié)助信息使用者評(píng)價(jià)管理者的責(zé)任，以便作出決策。通用水會(huì)計(jì)報(bào)告包括水資產(chǎn)負(fù)債表、水資產(chǎn)和水負(fù)債變動(dòng)表、水流量表、附注等內(nèi)容。

（二）編報(bào)的基本要求

編報(bào)的基本要求包括公允列報(bào)、權(quán)責(zé)發(fā)生制、重要性、抵銷(xiāo)、報(bào)告頻率、可比性信息、一致性、錯(cuò)誤更正、期后事項(xiàng)、計(jì)量十個(gè)內(nèi)容。

公允列報(bào)要求水會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)完整地反映符合水資產(chǎn)、水負(fù)債、水資產(chǎn)變動(dòng)和水負(fù)債變動(dòng)定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的交易和事項(xiàng)的有關(guān)信息。

除水流量表外，通用水會(huì)計(jì)報(bào)告的編制應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。

重要的項(xiàng)目，不論是單一項(xiàng)目還是匯總項(xiàng)目，都應(yīng)單獨(dú)列報(bào)，不重要的項(xiàng)目可合并或簡(jiǎn)化列示。

水資產(chǎn)和水負(fù)債、水資產(chǎn)變動(dòng)和水負(fù)債變動(dòng)、水流入和水流出不得相互抵銷(xiāo)，應(yīng)在水會(huì)計(jì)報(bào)告中單獨(dú)列示。endprint

企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)按年度編制水會(huì)計(jì)報(bào)告。

水會(huì)計(jì)報(bào)告至少應(yīng)提供上一個(gè)可比會(huì)計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當(dāng)期水會(huì)計(jì)報(bào)告信息相關(guān)的描述性的比較信息。

水會(huì)計(jì)報(bào)告的列報(bào)應(yīng)當(dāng)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間保持一致，除非變更后的報(bào)告提供更多有用的相關(guān)信息。

通用水會(huì)計(jì)報(bào)告在公布之前需糾正報(bào)告期發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤。前期差錯(cuò)應(yīng)在發(fā)現(xiàn)的第一個(gè)報(bào)告期更正。

水會(huì)計(jì)報(bào)告中確認(rèn)的水的體積應(yīng)加以調(diào)整，以反映報(bào)告期結(jié)束后的調(diào)整事項(xiàng)。非調(diào)整事項(xiàng)不需要調(diào)整。

體積為量化屬性，升為結(jié)算單位，當(dāng)與報(bào)告的可理解性相關(guān)時(shí)，要素的其他屬性信息也應(yīng)披露。

（三）通用水會(huì)計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容

1.上下文聲明提供能幫助使用者了解報(bào)告主體實(shí)體和行政方面的信息。

2.責(zé)任聲明企業(yè)水會(huì)計(jì)報(bào)告的編報(bào)符合AWAS1的要求。

3.水資產(chǎn)負(fù)債表提供幫助使用者理解報(bào)告主體水資產(chǎn)和水負(fù)債的性質(zhì)和數(shù)量的信息。準(zhǔn)則沒(méi)有規(guī)定列報(bào)的順序和格式，列報(bào)時(shí)需考慮重要性的要求。

（1）水資產(chǎn)：符合資產(chǎn)定義且報(bào)告主體在未來(lái)可從中獲取收益、能可靠量化時(shí)應(yīng)確認(rèn)為水資產(chǎn)，包括湖泊及其他自然地表的水、水壩水庫(kù)的水、地下水的提取部分、死庫(kù)容水、運(yùn)輸水等。未來(lái)獲取的收益可實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、環(huán)境、社會(huì)效益及其他目標(biāo)，可表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)資源的流出，或防止或減少經(jīng)濟(jì)資源的流出，其可通過(guò)單獨(dú)使用水資源或與其他資源組合使用、交換其他資產(chǎn)、出售、償還水負(fù)債、分配給股東等方式獲取。水資產(chǎn)的定義包括對(duì)水的當(dāng)期的權(quán)利和其他的要求，未來(lái)的水權(quán)不能確認(rèn)在水資產(chǎn)負(fù)債表中，但有關(guān)或有水資產(chǎn)的信息應(yīng)在附注中進(jìn)行披露。

（2）水負(fù)債：符合負(fù)債定義且義務(wù)的履行會(huì)導(dǎo)致報(bào)告主體水資產(chǎn)的減少或另一項(xiàng)水負(fù)債的增加、能可靠計(jì)量時(shí)確認(rèn)為水負(fù)債。水負(fù)債的一個(gè)重要特征是現(xiàn)時(shí)義務(wù)。未來(lái)的承諾不能確認(rèn)在水資產(chǎn)負(fù)債表中，但有關(guān)或有水負(fù)債的信息應(yīng)在附注中進(jìn)行披露。

4.水資產(chǎn)和水負(fù)債變動(dòng)表提供幫助使用者獲取報(bào)告主體報(bào)告期內(nèi)水的數(shù)量和性質(zhì)變動(dòng)的信息，提供引起水資產(chǎn)和水負(fù)債變動(dòng)的交易和事項(xiàng)的信息，包括水資產(chǎn)的增加、水資產(chǎn)的減少、水負(fù)債的增加、水負(fù)債的減少、凈水資產(chǎn)的變化五個(gè)項(xiàng)目。準(zhǔn)則沒(méi)有規(guī)定列報(bào)的順序和格式。準(zhǔn)則規(guī)定只有符合水資產(chǎn)變動(dòng)和水負(fù)債變動(dòng)的定義且變動(dòng)已經(jīng)發(fā)生、變動(dòng)的數(shù)量可靠計(jì)量、水資產(chǎn)或水負(fù)債的增加或減少已確認(rèn)在水資產(chǎn)負(fù)債表中時(shí)才被確認(rèn)在水資產(chǎn)和水負(fù)債變動(dòng)表中。

5.水流量表幫助用戶(hù)理解水流量的性質(zhì)和數(shù)量，提供報(bào)告期內(nèi)引起的水流交易和事項(xiàng)的信息，包括水流入量、水流出量、水儲(chǔ)存量的變化、水儲(chǔ)存量的期初數(shù)、水儲(chǔ)存量的期末數(shù)五個(gè)項(xiàng)目。準(zhǔn)則沒(méi)有規(guī)定列報(bào)的順序和格式。

當(dāng)符合準(zhǔn)則規(guī)定條件時(shí)，水資產(chǎn)和水負(fù)債變動(dòng)表和水流量表可合并列示。合并列示的報(bào)表應(yīng)提供水流量的交易和事項(xiàng)信息、水權(quán)的變化信息、水負(fù)債的變化信息等。

6.附注包括水會(huì)計(jì)報(bào)告的編制基礎(chǔ)、重要會(huì)計(jì)政策、準(zhǔn)則要求披露的信息、準(zhǔn)則沒(méi)有明確要求的其他信息等。附注應(yīng)以系統(tǒng)的方式編報(bào)，交叉引用須提供水會(huì)計(jì)報(bào)表的各個(gè)項(xiàng)目的相關(guān)信息。準(zhǔn)則規(guī)定了附注內(nèi)容的披露順序，以幫助用戶(hù)理解和便于比較。

（四）保證條款

保證條款是水會(huì)計(jì)報(bào)告的編制符合AWAS1聲明的獨(dú)立認(rèn)證，擔(dān)保從業(yè)人員提供保證報(bào)告，保證條款對(duì)于增強(qiáng)用戶(hù)對(duì)提供信息準(zhǔn)確性的信心很重要。

三、AWAS1對(duì)我國(guó)的啟示

水是重要的自然資源，是人類(lèi)賴(lài)以生存和社會(huì)發(fā)展不可缺少而又無(wú)法替代的物質(zhì)資源。水資源短缺對(duì)澳大利亞是一個(gè)挑戰(zhàn)，對(duì)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的人口大國(guó)的我國(guó)更是一個(gè)嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。我國(guó)的水資源既患寡又患不均，是全球人均水資產(chǎn)最為貧乏的國(guó)家之一。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)的諸多環(huán)境問(wèn)題中，水資源問(wèn)題可能是最緊迫而且影響最為廣泛的。水資源危機(jī)已經(jīng)成為影響我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的瓶頸，成為影響人民生活、環(huán)境改善的主要制約因素。

我國(guó)政府正積極應(yīng)對(duì)嚴(yán)峻的水危機(jī)，《水法》、《水土保持法》等法律法規(guī)為我們節(jié)水、治水提供了基本的行為指針，但是水信息的缺乏影響了水權(quán)交易、水價(jià)制定、水資源分配等決策的制定。因此，我國(guó)可借鑒澳大利亞以用戶(hù)需求為基礎(chǔ)的水會(huì)計(jì)的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，加快推進(jìn)我國(guó)水權(quán)交易市場(chǎng)的建設(shè)，盡快制定水會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，探索適合我國(guó)的水會(huì)計(jì)核算體系，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)提供水信息，以提高水信息質(zhì)量，加強(qiáng)決策能力。具體包括：加快推進(jìn)我國(guó)水權(quán)交易市場(chǎng)的建設(shè)，建立國(guó)民核算水賬戶(hù)，制定水會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，深化理論研究，政府主導(dǎo)，多學(xué)科、多部門(mén)共同協(xié)作，加強(qiáng)國(guó)際間的合作與交流等。

【參考文獻(xiàn)】

[1] Australian Water Accounting Standard 1 （AWAS 1）：Preparation and Presentation of General Purpose Water Accounting Reports. http：//www.bom.gov.au/water/standards/wasb/wasbawas.shtml.

[2] Jayne M Godfrey. Australia leads water reporting initiative. http：//www.google.com.hk/.endprint