【摘 要】 世界各國的反傾銷案件愈演愈烈，全球貿(mào)易摩擦明顯增加。在這樣一個大環(huán)境下，為確保國家經(jīng)濟(jì)安全，適應(yīng)國際反傾銷應(yīng)訴的要求，對現(xiàn)行會計理論和實務(wù)進(jìn)行改造，是強(qiáng)化會計應(yīng)訴功能的根本路徑。具體而言，改造現(xiàn)行會計理論應(yīng)從拓展會計基礎(chǔ)概念內(nèi)涵、辯證揚(yáng)棄傳統(tǒng)會計原則及努力構(gòu)建順時應(yīng)世的理論三方面入手來創(chuàng)新會計理論；而通過改進(jìn)會計處理方法、增設(shè)新的會計科目和做好會計基礎(chǔ)工作可以改造現(xiàn)行會計實務(wù)，這是增強(qiáng)會計應(yīng)訴功能的重要落腳點。

【關(guān)鍵詞】 反傾銷會計； 應(yīng)訴； 改造； 路徑

中圖分類號：F234；F740.45 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）29-0002-05

面對國外對華反傾銷的日益加劇，會計學(xué)界十分關(guān)注提高會計應(yīng)訴成功率這個問題，提出了不少有價值的主張和對策。筆者認(rèn)為以強(qiáng)化反傾銷會計應(yīng)訴功能為導(dǎo)向改造我國現(xiàn)行會計理論和會計實務(wù)，不失為一條根本路徑。

一、改造現(xiàn)行的會計理論

會計理論總是在會計實踐中不斷豐富和發(fā)展的，會計理論的生命力就在于從多姿多彩的會計實踐中汲取營養(yǎng)，加以創(chuàng)新。從強(qiáng)化會計應(yīng)訴功能的視角來審視，會計理論上的創(chuàng)新可從以下三個方面入手：

（一）大力拓展基礎(chǔ)概念的內(nèi)涵

會計理論中的基礎(chǔ)性概念與范疇，對會計理論本身的發(fā)展和會計實務(wù)內(nèi)容的規(guī)范影響極大，將會計訴訟功能①的內(nèi)容納入基礎(chǔ)性概念和范疇之中，是強(qiáng)化會計應(yīng)訴功能（當(dāng)然也包括會計申訴功能）的根本性措施之一。

1.關(guān)于會計概念

會計辭典對會計的定義是：“以貨幣計量為主要形式，采用專門方法，對企業(yè)、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位或其他經(jīng)濟(jì)組織占用財產(chǎn)物資和發(fā)生的勞動耗費(fèi)進(jìn)行系統(tǒng)的計算、記錄、分析、報告和監(jiān)督，并為有關(guān)方面提供財務(wù)狀況和經(jīng)營成果等經(jīng)濟(jì)信息的一種管理活動?！雹谠谶@一定義的框架內(nèi)，可將會計訴訟的內(nèi)容添加進(jìn)來，此定義可以改為：“以貨幣計量為主要形式，對市場主體占用財產(chǎn)物資和發(fā)生勞動耗費(fèi)進(jìn)行系統(tǒng)的計算、記錄、分析、報告和監(jiān)督，并為利益相關(guān)人提供符合國際慣例的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、反傾銷訴訟舉證材料等相關(guān)信息的服務(wù)活動。”

新定義強(qiáng)調(diào)五點：一是市場主體。原有定義中所列舉的企業(yè)、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位或其他經(jīng)濟(jì)組織是一種行政思維，我國的經(jīng)濟(jì)體制已基本上實現(xiàn)了市場化，原有定義中所列舉的部門單位都應(yīng)歸于市場主體的范疇。使用市場主體這個名詞，更與時代潮流合拍。二是利益相關(guān)人。利益相關(guān)人是WTO反傾銷協(xié)議中的一個概念，用在會計信息的使用者身上是非常恰當(dāng)?shù)?。根?jù)會計目標(biāo)中的“決策有用觀”，會計信息要對所有使用會計信息的人的決策有所助益。使用會計信息的人都是利益相關(guān)人，非利益相關(guān)人對會計信息連瀏覽一下的興趣都不會有，更談不上使用了。三是符合國際慣例。會計是一種世界通用的商業(yè)語言，通用性是會計的本質(zhì)特征，同時它也是反傾銷應(yīng)訴中的一個必備要求。不符合國際會計慣例的會計信息不會被反傾銷當(dāng)局所采信。四是反傾銷訴訟舉證。在全球一體化背景下，反傾銷申訴和反傾銷應(yīng)訴是國際貿(mào)易中的常態(tài)。申訴和應(yīng)訴都要以會計數(shù)據(jù)、會計信息為基礎(chǔ)，因此，產(chǎn)生的會計信息應(yīng)針對反傾銷訴訟的舉證要求。五是服務(wù)。管理的最高境界是服務(wù)，會計的管理必須寓于服務(wù)之中。會計服務(wù)的領(lǐng)域有三個：為企業(yè)的經(jīng)營管理服務(wù)，為利益相關(guān)人服務(wù)，為反傾銷訴訟服務(wù)。把管理活動改為服務(wù)活動，更有利于實施會計目標(biāo)。

會計概念是會計理論和會計實務(wù)的基石，將反傾銷訴訟內(nèi)容融入會計概念，有助于強(qiáng)化包括會計應(yīng)訴功能在內(nèi)的訴訟功能。理由如下：

其一，會計假設(shè)中必然會增添會計訴訟的內(nèi)容。現(xiàn)有會計的四大假設(shè)都是與現(xiàn)行的會計概念相聯(lián)系的，進(jìn)一步說，四大假設(shè)反映著現(xiàn)行會計概念的基本任務(wù)、基本目標(biāo)和基本要求。改造后的會計概念，必然要求會計假設(shè)與之相適應(yīng)。在會計假設(shè)中能增添會計訴訟的內(nèi)容，自然而然會有助于強(qiáng)化會計的訴訟功能。其二，會計實務(wù)中必然會增加會計訴訟的操作內(nèi)容。會計實務(wù)是為實現(xiàn)會計基本任務(wù)、基本目標(biāo)、基本要求服務(wù)的，會計概念的變化，必然反映到會計實務(wù)中來。會計實務(wù)中有針對性地增加會計訴訟的操作辦法，無疑會強(qiáng)化會計的訴訟功能。

2.關(guān)于會計職能概念

《中華人民共和國會計法》指出，會計具有核算和監(jiān)督職能。在該法中，“會計核算”和“會計監(jiān)督”都有詳細(xì)而具體的規(guī)定。我國學(xué)術(shù)界的定義為，會計職能是指“會計在經(jīng)濟(jì)管理中固有的功能，是會計的本質(zhì)屬性”。③俞文青主編的《會計辭典》在解釋經(jīng)濟(jì)管理職能時，把核算職能、監(jiān)督職能都?xì)w結(jié)為管理職能?？傊覈鴤鹘y(tǒng)會計理論認(rèn)為，會計只具有管理職能，或者是核算職能與監(jiān)督職能兩種職能，所不同的僅僅是對管理職能的理解。

根據(jù)會計職能所發(fā)揮作用的實際情況，筆者認(rèn)為應(yīng)該對會計職能的內(nèi)涵進(jìn)行充實。其概念可表述為，會計職能“是指會計在經(jīng)濟(jì)管理中以及反傾銷訴訟中固有的功能，是會計的本質(zhì)屬性”。新概念只是將反傾銷訴訟職能加進(jìn)來了，如果作進(jìn)一步引申，會計的反傾銷訴訟職能包括會計的申訴職能——立案功能、定價功能、定性功能、定幅功能以及會計的應(yīng)訴職能——預(yù)警功能、止查功能、證明功能、抗辯功能、降幅功能。把訴訟職能明確為會計的第三大職能，無疑會推動會計應(yīng)訴功能的進(jìn)一步強(qiáng)化。

（二）辯證揚(yáng)棄傳統(tǒng)原則的內(nèi)容

在我國傳統(tǒng)會計理論中，共有十二大會計原則，這十二大會計原則都應(yīng)辯證地?fù)P棄。囿于篇幅，只對其中的兩個原則作一些分析。

1.可比性原則

在傳統(tǒng)會計中，我們所說的可比性原則是指兩種情況的可比。一種是橫向的可比，一個企業(yè)與同性質(zhì)的其他企業(yè)的可比性；另一種是縱向的可比，一個企業(yè)自身現(xiàn)時資料與歷史資料的可比性。這兩個方面的可比性都沒有錯，但都局限在我國國內(nèi)。在反傾銷背景下，僅有國內(nèi)的可比性還不夠，還必須具有國際可比性。國際可比性的標(biāo)準(zhǔn)就是“普遍接受的會計原則”和通行的會計慣例。我國新頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》已在上市企業(yè)施行，有效地增強(qiáng)了“國際通用的商業(yè)語言”的性質(zhì)。只要在可比性中注入國際化的內(nèi)容，我們的反傾銷會計應(yīng)訴功能就會極大地得到強(qiáng)化。

2.歷史成本原則

歷史成本原則的核心是對企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等項目的計量按歷史成本計價。在反傾銷訴訟中，反傾銷當(dāng)局所認(rèn)可的是公允價值原則，不按公允價值原則生產(chǎn)的會計數(shù)據(jù)和信息，他們決不會采信。我國新企業(yè)會計準(zhǔn)則中，大膽地引入了公允價值原則，可以肯定地說，這將有助于國外反傾銷機(jī)構(gòu)的主管官員對我國涉案企業(yè)出口價格的認(rèn)可，提升我國應(yīng)訴的成功率。

實際上，我國傳統(tǒng)會計理論中的十二大原則是相互聯(lián)系、相互銜接、相互貫通的，對任何一個原則的改造，都會直接或間接地影響到其他原則，因而對十二個原則只能進(jìn)行整體改造。如果只對其中的一部分進(jìn)行改造，而另一部分不進(jìn)行改造，那么不進(jìn)行改造的部分就會反制于已改造的部分，改造效果會大打折扣。

對于這十二大原則的改造，不是完全推翻、另制定一些全新的原則，而是進(jìn)行辯證的揚(yáng)棄。辯證揚(yáng)棄采取三種方法：其一，舊瓶裝新酒。在現(xiàn)有原則的框架中，充實與時俱進(jìn)的反傾銷訴訟內(nèi)容，使之與強(qiáng)化會計的訴訟功能相適應(yīng)。其二，新瓶裝混合酒。用一種新的原則框架，以新的內(nèi)容為主體，吸收原有原則中仍可發(fā)揮作用的內(nèi)容，使之有機(jī)地結(jié)合在一起。其三，新瓶裝新酒。徹底推翻原有的原則，重新制定新的原則，從形式到內(nèi)容、從框架到內(nèi)涵實行徹頭徹尾的改造。如我國會計實務(wù)中奉為圭臬的歷史成本原則，在條件成熟時就可改為公允價值原則。

（三）努力構(gòu)建順時應(yīng)世的理論

近年來，我國會計理論界、會計實務(wù)界對反傾銷會計應(yīng)訴的研究傾注了極大熱情，出了不少精品力作。在研究中，不少學(xué)者提出了一些新的理論觀點，筆者認(rèn)為有些理論觀點可以增添到會計理論中來。

其一，反傾銷會計與反傾銷應(yīng)訴會計。近幾年，理論界不僅提出了反傾銷會計和反傾銷應(yīng)訴會計的概念，而且還出了專著。我們要熱情謳歌這些成果，積極吸收這些成果，使之更好地為現(xiàn)實服務(wù)。其二，會計價格與反傾銷價格④。以會計方法制定的價格稱之為會計價格，出口企業(yè)所制定的會計價格并不能直接被進(jìn)口國反傾銷當(dāng)局所采信，他們以反傾銷法為規(guī)則，計算其正常價值。這種以反傾銷法為規(guī)則計算出來的價格，統(tǒng)稱為反傾銷價格。會計價格與反傾銷價格既相互依存，又相互背離。將這一對概念引入反傾銷訴訟的研究中，既方便理論敘述，又有助于提高反傾銷應(yīng)訴的實戰(zhàn)水平。其三，其他的一些觀點或概念。如反傾銷應(yīng)訴打的既是法律戰(zhàn)，而且也是會計戰(zhàn)。沒有周延的法理，打不贏官司；沒有確鑿的證據(jù)，也打不贏官司。法之周延、證之確鑿是反傾銷中克敵制勝的法寶。會計信息以法律條文為框架，法律條文以會計信息為內(nèi)容，反傾銷過程完全可以定義為是在法律的框架下對會計信息的質(zhì)量作出肯定性或否定性的判斷過程。上述觀點是構(gòu)建反傾銷會計和反傾銷應(yīng)訴會計的思想材料。又如會計預(yù)警系統(tǒng)、反傾銷調(diào)查表、會計支持系統(tǒng)、會計信息平臺、會計舉證等概念，經(jīng)過進(jìn)一步的加工，明確其內(nèi)涵與外延，無論是對于反傾銷訴訟會計學(xué)科的建設(shè)，還是對于反傾銷會計應(yīng)訴的實務(wù)操作，都具有不可替代的基礎(chǔ)性作用。

二、改造現(xiàn)行的會計實務(wù)

增強(qiáng)會計應(yīng)訴功能，落腳點體現(xiàn)在會計實務(wù)的改造上。如果我們的會計實務(wù)與國際會計慣例或普遍接受的會計原則差異過大，我們的會計應(yīng)訴就會十分被動。

（一）改進(jìn)會計處理方法

在不同的會計理論指導(dǎo)下，受不同會計制度的影響，我國的會計處理方法與國際會計慣例存在較大差異。會計處理方法的差異必然導(dǎo)致會計信息的差異，削弱會計信息的可比性。以無形資產(chǎn)的會計處理方法為例，我國的有關(guān)做法就有待改進(jìn)。

與《國際會計準(zhǔn)則第38號——無形資產(chǎn)》（以下簡稱IAS38）比較，我國無形資產(chǎn)的會計處理方法存在明顯的不足。一是無形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍偏小。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究角度看，資產(chǎn)中涉及的無形資產(chǎn)有79項，美國納入會計核算的無形資產(chǎn)達(dá)29項。在我國會計實務(wù)中運(yùn)用單項評估和整體評估的無形資產(chǎn)只有12項，列入財務(wù)會計系統(tǒng)的只有專利權(quán)、非權(quán)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)6項，多數(shù)無形資產(chǎn)沒有確認(rèn)與計量。知識經(jīng)濟(jì)時代的最大特點就是無形資產(chǎn)占整個社會資產(chǎn)的比重越來越大，有時甚至超過固定資產(chǎn)而居首位。會計界所熟知的可口可樂公司，其市場價值總額超過1 500億美元，而其賬面價值僅為160億美元，將近90%的價值是無形資產(chǎn)。我國無形資產(chǎn)確認(rèn)范圍過小的直接結(jié)果是，多數(shù)無形資產(chǎn)在會計的核算與報告中得不到反映，游離于會計核算系統(tǒng)之外。針對這個弊端，我們的會計準(zhǔn)則應(yīng)重新修訂無形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍。最簡單也是最好的辦法就是直接參照IAS38的規(guī)定，將我國規(guī)定的無形資產(chǎn)6項內(nèi)容和計算機(jī)軟件、電影、客戶名單、抵押服務(wù)權(quán)、捕撈許可證、進(jìn)口配額、特許權(quán)、客戶和供應(yīng)商關(guān)系、客戶的信賴、市場份額和銷售權(quán)等納入無形資產(chǎn)的范疇，使之與IAS38的口徑相一致。二是無形資產(chǎn)價值的計量不合理。我國會計制度規(guī)定，對依法取得無形資產(chǎn)時發(fā)生的注冊費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用，作為無形資產(chǎn)的實際成本，這大大少于在無形資產(chǎn)開發(fā)過程所耗費(fèi)的支出。根據(jù)國際慣例，對無形資產(chǎn)價值的計量，不僅要按照開發(fā)過程中的實際支出計量，還應(yīng)計入后期投入，同時還應(yīng)評估其市場價值?，F(xiàn)行的會計處理方法既不能反映無形資產(chǎn)的實際成本，又不能反映無形資產(chǎn)的公允價值。三是無形資產(chǎn)投資價值計量不合理。根據(jù)我國《公司法》規(guī)定，公司投入資本中，無形資產(chǎn)投資不得超過總投資的20%。IAS38沒有這方面的規(guī)定。四是無形資產(chǎn)的攤銷方法不合理。IAS38對在無形資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，分?jǐn)偲湔叟f金額是多管齊下：采用直線法、余額遞減法和生產(chǎn)總量法。我國只使用直線法一種，這種規(guī)定極不合理。這些不合理的規(guī)定，在反傾銷案件中常常被申訴方作為攻擊我國企業(yè)會計信息失真的口實。

（二）增設(shè)新的會計科目

會計科目是會計工作中為歸集、記錄、監(jiān)督各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計要素所作出的進(jìn)一步的分類，它是設(shè)置會計賬戶的依據(jù)。在會計實務(wù)中，設(shè)置什么樣的會計科目，對會計功能的發(fā)揮起著基礎(chǔ)性的作用。由于我國長期奉行“會計兩職能”說，在歷次會計實務(wù)改革中都不斷強(qiáng)化和完善與核算功能、監(jiān)督功能相關(guān)的會計科目，較少考慮兼顧會計訴訟功能的科目。還是以無形資產(chǎn)為例，在無形資產(chǎn)攤銷的會計處理上，我國使用的是直接沖銷“無形資產(chǎn)”科目，IAS38要求使用“累計攤銷”科目。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則第142號商譽(yù)和其他無形資產(chǎn)（SFASNO.142）、英國的“商譽(yù)與無形資產(chǎn)”準(zhǔn)則（FRS10）、澳大利亞無形資產(chǎn)準(zhǔn)則（AASB138）都與IAS38的要求相近。為了提高會計應(yīng)訴的水平，有必要參照IAS38的做法，設(shè)置“累計攤銷”科目。又如在現(xiàn)實生活中，無形資產(chǎn)不僅會發(fā)生減值現(xiàn)象，也會發(fā)生增值現(xiàn)象，作為反映經(jīng)濟(jì)活動變化的會計，應(yīng)該要反映無形資產(chǎn)減值、增值的實際變化，不能僅僅只設(shè)置“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，與之相應(yīng)的還應(yīng)設(shè)置“無形資產(chǎn)增值準(zhǔn)備”科目。為了簡化起見，也可撤銷“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，直接增設(shè)“公允價值調(diào)整差額”科目，以反映公允價值和實際成本的差額。

為了增強(qiáng)會計應(yīng)訴的功能，有必要在現(xiàn)有的會計科目設(shè)置上做文章。一是做增加文章，針對增強(qiáng)會計應(yīng)訴功能的要求，直接增設(shè)會計科目。IAS38中有不少會計科目是我國會計科目中所沒有的，可以從中引進(jìn)一些會計科目。二是做加減文章，刪除不合時宜的會計科目，增加有助于會計應(yīng)訴功能的科目。如上例說到的刪除“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，增加“公允價值調(diào)整差額”科目。三是做融合文章，在現(xiàn)有科目的框架中，增加與普遍接受的會計原則相關(guān)的一些內(nèi)容，用新的內(nèi)容、新的方式對原有的框架進(jìn)行改造。

（三）做好會計基礎(chǔ)工作

涉案企業(yè)的反傾銷應(yīng)訴，需要會計基礎(chǔ)工作的強(qiáng)有力支持。會計基礎(chǔ)工作包含的內(nèi)容很多，根據(jù)財政部頒布的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》精神，它主要涵蓋對會計核算依據(jù)的基本要求，對會計報表種類設(shè)置、格式設(shè)計、編制和審核的基本要求，對會計檔案的分類歸檔、保管期限、移交手續(xù)、銷毀程序的基本要求，對會計機(jī)構(gòu)和會計人員配備的基本要求，對會計監(jiān)督、企業(yè)內(nèi)部會計管理制度的基本要求等。會計的這些基礎(chǔ)工作與反傾銷應(yīng)訴息息相關(guān)，但其中最具直接影響的不外乎以下三項：

1.確保會計資料的原始性

原始的就是真實的，這是各國反傾銷當(dāng)局所秉持的一個基本理念。在會計實務(wù)中，最原始的資料是原始憑證。原始憑證是會計處理的重要資料，它直接影響著會計確認(rèn)、計量的可靠性和真實性。在填制反傾銷調(diào)查表或國外反傾銷機(jī)構(gòu)進(jìn)行實地調(diào)查時，他們對原始憑證逐一進(jìn)行檢查，有時對企業(yè)間經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來的書函、傳真都不漏過，甚至對電話記錄都格外關(guān)注。在他們的眼里，越是原始的越真實、越可信。

針對反傾銷的這一要求，出口企業(yè)一定要按照我國《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的精神，做好以下幾項工作：一是分類工作。按照資料的性質(zhì)或內(nèi)容分門別類地加以整理并裝訂成冊。二是編碼工作。對裝訂成冊的資料按時間順序編碼，確保資料的連續(xù)性和完整性。三是歸檔工作。按編碼順序?qū)⒀b訂成冊的資料歸檔。四是保管工作。這些資料歸檔后，要確定7年的保存時限，因為反傾銷調(diào)查最長追溯7年時間。上述工作做好了，就能從容應(yīng)對國外反傾銷。

2.確保會計數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性

會計數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性是反傾銷應(yīng)訴能否取勝的重要因素?？陀^、準(zhǔn)確的會計數(shù)據(jù)是反傾銷應(yīng)訴中進(jìn)行會計陳述、舉證、抗辯的最有力證據(jù)，因而它始終是反傾銷調(diào)查過程中各個環(huán)節(jié)、各道程序核查的重點。會計基礎(chǔ)工作是生產(chǎn)準(zhǔn)確的會計數(shù)據(jù)的基石。為了生產(chǎn)出高質(zhì)量的會計信息，必須以加強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作為突破口，從獲取原始單據(jù)開始，嚴(yán)格按照會計準(zhǔn)則、會計制度及會計法的有關(guān)規(guī)定分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生、編制會計分錄、進(jìn)行會計核算、出具會計報表等。國外反傾銷當(dāng)局對會計數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性的任何質(zhì)疑都有可能使涉案企業(yè)應(yīng)訴的一切努力付之東流。譬如，1982年美國發(fā)起了對華棉毛巾反傾銷。在此案中我國生產(chǎn)的棉毛巾上印有“Made in China”字樣，但在應(yīng)訴企業(yè)的會計數(shù)據(jù)中沒有墨水的投入這一項。美國商務(wù)部據(jù)此對涉案企業(yè)出口價格作了調(diào)整，并認(rèn)為其會計數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，直接采用了最佳可獲得信息（BIA）規(guī)則，對本案作出了大幅傾銷的終裁。⑤如此苛嚴(yán)的標(biāo)準(zhǔn)，迫使我們必須重視每一條會計信息的質(zhì)量，每一項具體業(yè)務(wù)的完整。唯有如此，方能為應(yīng)訴取勝創(chuàng)造條件。

對于反傾銷應(yīng)訴而言，要提供準(zhǔn)確的會計數(shù)據(jù)，必須做到以下三點：（1）產(chǎn)品成本的計算不漏項，否則會被認(rèn)為是人為壓低成本數(shù)據(jù)；（2）要以原始憑證為基礎(chǔ)進(jìn)行會計確認(rèn)和核算，必要時可將原始憑證附在后面，這樣更能增強(qiáng)會計證據(jù)的確鑿性；（3）要不折不扣地貫徹新會計準(zhǔn)則。按照新會計準(zhǔn)則記賬，大體上符合國際慣例。即使有些差異，也可以說得清楚，因為國外反傾銷當(dāng)局對我國的新會計準(zhǔn)則也有一定的了解。他們對我國企業(yè)會計數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性的質(zhì)疑主要集中于我們不按會計準(zhǔn)則記賬上。

3.確保審計的獨(dú)立性

沒有審計的獨(dú)立性，審計的結(jié)論就很難是客觀的、可信的。為此，全世界各國的反傾銷法都提出了審計獨(dú)立性的要求。例如，在歐盟反傾銷法文本中關(guān)于“市場經(jīng)濟(jì)地位”的條款里專門就有一條是關(guān)于“審計獨(dú)立性”要求的。他們認(rèn)為，按國際通用會計準(zhǔn)則進(jìn)行獨(dú)立審計過的會計信息才是真實可信的。在反傾銷調(diào)查中，他們主要檢查兩項內(nèi)容：（1）審計是否具有獨(dú)立性，即對涉案企業(yè)進(jìn)行會計審計的機(jī)構(gòu)是否在組織上、人員上、工作上、經(jīng)費(fèi)上均具有獨(dú)立性。（2）審計是否具有科學(xué)性。他們重點查證審計機(jī)構(gòu)和審計人員是否依法獨(dú)立行使審計監(jiān)督權(quán)，按照規(guī)定的審計目標(biāo)、審計內(nèi)容、審計程序并嚴(yán)格遵循審計準(zhǔn)則、審計標(biāo)準(zhǔn)的要求搜集證明資料，作出審計判斷，表達(dá)審計意見，提出審計報告。

怎樣確保審計的獨(dú)立性呢？其實是一件很簡單的事情。出口企業(yè)每年請有資質(zhì)的審計機(jī)構(gòu)和審計人員對本年度的會計賬簿進(jìn)行獨(dú)立審計，出具審計報告，并在審計報告中標(biāo)明所依據(jù)的審計準(zhǔn)則、審計標(biāo)準(zhǔn)。每年都有審計報告，能有效增強(qiáng)會計應(yīng)訴的可信度。如果在面臨反傾銷調(diào)查時，企業(yè)才請審計機(jī)構(gòu)審計，其效果自然會大打折扣。因此，各出口企業(yè)要把年度的獨(dú)立審計作為一項常規(guī)性的基礎(chǔ)會計工作來抓。

三、結(jié)論

綜上所述，反傾銷中的會計應(yīng)訴成了我們維護(hù)自身正常貿(mào)易利益、穩(wěn)定現(xiàn)有出口市場的手段。嚴(yán)峻的國外對華反傾銷形勢，呼喚我國涉案企業(yè)必須強(qiáng)化會計應(yīng)訴功能，強(qiáng)化會計應(yīng)訴功能的根本路徑就是努力改造現(xiàn)行會計理論和會計實務(wù)，實現(xiàn)中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則在更高程度上的實質(zhì)性趨同。這是會計在反傾銷領(lǐng)域中的發(fā)展總趨勢?！?/p>

【主要參考文獻(xiàn)】

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*本文為國家社會科學(xué)基金資助項目（12BGL035）。

① 在反傾銷背景下，會計不僅具有核算職能、監(jiān)督職能，而且還具有訴訟職能。訴訟職能是會計的第三大職能，它包括申訴職能和應(yīng)訴職能。見“論會計的訴訟職能及生成原因”《財經(jīng)理論與實踐》2008年第6期第156頁，孫鳳英著。

② 俞文青.會計辭典.上海：立信會計出版社.2001：1.

③ 俞文青.會計辭典.上海：立信會計出版社.2001：6.

④ 孫鳳英.中國與世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展報告（經(jīng)濟(jì)信息綠皮書）.北京：社會科學(xué)文獻(xiàn)出版社.2003：355-362.

⑤ 對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部進(jìn)出口公平貿(mào)易局編.國外對中國產(chǎn)品反傾銷、反補(bǔ)貼、保障措施案例集（美國卷）.北京：中國對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易出版社.2002：20.

孫鳳英教授簡介

孫鳳英，湖南湘鄉(xiāng)人。中南財經(jīng)政法大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)士、德國亞琛科技學(xué)院2003年度訪問學(xué)者、湖南大學(xué)會計學(xué)碩士研究生，現(xiàn)任中南林業(yè)科技大學(xué)社會科學(xué)處處長、會計學(xué)教授、碩士生導(dǎo)師、會計學(xué)學(xué)科帶頭人。主要研究反傾銷訴訟會計，出版《反傾銷的會計學(xué)研究》、《會計創(chuàng)新論》等5部專著；在國內(nèi)外重要期刊上發(fā)表論文60多篇，其中1篇論文被國家社科基金專刊《中國社會科學(xué)報》第54期全文刊登，有10多篇論文被《中國社會科學(xué)文摘》和《人大報刊復(fù)印資料》全文轉(zhuǎn)載；主持并結(jié)項國家社科基金課題2項，主持并結(jié)項致公黨中央課題、湖南省社科基金課題、湖南自科基金課題、湖南省軟科學(xué)課題等20多個重點和一般課題。《反傾銷的會計學(xué)研究》專著和《反傾銷應(yīng)訴的會計問題研究》論文，分別獲得湖南省第九屆和第十屆哲學(xué)社會科學(xué)優(yōu)秀成果三等獎。