中國(guó)石油湖北銷售分公司 黃革濤

淺議石油銷售企業(yè)“油非互動(dòng)”業(yè)務(wù)核算模式

中國(guó)石油湖北銷售分公司 黃革濤

在油品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨白熱化、同質(zhì)化的進(jìn)程中，經(jīng)營(yíng)單一的石油銷售企業(yè)已經(jīng)進(jìn)入微利時(shí)代。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者為了提高盈利能力，拓展生存空間，實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。在單一油品的基礎(chǔ)上，紛紛尋求新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)——非油品業(yè)務(wù)。為了提高油品和非油品的銷售業(yè)績(jī)，“油非互動(dòng)”業(yè)務(wù)蓬勃發(fā)展。目前，各個(gè)石油銷售企業(yè)對(duì)“油非互動(dòng)”業(yè)務(wù)的核算模式各不相同，核算模式呈現(xiàn)多樣化?！坝头腔?dòng)”業(yè)務(wù)核算模式的不同，石油銷售企業(yè)所承擔(dān)的稅收和費(fèi)用也不同，從而各個(gè)石油銷售企業(yè)的利潤(rùn)水平也不一樣。

油非互動(dòng) 核算模式

“油非互動(dòng)”業(yè)務(wù)即通過(guò)加一定金額的油品，送一定金額的產(chǎn)品。石油銷售企業(yè)為了提高銷售業(yè)績(jī)，“油非互動(dòng)”業(yè)務(wù)已經(jīng)成為一條重要的銷售渠道和方式。在較短的時(shí)期內(nèi)，全部或者部分加油站聯(lián)動(dòng)，能夠產(chǎn)生高額的銷售量。目前，石油銷售企業(yè)的“油非互動(dòng)”業(yè)務(wù)已經(jīng)達(dá)到一個(gè)相當(dāng)?shù)囊?guī)模。2012年某石油銷售企業(yè)全年銷售非油品2.1億元，其中通過(guò)“油非互動(dòng)”銷售方式產(chǎn)生的非油品收入2600多萬(wàn)元，占比已經(jīng)達(dá)到12.4%。在這種情況下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者需要考慮的是在“油非互動(dòng)”業(yè)務(wù)帶來(lái)銷售量增長(zhǎng)的同時(shí)，企業(yè)需要繳納的稅收和承擔(dān)的費(fèi)用隨之增加。此時(shí)，企業(yè)選擇怎樣的核算模式，就顯得格外重要。在銷售相同的情況下，由于采用核算模式的不同，企業(yè)繳納的稅收和承擔(dān)的費(fèi)用也是不同的。本文從現(xiàn)行的稅法和制度出發(fā)，分析“油非互動(dòng)”業(yè)務(wù)在不同的核算模式下，石油銷售企業(yè)納稅的多寡以及承擔(dān)費(fèi)用的多少，確定“油非互動(dòng)”業(yè)務(wù)核算模式的優(yōu)劣，幫忙石油銷售企業(yè)選擇正確的核算模式，提高石油銷售企業(yè)的盈利能力和生存空間，促進(jìn)石油銷售企業(yè)良性發(fā)展。

一、作為促銷費(fèi)用核算模式

在促銷費(fèi)核算核算模式下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者認(rèn)為，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，為了提高銷售業(yè)績(jī)，及時(shí)采用一定的營(yíng)銷手段發(fā)生的成本，即為企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的促銷費(fèi)用。石油銷售企業(yè)開展“油非互動(dòng)”業(yè)務(wù)，向顧客贈(zèng)送一定金額的產(chǎn)品，就是為了提高銷售量而采用的一種營(yíng)銷手段，其發(fā)生的成本就應(yīng)該作為企業(yè)的促銷費(fèi)用核算。在這種核算模式下，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)貨物無(wú)償贈(zèng)送他人行為，視同銷售，需要按照免贈(zèng)商品的市場(chǎng)銷售價(jià)格確認(rèn)收入，并計(jì)算增值稅和所得稅。其會(huì)計(jì)處理如下：

例如：某石油銷售公司進(jìn)行“油非互動(dòng)”業(yè)務(wù)，顧客購(gòu)買油品100元，免費(fèi)贈(zèng)送便利店商品10元。其中油品成本96元，便利店商品成本8元（不含稅金額）。

(1)確認(rèn)銷售收入：

借：銀行存款（或應(yīng)收賬款）128.70

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100.00

其他業(yè)務(wù)收入 10.00

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）18.70

(2)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本96.00

其他業(yè)務(wù)成本8.00

貸：庫(kù)存商品104.00

(3)對(duì)于贈(zèng)品，作為促銷費(fèi)報(bào)銷，會(huì)計(jì)處理如下：

借：銷售費(fèi)用-促銷費(fèi) 13.40

貸：銀行存款（或應(yīng)收賬款） 11.70

應(yīng)交應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1.70

通過(guò)會(huì)計(jì)處理我們可以發(fā)現(xiàn)，在促銷費(fèi)用核算模式下，企業(yè)將“油非互動(dòng)”業(yè)務(wù)，簡(jiǎn)單的分割為兩個(gè)核算環(huán)節(jié)，一方面將免贈(zèng)商品作為促銷費(fèi)用處理，另一方面為了追求銷售業(yè)績(jī)，將免贈(zèng)商品按照正常商品銷售列入其他業(yè)務(wù)收入。從而導(dǎo)致企業(yè)虛增銷售收入和費(fèi)用，重復(fù)納稅，增加了企業(yè)的納稅支出，同時(shí)消耗了企業(yè)利潤(rùn)的增長(zhǎng)。從上例來(lái)看，在不考慮其他稅收和費(fèi)用情況下，企業(yè)一共需要繳納增值稅20.4元，企業(yè)所得稅1.50元，重復(fù)繳納增值稅1.70元，增加納稅支出3.40元，同時(shí)增加費(fèi)用支出9.7元，減少利潤(rùn)9.7元。

二、作為銷售折扣折讓核算模式

“油非互動(dòng)”業(yè)務(wù)即顧客通過(guò)加一定金額的油品，獲得一定金額的產(chǎn)品。實(shí)質(zhì)上，“油非互動(dòng)”業(yè)務(wù)是一種買贈(zèng)經(jīng)濟(jì)行為，是一種捆綁銷售，其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是對(duì)銷售的一種折扣折讓行為。在銷售折扣折讓模式下，我們可以將實(shí)物折扣轉(zhuǎn)化為價(jià)格折扣進(jìn)行出售，考慮將贈(zèng)送的非油品價(jià)格體現(xiàn)在商業(yè)折扣上，即企業(yè)在開具發(fā)票時(shí)，在一張發(fā)票上按照油品和非油品的銷售金額分行開具發(fā)票，同時(shí)將“油非互動(dòng)”中贈(zèng)送商品的銷售金額作為銷售折扣折讓金額用紅字在同一張發(fā)票上體現(xiàn)。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)可以按照折扣后的金額申報(bào)繳納增值稅和所得稅。沿用上例，其會(huì)計(jì)處理如下：

(1)確認(rèn)銷售收入：

借：銀行存款（或應(yīng)收賬款） 117.00

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100.00

其他業(yè)務(wù)收入 10.00

銷售折扣折讓 10.00

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17.00

(2)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本96.00

其他業(yè)務(wù)成本8.00

貸：庫(kù)存商品 104.00

在銷售折扣折讓核算模式下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者發(fā)現(xiàn)了“油非互動(dòng)”經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，揭示了“油非互動(dòng)”業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的本來(lái)面目，將“油非互動(dòng)”業(yè)務(wù)真實(shí)反映出來(lái)。擠壓了企業(yè)銷售業(yè)績(jī)的水分，減少了企業(yè)費(fèi)用的支出，避免了重復(fù)納稅，減少了納稅支出，增加了企業(yè)利潤(rùn)。不考慮附加稅的情況下，一共需要繳納增值稅17.00元，企業(yè)所得稅0元，節(jié)約納稅支出4.90元.沒(méi)有費(fèi)用的處理，增加利潤(rùn)13.40元。

綜上所需，我們不難看出，石油銷售企業(yè)“油非互動(dòng)”業(yè)務(wù)，由于采用核算模式不同，企業(yè)需要承擔(dān)稅收和費(fèi)用有明顯差異，造成企業(yè)利潤(rùn)天壤之別。在作為銷售折扣折讓核算模式下，石油銷售企業(yè)的“油非互動(dòng)”業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行了充分的顯示，真實(shí)的反映。從而保證了企業(yè)在銷售不斷增長(zhǎng)情況下，利潤(rùn)呈正相關(guān)態(tài)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)量效并舉，促進(jìn)企業(yè)健康、高質(zhì)量發(fā)展。

[1]《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》

[2]《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》

[3]《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》

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