冀中能源集團(tuán)有限責(zé)任公司 楊軍濤

從實(shí)踐出發(fā)關(guān)于對(duì)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)控規(guī)范建設(shè)和全面預(yù)算管理工作的關(guān)系探討

冀中能源集團(tuán)有限責(zé)任公司 楊軍濤

全面風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)控基本規(guī)范建設(shè)、全面預(yù)算管理是都是大型國(guó)有企業(yè)同時(shí)推行的三項(xiàng)管理方法、管理手段。但是三項(xiàng)管理的工作是在實(shí)際中互相交叉，相互影響。如何擺正三者的關(guān)系，將三項(xiàng)工作合并實(shí)施，減少企業(yè)的管理成本，提高管理效率，并達(dá)到最佳效果，本文進(jìn)行了初步探討。

全面預(yù)算管理 內(nèi)控規(guī)范 風(fēng)險(xiǎn)管理

一、全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作開展情況

(一)基本概念

全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作，是我國(guó)根據(jù)西方國(guó)家的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理思想演化而來(lái)。2006年國(guó)務(wù)院國(guó)資委印發(fā)了《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》。這使我國(guó)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐工作達(dá)到了一個(gè)新的階段。該項(xiàng)工作的理念為：戰(zhàn)略性、全員化、專業(yè)化、二重性、系統(tǒng)化。目標(biāo)是：緊密聯(lián)系企業(yè)戰(zhàn)略為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略，尋求風(fēng)險(xiǎn)優(yōu)化措施。

(二)工作實(shí)施過(guò)程

工作過(guò)程包括以下幾個(gè)步驟：收集風(fēng)險(xiǎn)管理初始信息；進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；制定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；制定風(fēng)險(xiǎn)管理策略；提出和實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案；風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督與改進(jìn)。

(三)形成的企業(yè)成果

最終要形成了五大系統(tǒng)，風(fēng)險(xiǎn)管理策略、風(fēng)險(xiǎn)管理措施、組織職能體系、內(nèi)控系統(tǒng)、信息系統(tǒng)。但是目前沒有哪家企業(yè)建立完善了信息管理系統(tǒng)。完成年度企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分析報(bào)告，形成崗位風(fēng)險(xiǎn)手冊(cè)。

(四)實(shí)際工作中的問(wèn)題

測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)技術(shù)方法的很難得到正確的使用，測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)工具的使用員工素質(zhì)有很大關(guān)系，風(fēng)險(xiǎn)的辨識(shí)存在很大主觀性，風(fēng)險(xiǎn)的收集很難全面。

如果從高層集團(tuán)公司開始向底層企業(yè)推進(jìn)，時(shí)間過(guò)于漫長(zhǎng)，短期很難看到效益，這樣往往導(dǎo)致管理層積極性不高，使得工作停留在表面。

當(dāng)構(gòu)建完成全面風(fēng)險(xiǎn)管理形成體系，會(huì)年度形成全面風(fēng)險(xiǎn)的報(bào)告，最高層和各級(jí)員關(guān)注不同的風(fēng)險(xiǎn)，還要根據(jù)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好，制定風(fēng)險(xiǎn)策略，重新修訂文件，工程量浩大，耗費(fèi)人力。

二、內(nèi)部控制規(guī)范企業(yè)目前執(zhí)行情況

(一)基本概念

從2001年中國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范開始，國(guó)內(nèi)的內(nèi)部控制工作開始起步。2006年受國(guó)務(wù)院委托，財(cái)政部、國(guó)資委、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合成立了企業(yè)內(nèi)部控制委員會(huì)。2008年6月財(cái)政部牽頭制定印發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010年4月聯(lián)合下發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制指引》（包括應(yīng)用指引、評(píng)價(jià)指引、審計(jì)指引）。形成了我國(guó)基本內(nèi)部控制規(guī)范體系。

內(nèi)部控制目標(biāo)五方面：保證經(jīng)營(yíng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率、促進(jìn)發(fā)展戰(zhàn)略。

達(dá)到內(nèi)部控制基本要素（手段）為：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通、內(nèi)部監(jiān)督。

(二)如何在企業(yè)推行

企業(yè)按照應(yīng)用指引，在18各方面，進(jìn)行梳理，整改，根據(jù)指引，結(jié)合自身需要，在各個(gè)層級(jí)、可以同時(shí)開展梳理，在制定出自己各個(gè)經(jīng)營(yíng)方面符合內(nèi)控精神的制度。

(三)形成的企業(yè)成果

形成了一系列的內(nèi)部控制基本規(guī)章制度、內(nèi)部控制組織體系，內(nèi)控的崗位手冊(cè)。

(四)實(shí)際工作需要注意的問(wèn)題

內(nèi)部控制必須與業(yè)務(wù)相結(jié)合，梳理各項(xiàng)業(yè)務(wù)制度，找到業(yè)務(wù)流程與內(nèi)控精神的契合，不是簡(jiǎn)單地生拉硬套，需要很強(qiáng)專業(yè)素質(zhì)和研究精神。

內(nèi)控也提到了每年的要用風(fēng)險(xiǎn)管理的技術(shù)方法，測(cè)試制度是否達(dá)到了內(nèi)控要求。內(nèi)控制度是需要不斷地完善地，但是持續(xù)、無(wú)盡的工作也使企業(yè)員工疲于應(yīng)付。

三、全面預(yù)算管理工作的管理思路

(一)基本概念

國(guó)內(nèi)學(xué)者結(jié)合財(cái)務(wù)收支計(jì)劃管理、企業(yè)內(nèi)部市場(chǎng)理念、成本控制等方面，提出了全面預(yù)算管理體系理論。以利潤(rùn)考核，資金收支考核為目的，成本控制為重點(diǎn)，達(dá)到提高企業(yè)效益的目的，保證企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施。以經(jīng)營(yíng)預(yù)算、投資預(yù)算為基礎(chǔ)，資金預(yù)算控制為手段，最后形成預(yù)算管理的體系。

(二)企業(yè)中的實(shí)施過(guò)程

首先建立預(yù)算的上報(bào)審批體系，保證權(quán)威性，保證預(yù)算的執(zhí)行力；基礎(chǔ)崗位各項(xiàng)業(yè)務(wù)制定基礎(chǔ)定額，根據(jù)業(yè)務(wù)流程，制定出成本控制，采購(gòu)控制、投資控制、收入控制的預(yù)算表，最終體反應(yīng)為財(cái)務(wù)數(shù)字；資金預(yù)算是預(yù)算體系中的重點(diǎn)，通過(guò)資金合理運(yùn)用保證預(yù)算的合理性；設(shè)計(jì)預(yù)算報(bào)表體系，由各業(yè)務(wù)板塊或各子公司填報(bào)，匯總經(jīng)營(yíng)的各項(xiàng)費(fèi)用，收入、投資支出、損失等項(xiàng)目，審批修后形成預(yù)算體系，匯總出的企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果預(yù)算。根據(jù)預(yù)算結(jié)果制定考核目標(biāo)，制定獎(jiǎng)懲措施。

(三)在實(shí)際工作需要注意問(wèn)題

預(yù)算的審批是關(guān)鍵，沒有一個(gè)強(qiáng)有力、知識(shí)豐富、專業(yè)過(guò)硬的的審批組織，很難應(yīng)付企業(yè)中各部門預(yù)算的多種影響因素；設(shè)計(jì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)預(yù)算表格，需要很強(qiáng)的專業(yè)能力，也是很大的工程量；業(yè)務(wù)預(yù)算的定額管理是重點(diǎn)。怎么合理的確定定額定耗，是需要多次試驗(yàn)或是經(jīng)驗(yàn)的判斷。

四、三者關(guān)系如何，如何在工作相互利用成果

(一)風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)控和全面預(yù)算工作的關(guān)系

全面風(fēng)險(xiǎn)管理主要是方法論，內(nèi)控規(guī)范偏重于條文，制度、規(guī)則。兩者出發(fā)點(diǎn)也不同，內(nèi)控是站在監(jiān)督者的角度，主要為了企業(yè)的報(bào)告真實(shí)、控制企業(yè)中出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)舞弊風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)管理是在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略角度的控制風(fēng)險(xiǎn)。但是最后兩者都形成了一套完善的體系，兩套體系都是相對(duì)完整的。

筆者認(rèn)為：從企業(yè)出發(fā)，兩項(xiàng)工作的目的都是加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制，是企業(yè)管理的基礎(chǔ)工作。內(nèi)控制度是更加具體，使企業(yè)的管理有章可循的。只有將兩項(xiàng)工作的做扎實(shí)，才能在此基礎(chǔ)上完善企業(yè)的全面預(yù)算管理，或者其他ERP等資源管理系統(tǒng)。

全面預(yù)算工作是以成本控制為目的，提高企業(yè)盈利水平。是在企業(yè)的規(guī)范運(yùn)營(yíng)之上的，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用。將兩項(xiàng)工作完善固化在全面預(yù)算工作，優(yōu)化業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)，控制風(fēng)險(xiǎn)，最終降低成本，實(shí)現(xiàn)效益。如果沒有內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)，預(yù)算是沒有任何意義的，只有在流程、責(zé)任清晰，崗位責(zé)任明晰的情況下，企業(yè)才可以更放心的使用成本對(duì)標(biāo)、利潤(rùn)考核、內(nèi)部市場(chǎng)等管理手段，提高企業(yè)的效率。不能否認(rèn)的是科學(xué)技術(shù)創(chuàng)新是企業(yè)發(fā)展核心競(jìng)爭(zhēng)力。

(二)整合三種工作、減少投入管理成本，達(dá)到管理目的

首先完善公司治理結(jié)構(gòu)、梳理基礎(chǔ)崗位設(shè)置。以內(nèi)控應(yīng)用指引為基礎(chǔ)框架，以風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)方法，測(cè)試部門設(shè)置是否涵蓋主要的風(fēng)險(xiǎn)。保證公司戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)的治理結(jié)構(gòu)，形成能夠控制運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的崗位設(shè)置。其中包含預(yù)算的管理體系、審批體系建立。

按照內(nèi)控各項(xiàng)業(yè)務(wù)指引梳理各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)流程 （可以在各級(jí)子公司同時(shí)展開），以風(fēng)險(xiǎn)管理的技術(shù)手段測(cè)試漏洞，形成各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程圖，崗位手冊(cè)。建立崗位手冊(cè)，既是內(nèi)控手冊(cè)，也是風(fēng)險(xiǎn)管理崗位手冊(cè)。全面風(fēng)險(xiǎn)管理思路和方法的用于檢驗(yàn)、測(cè)試保證制度的長(zhǎng)期有效性。這也是一個(gè)不間斷的過(guò)程，需要根據(jù)市場(chǎng)、生產(chǎn)等情況制定定期檢測(cè)的制度。

根據(jù)崗位性質(zhì)、崗位流程、生產(chǎn)流程工藝，定制各種產(chǎn)品的消耗定額，完成全面預(yù)算工作的定額基礎(chǔ)。這種工作需要各工種專家或工作能手確定，保證正確性、權(quán)威性。

設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)收入支出的各種表格（包含生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所有環(huán)節(jié)），使各業(yè)務(wù)部門，規(guī)范填報(bào)，滿足業(yè)務(wù)特性。注意表格內(nèi)容的形式與財(cái)務(wù)核算一致性。

管理層匯總預(yù)算表格（投資預(yù)算，資金預(yù)算，經(jīng)營(yíng)預(yù)算）形成預(yù)算報(bào)表體系。預(yù)算審批體系要對(duì)各業(yè)務(wù)部門的預(yù)算進(jìn)行審批，發(fā)回后執(zhí)行。各業(yè)務(wù)部門在執(zhí)行時(shí)，與財(cái)務(wù)核算一同控制。根據(jù)年月度預(yù)算考核財(cái)務(wù)決算，資金預(yù)算控制資金使用。

預(yù)算的審批是需要專業(yè)的技術(shù)和數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。根據(jù)往年的定額和一定的增長(zhǎng)系數(shù)，通過(guò)計(jì)算得出的審批結(jié)果。

根據(jù)優(yōu)化后的業(yè)務(wù)流程，預(yù)算定額，成本分配等計(jì)算方式，實(shí)施信息化或者改進(jìn)信息化。

五、結(jié)束語(yǔ)

三種方法自成體系，不可能完全融合?；A(chǔ)管理工作是三種管理理念的切合點(diǎn)。也是三種管理體系的基礎(chǔ)。做好了共同的基礎(chǔ)，三種體系才可以互相借鑒，包容。

[1]國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì).中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引.（國(guó)資發(fā)改革[2006]108號(hào)）

[2]呂鵬.公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理.2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材,經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2013年5月

[3]財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì).企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范.（財(cái)會(huì)[2008]7 號(hào)）

[4]財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等五部委.企業(yè)內(nèi)部控制配套指引.2010年立信會(huì)計(jì)出版社.2010年5月