山西省晉中路橋建設(shè)集團(tuán)有限公司 李建華

所得稅會計就是將企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表作為出發(fā)點，對比資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，對遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)，進(jìn)而確定每一期間利潤表中的所得稅費用。

一、新的會計準(zhǔn)則對企業(yè)所得稅處理的影響

(一)提出了計稅基礎(chǔ)的概念

在新的會計準(zhǔn)則中，明確引入了計稅基礎(chǔ)這一概念。具體分為資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)與負(fù)債計稅基礎(chǔ)，使得資產(chǎn)在未來使用或最終的處置過程中，可以作為成本費用再稅前列支的金額，而且通常的負(fù)債確認(rèn)與清償對于所得稅計算并不產(chǎn)生影響，如應(yīng)付票據(jù)、短期借款及其他負(fù)債的償還與確認(rèn)對于企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與損益沒有影響。

(二)所得稅會計處理產(chǎn)生了重大改變

在以往的會計準(zhǔn)則下，企業(yè)對于所得稅的核算可以采用納稅影響會計法與應(yīng)付稅款法，但在新的會計準(zhǔn)則中，明確規(guī)定企業(yè)應(yīng)該采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅的核算，這就要求企業(yè)需要結(jié)合會計準(zhǔn)則與稅法的不同要求，對資產(chǎn)與負(fù)債進(jìn)行分別計價，以確定暫時性差異。對于企業(yè)來說，暫時性差異通常是表現(xiàn)在未來的一種債務(wù)。新會計準(zhǔn)則下的所得稅將資產(chǎn)負(fù)債表作為會計核算的關(guān)鍵，將資產(chǎn)負(fù)債的確認(rèn)與計量作為會計處理的主要內(nèi)容，更加重視資產(chǎn)負(fù)債表的合理性，嚴(yán)禁任何不符合資產(chǎn)負(fù)債定義的項目列入資產(chǎn)負(fù)債表中。

二、當(dāng)前會計準(zhǔn)則下企業(yè)所得稅會計建立的可行性

(一)企業(yè)所得稅會計建立的條件

具體而言，企業(yè)所得稅會計處理實現(xiàn)需要具備一定的條件，首先，建立健全的所得稅會計制度；其次，建立科學(xué)的會計核算體系，而且有具備相應(yīng)的會計制度；第三，要結(jié)合我國實際，建立相應(yīng)的所得稅會計理論體系，不斷優(yōu)化所得稅會計處理制度，建立明確的會計準(zhǔn)則；最后，培養(yǎng)一批具有現(xiàn)代會計知識的專業(yè)人才隊伍。

(二)稅制改革為建立所得稅會計奠定了基礎(chǔ)

自從1994年我國稅制改革后，我國的內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)與外國企業(yè)所得稅形成了三稅并立的新格局，并逐步朝著科學(xué)化、規(guī)范化、現(xiàn)代化的方向發(fā)展。內(nèi)資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一，不僅從根本上使稅基與稅率一致，而且為企業(yè)的經(jīng)營提供了平等的競爭環(huán)境，國家在所得稅會計處理方面的規(guī)定也更加明確。在這種情況下，企業(yè)的自主經(jīng)營權(quán)力得以加強(qiáng)，從而使所得稅會計的建立有法可依。

(三)新的會計準(zhǔn)則使財務(wù)會計與所得稅會計分離得以實現(xiàn)

新的《企業(yè)會計制度》的實行，使會計信息更加真實、客觀，并能夠公正的體現(xiàn)出企業(yè)的現(xiàn)金流量狀況、財務(wù)狀況與經(jīng)營狀況。而且，隨著我國十三項具體會計準(zhǔn)則的出臺，使財務(wù)會計核算有了更加明確的依據(jù)，而且在制度與法律方面為會計收益和所得稅的不一致性提供了可能，為所得稅會計與財務(wù)會計的分離奠定了堅實的基礎(chǔ)。

三、關(guān)于所得稅會計建立與發(fā)展的建議

現(xiàn)階段，我國仍需要采用會計的手段來管理經(jīng)濟(jì)，仍需要通過企業(yè)財務(wù)會計的相關(guān)手段才確保財政目標(biāo)的達(dá)成，因此，我國的財務(wù)會計制度應(yīng)該在確保會計目標(biāo)實現(xiàn)，會計準(zhǔn)則科學(xué)的基礎(chǔ)上，最大限度與所得稅制度相協(xié)調(diào)。同時，要想實現(xiàn)所得稅會計與財務(wù)會計的分離，就應(yīng)該充分重視二者的獨立性與完整性，將現(xiàn)行的財會制度中關(guān)于固定資產(chǎn)折舊的計提規(guī)定、業(yè)務(wù)招待費用控制標(biāo)準(zhǔn)等所得稅制度內(nèi)容剔除。現(xiàn)行的所得稅會計制度中對于稅前的扣除范圍和項目做出了一定的規(guī)范，但相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)不夠詳盡，使得企業(yè)財務(wù)會計制度的開支范圍、成本費用及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)在所得稅會計核算中同樣適用，這不僅會對稅法的完整性與嚴(yán)肅性造成較大的影響，同時與世界范圍內(nèi)的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)及慣例不符。所以，我國應(yīng)該在不斷健全稅法的同時，加強(qiáng)所得稅會計的建立，同時創(chuàng)造良好的環(huán)境確保與維護(hù)所得稅會計的良性發(fā)展。

四、結(jié)束語

綜上所述，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善，所得稅會計的建立勢在必行，它不僅能夠促進(jìn)自主理財?shù)膶崿F(xiàn)，同時還能夠推動我國市場經(jīng)濟(jì)的國際化發(fā)展，還能夠最大限度的避免企業(yè)通過現(xiàn)有會計制度的缺陷實現(xiàn)避稅與逃稅的問題。而且，實現(xiàn)所得稅會計與財務(wù)會計分離，能夠在極大程度上推動我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。所以，我們應(yīng)該高度重視所得稅會計的建立，高瞻遠(yuǎn)矚，對現(xiàn)行的會計核算制度及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行改革，結(jié)合我國國情與實際經(jīng)濟(jì)狀況建立有中國特色的所得稅會計制度。

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