哈爾濱石油學(xué)院 石騎士

一、問題的提出

隨著破產(chǎn)企業(yè)逐漸增多，傳統(tǒng)會計(jì)已不再適用于破產(chǎn)企業(yè)，隨之出現(xiàn)的是應(yīng)對企業(yè)破產(chǎn)時(shí)的破產(chǎn)清算會計(jì)，在提高企業(yè)破產(chǎn)清算時(shí)準(zhǔn)確性和實(shí)效性的同時(shí)，在實(shí)施過程中也存在許多問題。由此可見，破產(chǎn)清算會計(jì)是時(shí)代發(fā)展的需求，研究破產(chǎn)清算會計(jì)實(shí)施過程中存在問題具體有如下三方面意義：準(zhǔn)確的對企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行清算、變現(xiàn)；使企業(yè)破產(chǎn)時(shí)有序的進(jìn)行債務(wù)清償工作；保障企業(yè)債權(quán)人受償程度。

二、破產(chǎn)清算會計(jì)的含義

破產(chǎn)清算會計(jì)是指在公司終止的過程中，依法取消其法人資格，清理變賣公司的財(cái)產(chǎn)和債務(wù)，終止公司所有經(jīng)營活動，以便保護(hù)所有者和債權(quán)人等利益相關(guān)者的合法利益。破產(chǎn)清算會計(jì)將清算按其原因劃分為解散清算和破產(chǎn)清算。

三、破產(chǎn)清算存在的問題

(一)破產(chǎn)清算相關(guān)法律不完善

由于企業(yè)進(jìn)行破產(chǎn)清算，原本的傳統(tǒng)會計(jì)法律法規(guī)不再適用于當(dāng)前狀況的企業(yè)。由于金融機(jī)構(gòu)的特殊性，可能面臨會計(jì)科目、具體事務(wù)處理難以銜接等問題。

(二)破產(chǎn)清算會計(jì)核算水平較低

我國法律中并未規(guī)定清算費(fèi)用占破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的比例，破產(chǎn)相關(guān)人員披露的信息不準(zhǔn)確也可能導(dǎo)致破產(chǎn)清算會計(jì)信息的不準(zhǔn)確。

(三)破產(chǎn)清算會計(jì)科目設(shè)置不全面

對企業(yè)破產(chǎn)清算的會計(jì)科目設(shè)置的問題在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》以及分行業(yè)會計(jì)制度中均未對此說明。然而在市場商品經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)破產(chǎn)是不以人們的意志為轉(zhuǎn)移的。傳統(tǒng)會計(jì)和破產(chǎn)清算會計(jì)的會計(jì)要素不同，導(dǎo)致相關(guān)會計(jì)科目設(shè)置不相同，這也是破產(chǎn)清算會計(jì)科目設(shè)置不全面的根本原因。

(四)破產(chǎn)相關(guān)人員披露信息不徹底

在破產(chǎn)清算的過程中存在很多特別清算內(nèi)容，還包括信息使用者的個(gè)別要求，這些方面在破產(chǎn)相關(guān)人員對所披露的企業(yè)信息時(shí)有些都未顯現(xiàn)，導(dǎo)致破產(chǎn)相關(guān)人員披露的企業(yè)破產(chǎn)信息不徹底。其原因在于破破產(chǎn)相關(guān)人員綜合素質(zhì)偏低，不能準(zhǔn)確清晰的分析企業(yè)情況，正確披露企業(yè)破產(chǎn)信息。導(dǎo)致破產(chǎn)清算產(chǎn)生偏差，容易在經(jīng)濟(jì)上產(chǎn)生不必要的糾紛。

四、破產(chǎn)清算會計(jì)在實(shí)務(wù)中存在問題的解決對策

(一)完善破產(chǎn)清算會計(jì)相關(guān)法律

完善我國破產(chǎn)清算會計(jì)相關(guān)法律法規(guī)：統(tǒng)一相關(guān)制度，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)不同所有制的破產(chǎn)主體在適用破產(chǎn)法律規(guī)范上的平等性。破產(chǎn)規(guī)范應(yīng)該具體化，增強(qiáng)可操作性；擴(kuò)大破產(chǎn)法的適用范圍，不應(yīng)只針對債權(quán)人進(jìn)行償還債務(wù)，企業(yè)中的自然人也應(yīng)當(dāng)存在于受償范圍。完善我國社會保障體系和相關(guān)配套的法律政策。完善社會保障制度，增加此方面的投入，深化職工養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革，加快立法步伐、加大政府扶持力度，拓寬分流安置和再就業(yè)渠道。加快與破產(chǎn)相配套的法律法規(guī)與制度建設(shè)，加快破產(chǎn)立法國際化的腳步。

(二)加強(qiáng)破產(chǎn)企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)控

明確破產(chǎn)會計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)控目標(biāo)。根據(jù)不同破產(chǎn)企業(yè)的清算類型，保證債權(quán)人和債務(wù)人的合法權(quán)益。保證破產(chǎn)清算會計(jì)信息的準(zhǔn)確性及合法性是破產(chǎn)清算會計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)控目標(biāo)，進(jìn)而可提高破產(chǎn)清算會計(jì)信息的相關(guān)連性。建立健全的破產(chǎn)清算會計(jì)相關(guān)制度規(guī)范。規(guī)范的建立可由企業(yè)破產(chǎn)會計(jì)制度來制定和企業(yè)分別設(shè)立和解會計(jì)制度、清算會計(jì)制度和重整會計(jì)制度等方式來進(jìn)行。因上述三種會計(jì)制度同屬于破產(chǎn)程序中的重要內(nèi)容，以確保規(guī)范內(nèi)容的全面性、整體性及統(tǒng)一性，應(yīng)將和解會計(jì)制度、重整會計(jì)制度和清算會計(jì)制度全部劃為整體破產(chǎn)清算會計(jì)制度的范疇中。建立健全完善的破產(chǎn)會計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)控體系。因發(fā)生破產(chǎn)主體各異、破產(chǎn)企業(yè)治理經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)各異及披露的會計(jì)信息不同，所以使得信息監(jiān)督對象、監(jiān)控過程及監(jiān)督內(nèi)容各異，形成了債務(wù)人、債權(quán)人、法院及政府有關(guān)部門共同參與的監(jiān)督體系。

(三)增設(shè)破產(chǎn)清算專用會計(jì)科目

為保證企業(yè)在破產(chǎn)前導(dǎo)致的不良結(jié)果做擔(dān)保，企業(yè)可以增設(shè)“用作擔(dān)保物的資產(chǎn)”和“有財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的債務(wù)”的科目。對于企業(yè)經(jīng)營破產(chǎn)過程中應(yīng)付卻未支付的清算費(fèi)用進(jìn)行相應(yīng)核算及支付，企業(yè)可增設(shè)“應(yīng)付清算費(fèi)用”科目。在進(jìn)行清算時(shí)，為反映破產(chǎn)企業(yè)占用并使用的產(chǎn)權(quán)（不涵蓋在破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)中），清算組可以單獨(dú)設(shè)置備查賬簿。企業(yè)可根據(jù)自身需要，設(shè)立“清算期應(yīng)付債務(wù)”科目。

(四)提高破產(chǎn)相關(guān)人員綜合素質(zhì)

增強(qiáng)破產(chǎn)相關(guān)人員人員的法制觀念。破產(chǎn)相關(guān)人員必須嚴(yán)格遵守我國的財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)及相關(guān)制度，遵守經(jīng)濟(jì)指導(dǎo)方針。還應(yīng)該提升其自身價(jià)值觀，端正態(tài)度，全方位增強(qiáng)自身的道德及素質(zhì)。提升破產(chǎn)專業(yè)方面知識的學(xué)習(xí)，破產(chǎn)清算人員不及時(shí)對更新的破產(chǎn)相關(guān)知識的學(xué)習(xí)，就會被更新?lián)Q代的知識所遺棄。增強(qiáng)專業(yè)教育培訓(xùn)。破產(chǎn)相關(guān)人員需全面掌握國家破產(chǎn)清算會計(jì)方面基礎(chǔ)知識的更新，不斷提高自身的工作能力。強(qiáng)化破產(chǎn)相關(guān)人員職業(yè)道德教育。企業(yè)應(yīng)該制定一系列檢查監(jiān)督制度，對于在企業(yè)破產(chǎn)清算過程中有故意過失行為的人員取消其工作資格的辦法來進(jìn)行監(jiān)督，將破產(chǎn)清算相關(guān)會計(jì)人員的職業(yè)道德水平作為考核的一項(xiàng)重要依托。

破產(chǎn)清算會計(jì)是企業(yè)進(jìn)行破產(chǎn)清算的重要應(yīng)用，破產(chǎn)清算會計(jì)實(shí)施對我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著深遠(yuǎn)的意義。解決破產(chǎn)清算過程中存在的問題有利于減少破產(chǎn)清算過程中出現(xiàn)的會計(jì)信息披露的錯(cuò)誤，提高企業(yè)破產(chǎn)清算中工作效率，有利于提升破產(chǎn)清算相關(guān)人員綜合素質(zhì)，使債權(quán)人受償程度最大化。

[1]李艷玲.關(guān)于破產(chǎn)清算會計(jì)若干問題的思考[J].經(jīng)濟(jì)論叢,2011