西藏自治區(qū)水文水資源勘查局 竇麗蓉

在于今年11月9日開(kāi)始的為期四天的十八屆三中全會(huì)上，提出全面深化改革并建立領(lǐng)導(dǎo)小組進(jìn)行深化改革，并處理好政府和市場(chǎng)的關(guān)系，使市場(chǎng)在資源配置中起決定性作用，特別是能源、電力和其他主要資源的價(jià)格將主要由市場(chǎng)決定。這就意味著部分提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的事業(yè)單位將要進(jìn)入市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)格局，而一貫以財(cái)政支持的事業(yè)單位必須開(kāi)始提高成本管理意識(shí)，大力推廣成本管理措施，加快成本管理制度建設(shè)。

一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)成本管理現(xiàn)狀

(一)成本管理觀念淡薄，未能樹(shù)立正確的成本管理觀

由于事業(yè)單位一般依賴財(cái)政進(jìn)行經(jīng)營(yíng)性支出或一般性事業(yè)支出，對(duì)成本管理的目的、手段和方法存在偏差，總是立足節(jié)流而不能應(yīng)用成本效益原則和成本管理手段實(shí)現(xiàn)最大的單位效益。由于成本管理觀念淡薄，成本管理措施不到位，導(dǎo)致某些事業(yè)單位的成本費(fèi)用日益遞增，超支現(xiàn)象普遍。

(二)成本管理方法簡(jiǎn)單，未能推廣現(xiàn)代成本管理法

事業(yè)單位對(duì)于費(fèi)用支出只是一味地講究壓縮支出，對(duì)于企業(yè)業(yè)已成熟運(yùn)作的標(biāo)準(zhǔn)成本、作業(yè)成本和目標(biāo)成本等現(xiàn)代成本管理手段未能得到廣泛推廣。雖然事業(yè)單位近年來(lái)進(jìn)行改革，但是由于長(zhǎng)期依賴財(cái)政，并涉及切身利益，成本管理監(jiān)督機(jī)制沒(méi)有建立，推廣現(xiàn)代成本管理法得到一些事業(yè)單位的消極抵制。

(三)確立成本管理主體失誤，未能有效調(diào)動(dòng)全員參與

事業(yè)單位對(duì)于會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理主要基于專職的會(huì)計(jì)人員，對(duì)于其他部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)和員工沒(méi)有進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的培訓(xùn)，換言之，事業(yè)單位的成本管理主體長(zhǎng)期存在失誤，未能在事業(yè)單位內(nèi)部充分調(diào)動(dòng)全員參與成本管理，總是把財(cái)務(wù)管理責(zé)任定位于主管會(huì)計(jì)的部門(mén)。

二、作業(yè)成本管理理論與責(zé)任會(huì)計(jì)制度

(一)作業(yè)成本管理的基本理論

作業(yè)成本法于二十世紀(jì)八十年代末提出，至今在企業(yè)界業(yè)已得到推廣和應(yīng)用。企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程可以劃分為不同的作業(yè)區(qū)，而一旦作業(yè)就要消耗資源并有成本的產(chǎn)生，而事先準(zhǔn)確地計(jì)量企業(yè)耗用的資源成本深入到作業(yè)層次，并按資源動(dòng)因分配到作業(yè)，使得作業(yè)成本按作業(yè)動(dòng)因分配到成本對(duì)象。這就意味著作業(yè)成本法不再僅僅作為一種成本計(jì)算方法出現(xiàn)，而是具有以作業(yè)為基礎(chǔ)的管理信息系統(tǒng)，即作業(yè)成本擔(dān)負(fù)成本計(jì)算和成本管理功能，形成作業(yè)成本計(jì)劃、作業(yè)成本控制和作業(yè)成本動(dòng)因分析乃至進(jìn)行業(yè)績(jī)考評(píng)等內(nèi)容的作業(yè)成本管理，旨在優(yōu)化作業(yè)流程提高效率。主要包括作業(yè)確認(rèn)、作業(yè)鏈分析、剔除非增殖作業(yè)和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)四項(xiàng)步驟。作業(yè)成本計(jì)算模式分為成本分配觀和過(guò)程分析觀兩種。這樣，就會(huì)形成以作業(yè)為紐帶跨越部門(mén)利益的作業(yè)鏈，責(zé)任控制深入到作業(yè)層次，團(tuán)隊(duì)集體利益與個(gè)人行為聯(lián)系緊密。

(二)責(zé)任會(huì)計(jì)制度的基本理論

責(zé)任會(huì)計(jì)制度實(shí)質(zhì)就是內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，它是以明確部門(mén)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任為對(duì)象，有效保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全完整為己任?；诂F(xiàn)代企業(yè)組織機(jī)構(gòu)和內(nèi)部結(jié)構(gòu)的復(fù)雜性，分散經(jīng)營(yíng)和分權(quán)管理思想被日益推廣，這樣一來(lái)，高層管理者就專門(mén)關(guān)注于戰(zhàn)略決策和政策性決策。具體言之，就是在權(quán)力下放的管理系統(tǒng)中，以作業(yè)中心為基礎(chǔ)設(shè)置責(zé)任中心，正確制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，實(shí)施多樣化的動(dòng)態(tài)業(yè)績(jī)考核指標(biāo)，用合理的獎(jiǎng)懲制度來(lái)激勵(lì)員工。

三、加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)成本管理的建議

(一)增強(qiáng)成本管理意識(shí)，引入作業(yè)成本管理制度

立足公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的事業(yè)單位改革，特別是有經(jīng)營(yíng)收入的事業(yè)單位改革，要逐漸增強(qiáng)單位的成本管理意識(shí)，徹底轉(zhuǎn)變成本管理觀念，拋棄計(jì)劃時(shí)代的傳統(tǒng)管理做法，引入作業(yè)成本管理制度，建立部門(mén)作業(yè)中心，合理劃分事業(yè)單位的增殖作業(yè)和非增殖作業(yè)，完善行政管理機(jī)構(gòu)，建立系統(tǒng)的責(zé)任控制制度。搞好事業(yè)單位的部門(mén)機(jī)構(gòu)的作業(yè)成本預(yù)測(cè)，編制部門(mén)作業(yè)的成本預(yù)算，確立部門(mén)作業(yè)的成本控制目標(biāo)，建立事業(yè)單位的成本管理保障措施，建立成本預(yù)警分析系統(tǒng)，加強(qiáng)公共產(chǎn)品的市場(chǎng)調(diào)查和信息反饋機(jī)制建設(shè)，實(shí)行固定資產(chǎn)折舊制度，改革現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目。

(二)抓好各項(xiàng)制度建設(shè)，嚴(yán)格落實(shí)責(zé)任會(huì)計(jì)制度

事業(yè)單位的會(huì)計(jì)成本管理制度建設(shè)涉及工作制度、責(zé)任制度、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和獎(jiǎng)勵(lì)制度，而納入工作制度的計(jì)劃管理、財(cái)務(wù)管理和成本控制等被視為事業(yè)單位改革的重點(diǎn)，在社會(huì)管理改革的背景下，部分具有經(jīng)營(yíng)權(quán)的事業(yè)單位也逐漸脫離財(cái)政支持而注重經(jīng)營(yíng)性服務(wù)收入，以部門(mén)作業(yè)成本管理為基礎(chǔ)的責(zé)任會(huì)計(jì)制度相應(yīng)提上日程，基于部門(mén)作業(yè)的責(zé)任預(yù)算、責(zé)任中心、責(zé)任報(bào)告和工作成效評(píng)價(jià)及信息反饋機(jī)制在事業(yè)單位內(nèi)部必須加以建立和完善。為此，需要對(duì)事業(yè)單位的行政功能和服務(wù)功能進(jìn)行區(qū)分，對(duì)于提供社會(huì)公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的機(jī)構(gòu)進(jìn)行作業(yè)分析，即進(jìn)行作業(yè)辨認(rèn)、描述和評(píng)價(jià)，并尋找和分析作業(yè)成本動(dòng)因，合理確定部門(mén)責(zé)任歸屬范圍，改進(jìn)和優(yōu)化簡(jiǎn)練服務(wù)流程，使得民眾減少時(shí)間成本，增加機(jī)會(huì)成本。另外，要健全成本核算體系，建立全員成本管理制度；加強(qiáng)專業(yè)人員培訓(xùn)，確定合理的成本核算對(duì)象，特別是對(duì)于人工費(fèi)、材料費(fèi)、間接費(fèi)及其他費(fèi)用的控制亟需加強(qiáng)管理；運(yùn)用激勵(lì)機(jī)制，以責(zé)任狀形式落實(shí)成本控制，嚴(yán)格實(shí)施考核獎(jiǎng)懲，物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)和精神獎(jiǎng)勵(lì)兼顧。

四、結(jié)束語(yǔ)

事業(yè)單位會(huì)計(jì)成本管理的實(shí)施并不是一蹴而就的，需要循序漸進(jìn)的過(guò)程，更需要領(lǐng)導(dǎo)層的高度重視和單位人員的全員參與，成本管理措施的配套跟進(jìn)。

[1]李躍武.事業(yè)單位會(huì)計(jì)成本[J].經(jīng)營(yíng)管理者,2011

[2]蘇娜.以作業(yè)成本管理為基礎(chǔ)的責(zé)任會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)[D].北京：首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué),2010