秦小詩

摘 要：隨著中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的合并已經(jīng)成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，它是綜合反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果的報(bào)表。分析企業(yè)財(cái)務(wù)管理中報(bào)表合并的特點(diǎn)，探討企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍以及相關(guān)問題。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理；報(bào)表合并；探討

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）24-0146-02

隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢的加強(qiáng)，企業(yè)不斷發(fā)生重組與并購，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的合并備受矚目。為了給企業(yè)管理層提供正確的會(huì)計(jì)信息，科學(xué)地反映企業(yè)的經(jīng)營成果與財(cái)務(wù)水平，企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門要建立科學(xué)的報(bào)表合并范圍規(guī)范，以提升企業(yè)財(cái)務(wù)信息的可靠性與安全性。中國自《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施后，對合并報(bào)表的范圍日益清晰，規(guī)范日益完善，與現(xiàn)行的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則大體一致。不斷完善企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的規(guī)定，對于建立企業(yè)制度、規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理，有重大的現(xiàn)實(shí)意義。

一、企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn)

1.報(bào)表合并的領(lǐng)域跨度大

現(xiàn)代大型企業(yè)為了降低風(fēng)險(xiǎn)，大多走多元化經(jīng)營道路，產(chǎn)生了大量跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨部門的投資現(xiàn)象，在一個(gè)大型企業(yè)內(nèi)，會(huì)出現(xiàn)眾多業(yè)務(wù)性質(zhì)完全不同、行業(yè)領(lǐng)域完全無關(guān)的子公司。如集團(tuán)內(nèi)部有能源建設(shè)公司，又有工程建設(shè)公司，還有文化旅游公司，因?yàn)楦髯庸镜臉I(yè)務(wù)類型有天壤之別，其財(cái)務(wù)審計(jì)制度也存在明顯差別，這決定了企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍與方法選擇上會(huì)有很大不同。此外，目前合并財(cái)務(wù)報(bào)表有實(shí)體理論、母公司理論、產(chǎn)權(quán)理論等。企業(yè)在合并報(bào)表時(shí)，對合并范圍與報(bào)表的編制方法會(huì)有很大不同。

2.合并財(cái)務(wù)報(bào)表有局限性

合并財(cái)務(wù)報(bào)表有明顯的局限性，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表是服務(wù)于母公司管理需要的，報(bào)表并不能滿足財(cái)務(wù)子公司的財(cái)務(wù)信息需求。例如，母公司與子公司的債權(quán)人對企業(yè)債務(wù)的清償通常不針對企業(yè)總公司，而是針對獨(dú)立的法律主體，財(cái)務(wù)報(bào)表的合并并不能滿足公司債權(quán)人的需要。同時(shí)，子公司的股東通過合并的財(cái)務(wù)報(bào)表，一般很難得到子公司的資金運(yùn)作信息。在利潤分配時(shí)，合并的財(cái)務(wù)報(bào)表不能作為派發(fā)利潤的依據(jù)，向股東分派股利，必須要用個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表做依據(jù)[1]。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的具體問題分析

1.合營企業(yè)的報(bào)表納入合并范圍的問題

合營企業(yè)是指企業(yè)的經(jīng)營由多個(gè)投資方控制，企業(yè)的經(jīng)營策略與財(cái)務(wù)活動(dòng)需要多個(gè)投資方的認(rèn)同，依照中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，合營企業(yè)的運(yùn)營是多個(gè)投資方共同完成，是獨(dú)立的公司，不屬于任何一方的投資企業(yè)。需要注意的是，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的規(guī)定，如果根據(jù)有關(guān)章程、協(xié)議等，表明投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施有效控制，則應(yīng)當(dāng)將被投資單位納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍[2]。

2.復(fù)雜持股條件下財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的確定

企業(yè)集團(tuán)由于內(nèi)部層次復(fù)雜，存在交叉持股、多層控股的現(xiàn)象，這對控制區(qū)權(quán)的判定造成了不小困難，雖然現(xiàn)在企業(yè)采取一股一權(quán)的表決原則，但在企業(yè)進(jìn)行實(shí)際投票表決工程中，投資方所占的權(quán)益性資本與所占有的表決權(quán)不會(huì)完全一致，這大大增加了股權(quán)的計(jì)算難度，投資方實(shí)現(xiàn)有效控制的難度也會(huì)增大。對復(fù)雜持股條件下財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的確定，可以采取“加法原則”、“乘法原則”來確定財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，加法原則處理的是納入母公司合并范圍的某一子公司的持股比例，乘法原則處理方法則是母公司直接持有的股權(quán)比例加上母公司持有其他控股公司的股權(quán)比例與這些控股公司持有的該子公司股權(quán)比例的乘積。加法原則考慮的是投資方的控制權(quán)，乘法原則考慮的是投資方的絕對持股比例，在合并報(bào)表的過程中，兩種方法可以綜合利用，利用乘法原則判斷企業(yè)具體的持股比例，利用加法原則確定投資方的控制權(quán)[3]。

3.非營利性組織納入合并范圍的問題

在中國非營利性機(jī)構(gòu)一般由各級(jí)政府左右，與公有制企業(yè)關(guān)系密切。但一些非營利性組織正逐步擺脫財(cái)政核算體系，走獨(dú)立核算道路。因此，有必要在報(bào)表合并（下轉(zhuǎn)152頁）（上接146頁）準(zhǔn)則中規(guī)定非營利性組織的財(cái)務(wù)報(bào)表合并規(guī)則，并將其納入合并范圍，在會(huì)計(jì)報(bào)表根據(jù)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行嚴(yán)格的信息披露。

三、對確定財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的建議

1.培養(yǎng)專業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表合并人才

企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表的合并是復(fù)雜的財(cái)務(wù)處理工作，需要有專業(yè)的、精通財(cái)務(wù)合并規(guī)則的人員處理。中國高端的財(cái)務(wù)人員與發(fā)達(dá)國家相比，還比較短缺，這影響了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的水平。此外，現(xiàn)有企業(yè)財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)理論知識(shí)的學(xué)習(xí)，熟悉會(huì)計(jì)法的相關(guān)規(guī)定，財(cái)政部頒布的《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》是目前處理企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表合并的指導(dǎo)性文件，對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍、格式、核算方法、處理合并信息需要的材料都做了具體規(guī)定，企業(yè)財(cái)務(wù)人員要強(qiáng)化對這一文件的學(xué)習(xí)與運(yùn)用。

2.加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門信息溝通機(jī)制建設(shè)

企業(yè)財(cái)務(wù)信息的溝通對于財(cái)務(wù)報(bào)表的合并有重要作用，企業(yè)要切實(shí)加強(qiáng)各部門財(cái)務(wù)信息的管理工作，強(qiáng)化與投資部門的信息溝通。加強(qiáng)對財(cái)務(wù)信息的溝通，有利于企業(yè)及時(shí)整頓清理投資效益不好的項(xiàng)目，理順投資與經(jīng)營管理的關(guān)系，不斷增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)的管理水平。

四、總結(jié)

隨著中國經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作是企業(yè)向大型化發(fā)展過程中財(cái)務(wù)部門必須要處理的工作之一。不斷加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表工作的研究對于企業(yè)的發(fā)展意義非凡。筆者針對合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的具體問題，提出了一些具體處理意見。

參考文獻(xiàn)：

[1] 張華.對企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍問題的探討[J].會(huì)計(jì)之友（下旬刊），2009，（1）.

[2] 萬海燕.試論合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍——對新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的思考[J].當(dāng)代經(jīng)理人（中旬刊），2006，（19）.

[3] 勵(lì)賀林.合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍初探及對相關(guān)問題的思考[J].現(xiàn)代會(huì)計(jì)，2008，（4）.

[責(zé)任編輯 陳鳳雪]endprint