康一鼎+劉輝

【摘要】 現(xiàn)代企業(yè)管理的發(fā)展使得作為營(yíng)銷學(xué)科與會(huì)計(jì)學(xué)科的交叉學(xué)科——營(yíng)銷會(huì)計(jì)受到學(xué)界和業(yè)界的關(guān)注。文章對(duì)營(yíng)銷會(huì)計(jì)的概念進(jìn)行了闡述，并具體探討了營(yíng)銷會(huì)計(jì)體系中營(yíng)銷會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的處理方法，提出了對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中營(yíng)銷費(fèi)用支出會(huì)計(jì)處理方法的補(bǔ)充和合理化建議，對(duì)企業(yè)開展?fàn)I銷會(huì)計(jì)工作具有一定的借鑒意義，對(duì)營(yíng)銷會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)的制定提供了一種思路。

【關(guān)鍵詞】 營(yíng)銷會(huì)計(jì)； 營(yíng)銷支出； 資本化； 費(fèi)用化

中圖分類號(hào)：F274；F231文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1004-5937（2014）21-0101-02

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，企業(yè)為獲取長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展和長(zhǎng)期的利益，就必須制定恰當(dāng)?shù)膽?zhàn)略，在圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)的前提下開展?fàn)I銷工作，并部署會(huì)計(jì)信息支持，因此，營(yíng)銷與會(huì)計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)管理中因共同的目標(biāo)而出現(xiàn)了交叉部分即營(yíng)銷會(huì)計(jì)，相比以往營(yíng)銷決策與會(huì)計(jì)信息支持，營(yíng)銷會(huì)計(jì)的主體是營(yíng)銷管理決策層，側(cè)重管理會(huì)計(jì)，旨在提供營(yíng)銷決策，將營(yíng)銷與會(huì)計(jì)工作更好地融合，服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。營(yíng)銷會(huì)計(jì)體系包括營(yíng)銷會(huì)計(jì)目標(biāo)、營(yíng)銷會(huì)計(jì)對(duì)象、營(yíng)銷會(huì)計(jì)假設(shè)、營(yíng)銷會(huì)計(jì)方法及營(yíng)銷會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)等。

在營(yíng)銷會(huì)計(jì)環(huán)境下對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)必然提出新的要求，本文僅對(duì)營(yíng)銷會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中營(yíng)銷支出的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行深入細(xì)致的探討，為企業(yè)營(yíng)銷會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提供參考。

一、現(xiàn)行營(yíng)銷支出會(huì)計(jì)處理方法存在的問題

營(yíng)銷支出是企業(yè)實(shí)施營(yíng)銷管理與實(shí)踐活動(dòng)而發(fā)生的各種費(fèi)用，在會(huì)計(jì)處理中對(duì)應(yīng)該項(xiàng)支出的科目為“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”，該科目核算的各項(xiàng)費(fèi)用即企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。依照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”科目屬于期間費(fèi)用性質(zhì)，應(yīng)全部作為收益性支出計(jì)入費(fèi)用發(fā)生當(dāng)期，期末應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。這就意味著，企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的營(yíng)銷支出要全部計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，從當(dāng)期收入中獲得補(bǔ)償。本文認(rèn)為現(xiàn)行會(huì)計(jì)處理方法主要存在以下四方面的問題。

（一）不符合劃分資本性支出與收益性支出的原則

企業(yè)在會(huì)計(jì)核算工作中確認(rèn)支出時(shí)，要區(qū)分兩類不同性質(zhì)的支出即資本性支出和收益性支出。如果企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中沒有正確劃分資本性支出與收益性支出，對(duì)資產(chǎn)和收益的確認(rèn)和計(jì)量都會(huì)出現(xiàn)偏差，不利于會(huì)計(jì)信息使用者正確地理解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)信息使用者的決策（可見正確區(qū)分營(yíng)銷支出的重要性）。目前企業(yè)對(duì)營(yíng)銷支出的會(huì)計(jì)處理是將其計(jì)入當(dāng)期損益或遞延資產(chǎn)，這兩種計(jì)量方式的最終結(jié)果都是將營(yíng)銷支出費(fèi)用化，兩種方式都不符合將支出按照資本性和收益性進(jìn)行區(qū)分的原則。

（二）不符合收入與費(fèi)用配比原則

收入與費(fèi)用配比原則是指某個(gè)會(huì)計(jì)期間或某個(gè)會(huì)計(jì)對(duì)象所取得的收入應(yīng)與為取得該收入所發(fā)生的費(fèi)用、成本相匹配，以正確計(jì)算在該會(huì)計(jì)期間該會(huì)計(jì)主體所獲得的凈損益。配比原則要求費(fèi)用必須與相關(guān)收入相聯(lián)系。從營(yíng)銷的角度來看，營(yíng)銷支出中市場(chǎng)營(yíng)銷研究、渠道建設(shè)、銷售促進(jìn)、廣告費(fèi)等方面開支往往較大，支出在當(dāng)期完成，而對(duì)企業(yè)的影響卻是逐漸形成，這些支出也可能不與標(biāo)的產(chǎn)品相對(duì)應(yīng)，因此不能計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；如果計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，收益卻在后期體現(xiàn)，違反了配比原則。

（三）不能真實(shí)反映企業(yè)擁有的資產(chǎn)情況

營(yíng)銷支出中關(guān)于品牌塑造的費(fèi)用金額較大，這部分支出是為了提高企業(yè)聲譽(yù)，提高企業(yè)知名度和美譽(yù)度，從而樹立良好形象，帶動(dòng)企業(yè)所有產(chǎn)品的銷售量。而聲譽(yù)實(shí)質(zhì)上是企業(yè)的自創(chuàng)商譽(yù)，具有無形資產(chǎn)的性質(zhì)，因此，品牌支出的最終目標(biāo)是形成無形資產(chǎn)?，F(xiàn)有會(huì)計(jì)處理辦法是將其費(fèi)用化處理，不僅影響當(dāng)前損益，更使得企業(yè)的資產(chǎn)核算出現(xiàn)偏差。

（四）不能恰當(dāng)反映企業(yè)應(yīng)履行的現(xiàn)時(shí)義務(wù)

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》指出，或有事項(xiàng)，是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。企業(yè)營(yíng)銷實(shí)踐中會(huì)產(chǎn)生許多或有事項(xiàng)，具體是指企業(yè)在銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)的過程中采用給予客戶獎(jiǎng)勵(lì)、贈(zèng)品、積分等方式所導(dǎo)致的不確定事項(xiàng)。這種營(yíng)銷方式常見的有贈(zèng)品、贈(zèng)券、積分換購等。企業(yè)在獲取收益的同時(shí)，相應(yīng)地產(chǎn)生了或有事項(xiàng)未來支付的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》的第四條規(guī)定，與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債：（1）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；（2）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；（3）該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。

企業(yè)上述營(yíng)銷事項(xiàng)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)的要求，在資產(chǎn)負(fù)債表日存在，其結(jié)果不確定，但屬于企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法定義務(wù)，履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，其金額以企業(yè)承諾支付的最大值為限（存在客戶不兌換的情況）。因此，應(yīng)將上述營(yíng)銷行為產(chǎn)生的現(xiàn)時(shí)義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)處理忽略了企業(yè)營(yíng)銷行為中預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量，不符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的謹(jǐn)慎性原則。

綜上可知，營(yíng)銷會(huì)計(jì)的概念雖已提出，但目前對(duì)營(yíng)銷會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理方法還沒有形成明確統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)也缺乏可參考的依據(jù)，在這種情況下，本文對(duì)營(yíng)銷會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提出以下處理建議，為相關(guān)部門制定營(yíng)銷會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)提供思路。

二、營(yíng)銷支出會(huì)計(jì)處理方法改進(jìn)

營(yíng)銷會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的核心在于將企業(yè)發(fā)生的營(yíng)銷支出進(jìn)行合理確認(rèn)和計(jì)量，具體操作的著手點(diǎn)應(yīng)為建立營(yíng)銷支出項(xiàng)目與會(huì)計(jì)核算科目的對(duì)應(yīng)，這就要求核算的前提是區(qū)分營(yíng)銷支出的資本化支出與費(fèi)用化支出項(xiàng)目，在會(huì)計(jì)核算之前先將營(yíng)銷支出項(xiàng)目定性，便于后續(xù)會(huì)計(jì)核算。為此，本文提出以下構(gòu)想。

（一）營(yíng)銷支出資本化項(xiàng)目及其會(huì)計(jì)處理方法

營(yíng)銷支出資本化項(xiàng)目包括：市場(chǎng)營(yíng)銷研究、渠道建設(shè)、銷售促進(jìn)、廣告費(fèi)等大額支出。這類支出項(xiàng)目應(yīng)具有以下一項(xiàng)或幾項(xiàng)特征：

（1）該類支出具有長(zhǎng)期性，即支出不僅在當(dāng)期，后續(xù)期間還要連續(xù)發(fā)生支出；（2）該類支出不具有產(chǎn)品針對(duì)性，即旨在開發(fā)新市場(chǎng)、提高品牌知名度和美譽(yù)度及履行社會(huì)責(zé)任等行為；（3）該類支出的收益不在當(dāng)期，而是在以后各期逐漸體現(xiàn)。

對(duì)于營(yíng)銷支出資本化項(xiàng)目應(yīng)建立相應(yīng)無形資產(chǎn)二級(jí)科目，待項(xiàng)目支出完成后形成的無形資產(chǎn)按期攤銷，恰好與收益開始體現(xiàn)的期間相配比。

（二）營(yíng)銷支出費(fèi)用化項(xiàng)目及其會(huì)計(jì)處理方法

營(yíng)銷支出費(fèi)用化項(xiàng)目包括：企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。

需要注意的是營(yíng)銷支出費(fèi)用化項(xiàng)目中的廣告費(fèi)是針對(duì)特定產(chǎn)品的，且金額相比營(yíng)銷支出資本化項(xiàng)目中的廣告費(fèi)要小得多；此外，預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、營(yíng)銷促進(jìn)中承諾的贈(zèng)券及積分要在當(dāng)期確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

（三）營(yíng)銷支出資本化與費(fèi)用化按時(shí)點(diǎn)劃分的情況

企業(yè)可能發(fā)生兼具資本化支出與費(fèi)用化支出的營(yíng)銷活動(dòng)支出，在支出前期需要資本化費(fèi)用，達(dá)到某一時(shí)點(diǎn)時(shí)的后續(xù)支出為費(fèi)用化支出。對(duì)于這類營(yíng)銷支出項(xiàng)目，需要營(yíng)銷人員與會(huì)計(jì)人員共同分析，確定區(qū)分資本化與費(fèi)用化支出的時(shí)點(diǎn)，確認(rèn)后按規(guī)定計(jì)量。

三、結(jié)論

本文主要分析了現(xiàn)行會(huì)計(jì)處理中營(yíng)銷支出實(shí)務(wù)處理存在的問題，并提出了解決方法的構(gòu)想，為政策制定者和企業(yè)管理者提供了一種思路。在關(guān)注營(yíng)銷支出的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理的同時(shí)，在企業(yè)日常業(yè)務(wù)發(fā)生及核算過程中，企業(yè)也應(yīng)該充分發(fā)揮營(yíng)銷會(huì)計(jì)體系中管理會(huì)計(jì)的職能，對(duì)營(yíng)銷項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)于不符合資本化支出或者費(fèi)用化支出的項(xiàng)目及時(shí)調(diào)整，防止盈余操縱?！?/p>

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