馬春熒

摘 要：遺產(chǎn)稅屬于最古老的稅收形式，曾經(jīng)被世界上許多的國(guó)家所采用。伴隨著中國(guó)社會(huì)的進(jìn)步，廣大人們迫切希望縮小貧富差距，所以完善稅制的征收越來(lái)越有必要。但由于目前相關(guān)時(shí)機(jī)不成熟我國(guó)存在著開(kāi)征遺產(chǎn)稅的難度。但這并沒(méi)有代表我國(guó)遺產(chǎn)稅不能開(kāi)征。只要在遺產(chǎn)銳制度設(shè)計(jì)上能充分考慮國(guó)情，避免由于基本條件不成熟而產(chǎn)生的問(wèn)題，近期開(kāi)征遺產(chǎn)稅也許能更好地促進(jìn)某些制度的完善。本文通過(guò)借鑒國(guó)際上各主要國(guó)家開(kāi)征遺產(chǎn)稅的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，探討利弊，對(duì)我國(guó)遺產(chǎn)稅立法中征管模式、納稅人、征稅對(duì)象、起征點(diǎn)、稅率等問(wèn)題進(jìn)行探討，并且具體分析了我國(guó)遺產(chǎn)稅開(kāi)征的條件，提出了遺產(chǎn)稅的相關(guān)政策和建議。

關(guān)鍵詞：遺產(chǎn)稅；可行性；經(jīng)濟(jì)研究

一、遺產(chǎn)稅概況

（一）什么是遺產(chǎn)稅。遺產(chǎn)稅是對(duì)繼承人繼承去世者所剩下的財(cái)產(chǎn)而征收的稅，一般認(rèn)為，它是對(duì)緩解貧富差距有一定作用。它的交稅對(duì)象是遺產(chǎn)的繼承人與受贈(zèng)人，而征稅對(duì)象則是財(cái)產(chǎn)所有人逝世后所遺留的所有財(cái)富，在國(guó)際上很多國(guó)家和地區(qū)都實(shí)行過(guò)的此稅，當(dāng)然也有的國(guó)家和地區(qū)，為了達(dá)到吸引投資、吸引資金流入等目的而特意不設(shè)或者后來(lái)廢止該稅的。

（二）遺產(chǎn)稅的種類(lèi)?？煞譃橐韵聨最?lèi)：有總遺產(chǎn)稅，分遺產(chǎn)稅和總分遺產(chǎn)稅。其中，總遺產(chǎn)稅，征稅對(duì)象是財(cái)產(chǎn)人去世后所遺留下的財(cái)產(chǎn)總份額，它的起征點(diǎn)，一般來(lái)說(shuō)是累進(jìn)稅率，無(wú)需考慮繼承雙方關(guān)系的親近與否和繼承者的自身情況；分遺產(chǎn)稅，是在不同的繼承份額分別分給不同繼承人后，根據(jù)繼承財(cái)產(chǎn)的多少以及與去世者關(guān)系的親近程度來(lái)征稅，是累進(jìn)稅率；總分遺產(chǎn)稅，也被叫做混合遺產(chǎn)稅，即前面兩種稅同時(shí)使用，具有相互補(bǔ)充的作用。

（三）中國(guó)遺產(chǎn)稅現(xiàn)狀。目前并沒(méi)有開(kāi)征。我國(guó)曾經(jīng)在1940年7月，遺產(chǎn)稅被開(kāi)始實(shí)行過(guò)。在新中國(guó)成立后時(shí)期，在1950年，遺產(chǎn)稅曾被擬作為稅收來(lái)征收，但，由于當(dāng)時(shí)的條件不成熟，便沒(méi)有開(kāi)征。

《國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展“九五”計(jì)劃和2010年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要》在1996年得到了全國(guó)人大的批準(zhǔn)，它提出了“逐步開(kāi)征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅”。

在2009年的兩會(huì)上，陳光標(biāo)，在做訪談節(jié)目的時(shí)候說(shuō)自己將向向兩會(huì)提交議案，倡導(dǎo)向高收入群體征收遺產(chǎn)稅。

在2012年的兩會(huì)上，朱繼民先生，提出研究開(kāi)征遺產(chǎn)稅的議題。他表示，中國(guó)現(xiàn)階段遺產(chǎn)稅立法的基礎(chǔ)是堅(jiān)實(shí)的。首先，征稅對(duì)象已經(jīng)有了即收入很高的群體，因?yàn)椤白屢徊糠秩讼雀黄饋?lái)”這個(gè)目標(biāo)已經(jīng)基本實(shí)現(xiàn)了；其次，由于收入懸殊在不斷的增大，大量財(cái)富的所有者將其生前的資產(chǎn)留給下一輩，使子女在競(jìng)爭(zhēng)中處于優(yōu)先地位，有的甚至無(wú)需競(jìng)爭(zhēng)。他提出，可以實(shí)行總遺產(chǎn)稅制，將遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅放到征收范圍，防止納稅人將房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓之前逃避稅款。確定遺產(chǎn)稅的門(mén)檻，以確定一個(gè)合理的基礎(chǔ)，隨著社會(huì)的發(fā)展和家庭財(cái)富的變化動(dòng)態(tài)調(diào)整，稅率為累進(jìn)。

2012，年中共產(chǎn)黨中央委員會(huì)十八次會(huì)議上，代表們?cè)俅翁岢鲞z產(chǎn)稅賬單的考慮，并調(diào)核預(yù)采集點(diǎn)。由省，自治區(qū)制定，直轄市并通過(guò)總結(jié)和繼承稅征收辦法，最后介紹中國(guó)的情況之后，終于逐步難入立法。

2013年3月，關(guān)于《遺產(chǎn)稅制度及其對(duì)我國(guó)收入分配改革的啟示》課題的中期成果發(fā)布會(huì)由北京師范大學(xué)學(xué)中國(guó)收入分配研究院舉辦。該項(xiàng)研究成果表明，我國(guó)現(xiàn)征收遺產(chǎn)稅的條件基本已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了。

二、開(kāi)征遺產(chǎn)稅的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)借鑒

（一）世界上三種遺產(chǎn)稅模式選擇。目前，遺產(chǎn)稅主要有這么幾種被部分國(guó)家所開(kāi)征：第一個(gè)以美國(guó)為代表國(guó)的稱(chēng)為“總遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅”，稅收制度是“先稅后分”，也就是以資產(chǎn)所有人去世后留下的總資產(chǎn)減去要扣稅的名目為課稅對(duì)象。根據(jù)那時(shí)的市場(chǎng)價(jià)來(lái)測(cè)定的總的地產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)價(jià)值。英國(guó)運(yùn)用了總遺產(chǎn)稅比例，而不是單一的一套贈(zèng)與稅。二是以日本為代表的“分遺產(chǎn)稅”實(shí)施的國(guó)家，它的特色是“先分后稅”，先是按照國(guó)家的相關(guān)規(guī)定而后按照個(gè)人情況來(lái)課稅。因?yàn)樗紤]到了人在內(nèi)，在稅率的設(shè)計(jì)上重視他們自己的經(jīng)濟(jì)狀況以及支付能力，充分考慮了繼承人的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和承受能力的因素，但因?yàn)橛?jì)算和征管非常的復(fù)雜，使得漏征現(xiàn)象易滋生。第三種是代表國(guó)家為意大利的“總分遺產(chǎn)稅制”，它具有“先稅后分再稅”的特色，也就是先對(duì)被繼承人去世時(shí)留下的所有遺產(chǎn)征一次稅，然后再對(duì)分配給每個(gè)繼承人的財(cái)產(chǎn)達(dá)到起征點(diǎn)時(shí)候征稅。這個(gè)形式的遺產(chǎn)稅事實(shí)上就是比例稅和超額累進(jìn)稅的一種混合。分遺產(chǎn)稅與總遺產(chǎn)稅聯(lián)合起來(lái)，只不過(guò)在總遺產(chǎn)稅階段既可以選擇超額累進(jìn)稅率也能夠選擇比例稅率。

（二）啟示?？v觀上述三種主要的遺產(chǎn)稅制，我們可以看出無(wú)論何種稅制都是有利有弊的，沒(méi)有哪種稅制可以說(shuō)是完美無(wú)缺的，無(wú)可挑剔的，所以我們?cè)诳紤]我們國(guó)家應(yīng)該制定什么樣的遺產(chǎn)稅制的時(shí)候要綜合考慮各個(gè)方面的因素，要從國(guó)情出發(fā)，從實(shí)際情況入手，全面審視，多作參考和調(diào)研才一能制定真正有意義能施行的遺產(chǎn)稅制。

在經(jīng)濟(jì)日益增長(zhǎng)和社會(huì)不斷進(jìn)步的中國(guó)，社會(huì)成員對(duì)社會(huì)公平的要求的實(shí)現(xiàn)越來(lái)越強(qiáng)烈，不僅要求社會(huì)地位的平等，更加要求經(jīng)濟(jì)的平等，所以開(kāi)征遺產(chǎn)稅也是我國(guó)現(xiàn)在熱門(mén)的話題，黨中央也不只一次把遺產(chǎn)稅提到重要的會(huì)議上研究?，F(xiàn)在我們?cè)谟懻摪l(fā)達(dá)國(guó)家在這方便的得失，也是對(duì)我國(guó)以后開(kāi)征此稅的借鑒。這是有必要的。

三、遺產(chǎn)稅開(kāi)征的可行性經(jīng)濟(jì)研究

（一）我國(guó)遺產(chǎn)稅開(kāi)征的可行性。遺產(chǎn)稅具有增加政府收入和調(diào)節(jié)收入差距的重要作用，和個(gè)人所得稅一樣同屬于政府對(duì)縮小收入差距的重要方法。從遺產(chǎn)稅概念上來(lái)說(shuō)，它是在合理合法的基礎(chǔ)上征收的，所以個(gè)人遺留的財(cái)產(chǎn)送給被人或者留給后輩，必須要依法納稅的。

遺產(chǎn)稅能夠防止收入差距過(guò)大，調(diào)節(jié)收入分配，使社會(huì)財(cái)富更加平均，從而解決不合理的現(xiàn)象的存在，在收入分配上，可以避免社會(huì)矛盾日益尖銳。收入具有邊際消費(fèi)作用，這種作用與收入呈現(xiàn)這樣一種關(guān)系：當(dāng)收入增加，邊際消費(fèi)作用呈遞減趨勢(shì)，高收入群體在使用錢(qián)時(shí)比較隨意，用來(lái)滿足真正的物質(zhì)和精神文化需求越來(lái)越少，有一些人甚至錢(qián)太多不知道如何去花，而去做壞事。從繼承人說(shuō)，另一方面，有些人是出世的百萬(wàn)富翁，億萬(wàn)富翁，整天無(wú)所事事，紙醉金迷，過(guò)寄生的生活，沒(méi)有一點(diǎn)貢獻(xiàn)的社會(huì)群體。因此，社會(huì)財(cái)富過(guò)于集中在少數(shù)人手里，對(duì)財(cái)產(chǎn)價(jià)值的充分利用有不利的影響，會(huì)使得這一部分人的創(chuàng)造力和能力迷失，不利于發(fā)揮其正確的主觀能動(dòng)性，這一點(diǎn)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求是不符合的。國(guó)家通過(guò)遺產(chǎn)稅，可以使得社會(huì)上形成分配的一種良性循環(huán)。

征收遺產(chǎn)稅，國(guó)家財(cái)富管理水平能提高，整個(gè)社會(huì)的財(cái)富也將提高透明度。同時(shí)，國(guó)家要明確規(guī)范財(cái)產(chǎn)登記制度，同時(shí)應(yīng)將個(gè)人收入申報(bào)制度得以完善，提高國(guó)家制度的管控力和實(shí)施力，提高文明水平。

（二）我國(guó)遺產(chǎn)稅的開(kāi)征需解決的問(wèn)題。（1）做好政策宣傳，強(qiáng)化稅收觀念。社會(huì)主義的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制在我國(guó)實(shí)行時(shí)間比較短，民眾對(duì)依法納稅的觀念和政策不是很理解，另外中國(guó)幾千年來(lái)的本位思想，子承父業(yè)的觀念深入人心。遺產(chǎn)稅在我國(guó)的實(shí)行肯定會(huì)有很大的難度，所以在開(kāi)征遺產(chǎn)稅之前，要把工作前置，進(jìn)行社會(huì)性的政策稅法宣傳，讓開(kāi)征遺產(chǎn)稅的利好深入每一位公民的，最終使得公民的意識(shí)從依法納稅轉(zhuǎn)化為納稅光榮。（2）完善財(cái)產(chǎn)監(jiān)控制度，降低稅收成本。如何實(shí)施監(jiān)視和對(duì)納稅人評(píng)估，防止稅收流失，是遺產(chǎn)稅征收的重要環(huán)節(jié)。第一，我們要完善個(gè)人信用制度，應(yīng)對(duì)個(gè)人儲(chǔ)蓄資產(chǎn)發(fā)的實(shí)名制度進(jìn)行完善門(mén)，強(qiáng)調(diào)信用觀念，加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金流的管控，個(gè)人支票等先進(jìn)手段。第二，我們要實(shí)行實(shí)名制的產(chǎn)權(quán)，把普通公民放入財(cái)產(chǎn)申報(bào)登記制度的范圍內(nèi)，個(gè)人財(cái)產(chǎn)透明度要增加，加大對(duì)隱藏的公共財(cái)產(chǎn)排查。第三，建立健全個(gè)人財(cái)產(chǎn)評(píng)估制度機(jī)制。（3）完善財(cái)產(chǎn)法律法規(guī)，明晰個(gè)人的財(cái)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)。之所以認(rèn)真確認(rèn)個(gè)人財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)，因?yàn)樗沁z產(chǎn)稅征收的首要前提，因?yàn)檫z產(chǎn)稅是對(duì)被繼承人留下的財(cái)產(chǎn)來(lái)進(jìn)行征稅的。我國(guó)許多法律，雖然有許多保護(hù)私有財(cái)產(chǎn)的規(guī)定，但對(duì)財(cái)產(chǎn)的繼承，轉(zhuǎn)讓?zhuān)?zèng)與行為是不明確的。在開(kāi)征遺產(chǎn)稅時(shí)，要進(jìn)一步對(duì)法律法規(guī)進(jìn)行完善，更要對(duì)遺產(chǎn)稅的范圍進(jìn)行規(guī)范，把家庭中的動(dòng)產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)都要列入征收范圍。

（三）政策建議。（1）立法先行，遵循稅收法定主義的原則。國(guó)務(wù)院法制辦正在研究起草《遺產(chǎn)稅》，將于十二五期末開(kāi)征。遺產(chǎn)稅的征收將對(duì)擴(kuò)大內(nèi)需不可估量的作用，另一方面對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)具有深遠(yuǎn)的影響。國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)收入分配改革的深化（以后簡(jiǎn)稱(chēng)若干意見(jiàn)）確定開(kāi)征遺產(chǎn)稅。在全國(guó)住房信息聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)落成，以及電子貨幣化的演進(jìn)下，個(gè)人財(cái)產(chǎn)信基、將被及時(shí)準(zhǔn)確的掌握，也就是說(shuō)，遺產(chǎn)稅征收所需的條件己逐步達(dá)成。根據(jù)中國(guó)公布的遺產(chǎn)稅暫行條例2004九月“（草案）”，應(yīng)征收的遺產(chǎn)包括所有死后財(cái)產(chǎn)繼承以及贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)出現(xiàn)的第一個(gè)去世后的五年。草案還指出，遺產(chǎn)十萬(wàn)元，50%是遺產(chǎn)稅的最高稅率。（2）稅收設(shè)計(jì)。從我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)社會(huì)狀況，應(yīng)該從公平與效率的角度出發(fā)，實(shí)行高起征額、低比例稅率的遺產(chǎn)稅制。 1） 征納主體。遺產(chǎn)稅歸屬于財(cái)產(chǎn)稅的范疇，財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)包括了遺產(chǎn)稅，征稅主體應(yīng)為地方稅務(wù)機(jī)關(guān)。2）征稅對(duì)象。被繼承人去世時(shí)擁有的所有財(cái)產(chǎn)，包括房屋、土地等不動(dòng)產(chǎn)，以及動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)等等。3）征稅起點(diǎn)與稅率。我國(guó)2013年人均GDP約為6767美元，借鑒國(guó)外開(kāi)征遺產(chǎn)稅設(shè)計(jì)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)高收入階層征稅，我國(guó)遺產(chǎn)稅設(shè)計(jì)一般應(yīng)該是人均國(guó)民生產(chǎn)總值的100倍，大約400萬(wàn)。采用簡(jiǎn)便易行的比例稅率，符合我國(guó)稅率負(fù)擔(dān)水平，不能高于財(cái)產(chǎn)境外轉(zhuǎn)移成本，設(shè)置在10%-20%之間。

參考文獻(xiàn)：

[1] 上海財(cái)經(jīng)大學(xué)公共政策研究中心.2 （X）1年中國(guó)財(cái)政發(fā)展報(bào)告〔M].上海：上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2001年版.

[2] 劉夢(mèng)巖，馬長(zhǎng)海.我國(guó)遺產(chǎn)稅開(kāi)征依據(jù)探析[J].經(jīng)濟(jì)師，2005 （5）

[3] 邵培德.美國(guó)遺產(chǎn)稅面臨的挑戰(zhàn)[J].涉外稅務(wù)，2001（4） .

[4] 劉佐.是征？是減？還是取消？美國(guó)遺產(chǎn)稅到底咋回事[N].中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)，2006-3-29 （4）.

[5] 任仲平.決定現(xiàn)代化命運(yùn)的重大抉擇——論加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變[N].人民日?qǐng)?bào)，2010-3-1（3）.

[6] 楊建學(xué)、楊斌.論稅法公平、效率價(jià)值之非穩(wěn)定性[J].稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，2008 （4）.

[7] 王寧郎.關(guān)于開(kāi)征遺產(chǎn)稅的幾點(diǎn)思考[J].中國(guó)財(cái)政，2009（12）.

[8] 馬海濤、王熙.開(kāi)征遺產(chǎn)稅的經(jīng)濟(jì)分析[J].中國(guó)稅務(wù)，2008 （9） .

[9] 劉佐.中國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅問(wèn)題的研究[J] .經(jīng)濟(jì)研究參考，2001 （7）

[10] 白景明、周雪飛.我國(guó)居民收入分配狀況及財(cái)稅調(diào)節(jié)政策[J].財(cái)經(jīng)論從，2003 （3）.