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（武漢紡織大學(xué) 湖北武漢430073）

一、引言

目前，隨著審計(jì)對(duì)象信息化在電網(wǎng)企業(yè)的不斷發(fā)展，各相關(guān)業(yè)務(wù)流程、信息和控制在ERP系統(tǒng)中緊密結(jié)合，互相滲透。開展全面審計(jì)，必須通過審計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)審計(jì)對(duì)象相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和資料進(jìn)行連續(xù)調(diào)集、整理和分析，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，實(shí)現(xiàn)對(duì)公司經(jīng)營管理監(jiān)督的全覆蓋。不斷創(chuàng)新審計(jì)理念與審計(jì)實(shí)踐相結(jié)合，細(xì)分和優(yōu)化審計(jì)資源，拓寬審計(jì)業(yè)務(wù)平臺(tái)，是審計(jì)信息系統(tǒng)深化應(yīng)用的價(jià)值所在。近年來，國家電網(wǎng)公司提出了 “大力推進(jìn)審計(jì)創(chuàng)新”的工作要求。L公司作為國家電網(wǎng)公司的全資子公司，圍繞深入推進(jìn)智能電網(wǎng)和“三集五大”建設(shè)目標(biāo)和要求，加大審計(jì)信息系統(tǒng)推廣實(shí)施與深化應(yīng)用力度，充分利用綜合管理系統(tǒng)、ERP業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)等計(jì)算機(jī)軟件輔助審計(jì)工作，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)關(guān)口前移，變事后審計(jì)為源頭審計(jì)和過程審計(jì)，增強(qiáng)了審計(jì)工作的實(shí)效性和穿透力。

二、L公司深化應(yīng)用審計(jì)信息系統(tǒng)的策略、目標(biāo)及指標(biāo)

（一）工作策略

L公司在近年努力嘗試與不斷探索中，堅(jiān)持以下四項(xiàng)工作策略，通過審計(jì)手段信息化促進(jìn)審計(jì)資源集約化和工作標(biāo)準(zhǔn)化。（1）組織保障。成立專門的組織機(jī)構(gòu)或信息化工作小組，明確每個(gè)成員的管理范圍及工作職責(zé)，為此項(xiàng)工作提供有力的組織保障。（2）制度建設(shè)。通過制定完善的制度體系，使各項(xiàng)工作有章可循，實(shí)現(xiàn)管理的規(guī)范化和有序化。（3）過程控制。在系統(tǒng)深化應(yīng)用過程中，加強(qiáng)管理控制與業(yè)務(wù)督導(dǎo)，確保流程的標(biāo)準(zhǔn)化與過程的精益化。（4）管理考核。通過各種考核手段加強(qiáng)審計(jì)信息系統(tǒng)的深化應(yīng)用，進(jìn)一步促進(jìn)管理水平的提升。

（二）應(yīng)用目標(biāo)

公司的審計(jì)信息系統(tǒng)包括ERP業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)、審計(jì)綜合管理系統(tǒng)和審計(jì)門戶三個(gè)方面。L公司審計(jì)信息系統(tǒng)深化應(yīng)用工作范圍實(shí)現(xiàn)全覆蓋，包括所屬全資子公司、控股子公司、分公司，以及公司具有實(shí)際控制權(quán)的事業(yè)單位和關(guān)聯(lián)企業(yè)。公司確定的深化應(yīng)用的目標(biāo)為：（1）以深化應(yīng)用審計(jì)信息系統(tǒng)為契機(jī)，全力推進(jìn)審計(jì)創(chuàng)新，借助信息化手段，提高計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的全面性，為審計(jì)工作轉(zhuǎn)型提供技術(shù)支撐。（2）順利實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督和管理的關(guān)口前移，加快實(shí)現(xiàn)離線審計(jì)向在線審計(jì)、事后審計(jì)向?qū)崟r(shí)審計(jì)、常規(guī)審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的轉(zhuǎn)變。

（三）指標(biāo)體系及目標(biāo)值

L公司根據(jù)審計(jì)信息系統(tǒng)深化應(yīng)用內(nèi)容，結(jié)合工作重點(diǎn)，并考慮到指標(biāo)體系當(dāng)中數(shù)據(jù)來源的準(zhǔn)確性，制定了審計(jì)信息系統(tǒng)深化應(yīng)用工作指標(biāo)體系和目標(biāo)值（見下表）。

序號(hào) 指標(biāo)名稱 指標(biāo)內(nèi)容 目標(biāo)值1 應(yīng)用覆蓋范圍 全面覆蓋省公司本部及所屬各單位 10 2 系統(tǒng)接口 與企業(yè)門戶的單點(diǎn)登陸集成 10 3 優(yōu)化建議 各單位深化應(yīng)用審計(jì)信息系統(tǒng)過程中提出的優(yōu)化建議 10 4 員工注冊(cè)率 需納入審計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)用的人員必須在系統(tǒng)中建立賬號(hào),系統(tǒng)內(nèi)建立的用戶賬號(hào)信息正確性 10 5 規(guī)劃計(jì)劃 審計(jì)綜合管理系統(tǒng)規(guī)劃計(jì)劃信息完整程度 10 6 項(xiàng)目作業(yè) 審計(jì)綜合管理系統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)信息完整程度,包括項(xiàng)目人員、項(xiàng)目文檔、項(xiàng)目流程等 10 7 技能知識(shí) 審計(jì)綜合管理系統(tǒng)技能知識(shí)模塊內(nèi)容信息維護(hù)情況 10 8 信息報(bào)送 審計(jì)門戶系統(tǒng)信息報(bào)送數(shù)量與及時(shí)性 10 9 系統(tǒng)應(yīng)用熟練程度 要求審計(jì)人員熟悉審計(jì)信息系統(tǒng)并熟練使用 10 10 系統(tǒng)應(yīng)用配套管理制度 是否制定審計(jì)信息系統(tǒng)深化應(yīng)用工作細(xì)則或考核制度 10合計(jì)100

三、審計(jì)信息系統(tǒng)深化應(yīng)用的主要做法

（一）建立、健全制度體系

為確保審計(jì)信息系統(tǒng)深化應(yīng)用的順利、全面、高質(zhì)實(shí)施，L公司制定了《審計(jì)信息系統(tǒng)管理辦法》、《審計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)用考核指標(biāo)》和《ERP業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)運(yùn)維管理辦法》等一系列規(guī)章制度，同時(shí)將上一年度的審計(jì)信息化工作總結(jié)及本年度工作方案，在年初以公司文件形式下發(fā)所屬各單位，實(shí)現(xiàn)了管理的規(guī)范化和有序化，也為審計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)一步完善提升奠定了管理基礎(chǔ)。

（二）制定具體的工作步驟

具體工作步驟如下：（1）審計(jì)計(jì)劃階段，將項(xiàng)目計(jì)劃完整錄入審計(jì)綜合管理系統(tǒng)計(jì)劃管理模塊內(nèi)，并完成審批流程和啟動(dòng)程序。（2）審計(jì)準(zhǔn)備階段，將審前調(diào)查報(bào)告、實(shí)施方案、審計(jì)通知書等內(nèi)容錄入審計(jì)綜合管理系統(tǒng)項(xiàng)目管理模塊內(nèi)，并組織審計(jì)組成員利用ERP業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行遠(yuǎn)程審前調(diào)研，對(duì)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)多角度、全方位分析，快速鎖定審計(jì)方向、把握審計(jì)重點(diǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量和效率。（3）審計(jì)實(shí)施階段，審計(jì)記錄與底稿在綜合管理系統(tǒng)項(xiàng)目管理模塊內(nèi)在線形成，并利用系統(tǒng)功能進(jìn)行三級(jí)復(fù)核與監(jiān)督。同時(shí)充分利用ERP業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)核實(shí)線索、查清問題，并積極提出系統(tǒng)功能優(yōu)化建議。（4）審計(jì)報(bào)告階段，利用審計(jì)綜合管理系統(tǒng)遠(yuǎn)程交互功能，對(duì)審計(jì)報(bào)告開展復(fù)核與征求意見，及時(shí)下發(fā)審計(jì)決定。（5）整改與后續(xù)管理階段，后續(xù)審計(jì)以及被審計(jì)單位問題整改均在審計(jì)綜合管理系統(tǒng)項(xiàng)目管理模塊內(nèi)在線進(jìn)行。項(xiàng)目結(jié)束后，將審計(jì)資料轉(zhuǎn)入審計(jì)綜合管理系統(tǒng)成果管理模塊。（6）依據(jù)《審計(jì)信息系統(tǒng)深化應(yīng)用考核指標(biāo)》，公司審計(jì)部對(duì)各單位系統(tǒng)深化應(yīng)用工作進(jìn)行考核。

（三）規(guī)范工作流程

1.成立系統(tǒng)深化應(yīng)用工作組。為了加強(qiáng)審計(jì)信息系統(tǒng)深化應(yīng)用，L公司成立了審計(jì)部信息化工作小組，明確了信息化工作小組中每個(gè)成員的管理范圍及工作職責(zé)。同時(shí)要求各基層單位審計(jì)部門也要指定專人負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作。合理的機(jī)構(gòu)設(shè)置及明確的職責(zé)分工為工作提供了有力的組織保障。

2.強(qiáng)化技能培訓(xùn)，確保審計(jì)人員熟練操作。針對(duì)審計(jì)人員在系統(tǒng)應(yīng)用過程中遇到的各種實(shí)際問題和困難，L公司加強(qiáng)了系統(tǒng)培訓(xùn)，確保了系統(tǒng)深化應(yīng)用工作的順利完成。一是充分發(fā)揮各單位關(guān)鍵用戶“以點(diǎn)帶面”的作用，在日常工作中對(duì)其他審計(jì)人員進(jìn)行系統(tǒng)功能指導(dǎo)。二是在開展的大型審計(jì)項(xiàng)目中，邀請(qǐng)省公司運(yùn)維人員及系統(tǒng)開發(fā)公司的技術(shù)人員到現(xiàn)場(chǎng)，實(shí)施技術(shù)支持與保障。三是每季度定期集中對(duì)所有審計(jì)人員開展ERP業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)實(shí)際操作與應(yīng)用技巧培訓(xùn)，每次集中培訓(xùn)后均進(jìn)行嚴(yán)格的考試及考核，并將結(jié)果計(jì)入審計(jì)人員培訓(xùn)檔案中。

3.確保系統(tǒng)數(shù)據(jù)及時(shí)、全面和準(zhǔn)確。2012年初，L公司先后下發(fā)了《審計(jì)信息系統(tǒng)管理辦法》、《審計(jì)信息化工作方案》等制度文件，明確各項(xiàng)要求、職責(zé)，督促各單位所有審計(jì)項(xiàng)目必須全部在線開展，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)項(xiàng)目在線管理的規(guī)范化和有序化，為下一步深化應(yīng)用工作奠定了管理基礎(chǔ)。同時(shí)根據(jù)實(shí)際情況，總結(jié)工作規(guī)律、完善管理制度，使審計(jì)項(xiàng)目在線管理工作在制度保障下順利進(jìn)行。目前公司的審計(jì)項(xiàng)目全部納入綜合管理系統(tǒng)在線運(yùn)行。

4.運(yùn)維機(jī)制與安全策略同時(shí)保障。首先，審計(jì)部安排專人負(fù)責(zé)系統(tǒng)運(yùn)行，及時(shí)解決出現(xiàn)的問題。所有系統(tǒng)操作，嚴(yán)格按照“雙體系建設(shè)”要求履行程序，確保系統(tǒng)運(yùn)行可靠安全。其次，建立運(yùn)維保障機(jī)制，確保深化應(yīng)用工作的順利進(jìn)行。制定了 《ERP業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)運(yùn)維管理辦法》，明確了系統(tǒng)運(yùn)維流程、職責(zé)與分工。每個(gè)所屬單位均設(shè)立系統(tǒng)管理員，負(fù)責(zé)ERP業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)的日常運(yùn)維與技術(shù)支持溝通聯(lián)系。同時(shí)設(shè)立了審計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)維專線，保證了系統(tǒng)運(yùn)維的及時(shí)性。另外，注重系統(tǒng)的安全性。采用審計(jì)系統(tǒng)用戶——審計(jì)系統(tǒng)角色——ERP用戶相對(duì)應(yīng)的權(quán)限策略（見下頁圖），即每個(gè)審計(jì)人員均有自己唯一獨(dú)立的審計(jì)用戶，在審計(jì)系統(tǒng)中有對(duì)應(yīng)自己審計(jì)用戶的審計(jì)角色，每個(gè)審計(jì)角色又與ERP用戶一一對(duì)應(yīng)。所涉及系統(tǒng)用戶均為實(shí)名用戶，在關(guān)聯(lián)系統(tǒng)中各項(xiàng)操作可追溯，做到責(zé)任到人，確保整個(gè)系統(tǒng)的信息安全。

5.全面推廣與集中應(yīng)用相互結(jié)合。組織審計(jì)人員，深化應(yīng)用ERP業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)各模塊，確保所有功能能用、會(huì)用，并深入分析各模塊間關(guān)系，輔助審計(jì)人員開展審計(jì)工作。2011年L公司ERP業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)正式上線后，立即開展系統(tǒng)深化應(yīng)用工作，在各地市供電公司各項(xiàng)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和工程審計(jì)項(xiàng)目中，集中深化應(yīng)用ERP業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)。通過全面推廣與集中應(yīng)用相結(jié)合的工作方式，使審計(jì)人員快速熟練掌握系統(tǒng)各模塊的基本操作和查詢技巧，同時(shí)又提升了審計(jì)質(zhì)量和效率。

6.總結(jié)經(jīng)驗(yàn)與完善提升同步開展。加強(qiáng)系統(tǒng)深化應(yīng)用的同時(shí)，更加注重工作經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)。公司要求所屬單位每個(gè)季度都要上報(bào)審計(jì)系統(tǒng)深化應(yīng)用工作總結(jié)。公司本部每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目開展完畢后，也都及時(shí)進(jìn)行系統(tǒng)應(yīng)用總結(jié)，不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，強(qiáng)化了審計(jì)人員對(duì)系統(tǒng)的熟悉程度，又促進(jìn)了深化應(yīng)用工作的發(fā)展，也對(duì)系統(tǒng)提出了各種優(yōu)化建議。

7.實(shí)施績效考核。2012年，L公司下發(fā)了 《審計(jì)部綜合業(yè)績考核管理辦法》和《審計(jì)信息系統(tǒng)深化應(yīng)用考核指標(biāo)》，全面開展考核評(píng)價(jià)，促使系統(tǒng)深化應(yīng)用工作落到實(shí)處。

（四）采用多種形式和手段，力促系統(tǒng)深化應(yīng)用

1.嚴(yán)格落實(shí)考核機(jī)制。公司按照制定的 《審計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)用考核指標(biāo)》，對(duì)所屬單位深化應(yīng)用工作嚴(yán)格考核，將其作為年終評(píng)先評(píng)優(yōu)打分內(nèi)容的主要構(gòu)成，充分調(diào)動(dòng)審計(jì)人員積極性和主動(dòng)性。另外，將系統(tǒng)深化應(yīng)用工作作為審計(jì)創(chuàng)新管理的主要內(nèi)容，納入對(duì)所屬單位年度綜合業(yè)績考核體系中，審計(jì)部會(huì)同績效考核部門對(duì)相關(guān)單位工作結(jié)果進(jìn)行考核評(píng)價(jià)。

2.完善督辦和問責(zé)機(jī)制。公司審計(jì)部會(huì)同公司其他部門和單位，對(duì)系統(tǒng)深化應(yīng)用過程中遇到的各種問題和困難，及時(shí)督促落實(shí)。為確保工作落到實(shí)處，L公司建立“雙向問責(zé)”機(jī)制，一是所屬單位系統(tǒng)深化應(yīng)用工作不力的，要追究相關(guān)單位及人員責(zé)任。二是審計(jì)部及相關(guān)責(zé)任部門督辦協(xié)調(diào)不力的，也要予以問責(zé)。

3.建立例會(huì)制度，推進(jìn)系統(tǒng)深化應(yīng)用工作。公司將系統(tǒng)深化應(yīng)用納入常態(tài)管理，根據(jù)工作進(jìn)展情況，適時(shí)召開信息化協(xié)調(diào)會(huì)，交流和通報(bào)系統(tǒng)深化應(yīng)用情況，不斷完善各項(xiàng)規(guī)章制度和考核指標(biāo)，組織專家和關(guān)鍵用戶對(duì)系統(tǒng)深化應(yīng)用過程中的各種問題進(jìn)行深入剖析，提出建設(shè)性意見，推動(dòng)系統(tǒng)功能不斷完善。

四、深化應(yīng)用的具體結(jié)果

L公司通過深化應(yīng)用審計(jì)信息系統(tǒng)，取得了如下效果：（1）審計(jì)效率大幅提高。借助于ERP業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)深化應(yīng)用，使得審計(jì)工作關(guān)口前移，審計(jì)工作的實(shí)效性和穿透力得到大幅提升。（2）審計(jì)質(zhì)量明顯提升。利用ERP業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)各項(xiàng)實(shí)用功能，對(duì)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)多角度、全方位分析，快速鎖定審計(jì)方向、把握審計(jì)重點(diǎn)。例如，2011年，對(duì)某市公司開展任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，對(duì)發(fā)行數(shù)據(jù)進(jìn)行峰谷平電量匹配性比較檢索時(shí)，發(fā)現(xiàn)某房產(chǎn)水泥廠峰段退電量、谷段發(fā)行電量，該戶總電費(fèi)為零。經(jīng)對(duì)某市公司發(fā)行情況進(jìn)行全面復(fù)核，發(fā)現(xiàn)2010年11、12月期間，采取削峰填谷方式累計(jì)多發(fā)行電量5 200萬千瓦時(shí)，影響企業(yè)多項(xiàng)考核指標(biāo)。（3）審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)日漸規(guī)范。L公司通過審計(jì)綜合管理系統(tǒng)對(duì)所有審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施在線管理，統(tǒng)一了工作標(biāo)準(zhǔn)流程，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)項(xiàng)目全生命周期閉環(huán)管理。（4）審計(jì)領(lǐng)域不斷拓寬。各單位深化應(yīng)用審計(jì)信息系統(tǒng)，因地制宜地開展了具有特色的專項(xiàng)審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查，使審計(jì)范圍延伸到更加廣泛的企業(yè)經(jīng)營管理領(lǐng)域。（5）審計(jì)成果初顯成效。充分利用審計(jì)綜合管理系統(tǒng)項(xiàng)目管理模塊功能，與被審計(jì)單位在線交互，督促審計(jì)問題整改，促進(jìn)了審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化應(yīng)用。

五、評(píng)估與改進(jìn)

2013年底，L公司主要采用系統(tǒng)實(shí)用化考評(píng)法，即根據(jù)《審計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)用考核指標(biāo)》發(fā)布的指標(biāo)體系和指標(biāo)值，對(duì)審計(jì)信息系統(tǒng)深化應(yīng)用情況進(jìn)行了實(shí)用化考評(píng)。通過評(píng)估，發(fā)現(xiàn)存在以下兩個(gè)主要問題：一是審計(jì)綜合管理系統(tǒng)部分功能點(diǎn)與實(shí)際工作脫節(jié)，使用頻率較低，實(shí)用化較差；審計(jì)門戶不能與公司協(xié)同辦公等應(yīng)用系統(tǒng)同步。二是隨著公司審計(jì)信息化建設(shè)與深化應(yīng)用步伐加快、任務(wù)量加大，審計(jì)信息化人員力量日漸不足，將影響到工作效率和質(zhì)量。為此，公司提出了如下改進(jìn)計(jì)劃：在ERP業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)功能不斷完善的同時(shí)，適時(shí)啟動(dòng)審計(jì)綜合管理系統(tǒng)和審計(jì)門戶功能優(yōu)化提升工作；加強(qiáng)審計(jì)信息化人員力量，提高審計(jì)信息化工作效率和質(zhì)量。