關(guān)正

摘要：預(yù)算松弛不利于企業(yè)運(yùn)營，深層原因在于預(yù)算分配是企業(yè)公共資源私有化的過程，預(yù)算執(zhí)行部門由于局部利益的訴求，存在私有信息和行動(dòng)，其解決方式是將這類私有信息公共化，并通過激勵(lì)手段減少預(yù)算執(zhí)行部門私有信息剩余的負(fù)面影響。

關(guān)鍵詞：預(yù)算松弛 私有信息 戰(zhàn)略目標(biāo) 標(biāo)桿管理

預(yù)算松弛是公司內(nèi)部預(yù)算資源分配中廣泛存在的現(xiàn)象，預(yù)算松弛導(dǎo)致經(jīng)理人的努力程度下降、資源誤配，并干擾企業(yè)經(jīng)理人和責(zé)任中心的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)（Dunkand&Nouri，1998；），好處是適度緩沖了公司經(jīng)營過程的不確定性。

一、預(yù)算松弛的深層次原因

預(yù)算分配實(shí)質(zhì)是一種委托代理關(guān)系，公司管理層是“委托方”，各預(yù)算執(zhí)行部門是“代理方”，預(yù)算松弛是預(yù)算執(zhí)行部門在委托代理關(guān)系下的“逆向選擇”，其產(chǎn)生的深層原因分析如下：

（一）預(yù)算分配方式的影響

預(yù)算資源的分配對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的預(yù)算執(zhí)行部門而言，是公共資源私有化的過程。如無有效控制，必將出現(xiàn)“公地悲劇”，即各參與預(yù)算分配的部門出于自身利益最優(yōu)化的考慮，最佳的理性選擇是多占資源、少領(lǐng)任務(wù)，而這有違公司整體利益。因此預(yù)算分配模式是導(dǎo)致出現(xiàn)預(yù)算松弛的主要?jiǎng)右颉?/p>

（二）信息不對(duì)稱的影響

在預(yù)算資源分配過程，預(yù)算執(zhí)行部門熟悉專業(yè)運(yùn)營，具有信息優(yōu)勢(shì)，預(yù)算決策者（企業(yè)管理層及支撐其決策的財(cái)務(wù)部門）有權(quán)力優(yōu)勢(shì)，假設(shè)：

（1）預(yù)算執(zhí)行部門預(yù)算需求為x，業(yè)績函數(shù)為y=f（x）。

（2）s為公司管理層根據(jù)預(yù)算執(zhí)行部門業(yè)績，給與的激勵(lì)（薪資、榮譽(yù)、升遷機(jī)會(huì)等），即s=s（y）。則公司預(yù)算投入產(chǎn)出為y—s（y）。

（3）預(yù)算執(zhí)行部門執(zhí)行預(yù)算的成本為c（x），其效用函數(shù)為U=s（y）—c（x）=s（f（x））—c（x）

設(shè)定預(yù)算執(zhí)行部門執(zhí)行預(yù)算最低的效用期望值為U1。對(duì)于預(yù)算執(zhí)行部門而言，其參與約束條件為s（f（x））—c（x）≥U1。如果信息對(duì)稱，則公司管理層希望預(yù)算需求x恰好滿足參與約束條件，所撥預(yù)算正好滿足預(yù)算執(zhí)行部門需求，即s（f（x））—c（x）=U1。如對(duì)公司預(yù)算投入產(chǎn)出最大化時(shí)的預(yù)算投入規(guī)模求解，即可轉(zhuǎn)化為對(duì)f（x）—c（x）—U1求導(dǎo)，最優(yōu)解x*滿足條件為fx=cx。即在公司邊際業(yè)績與預(yù)算執(zhí)行部門邊際成本相等時(shí)，公司利益與預(yù)算執(zhí)行部門利益高度一致，此時(shí)不需給予額外激勵(lì)，預(yù)算投入產(chǎn)出最大，

但上述分析與現(xiàn)實(shí)不符，主要是預(yù)算執(zhí)行部門存在大量私有信息，并且在預(yù)算使用過程中存在私有行動(dòng)，而在公司管理層（包括支撐其決策的財(cái)務(wù)部門）擁有最終裁量權(quán)的情況下，預(yù)算執(zhí)行部門為提高談判籌碼，其最佳選擇就是預(yù)算松弛。

二、預(yù)算分配相關(guān)的私有信息分析

由于工作職責(zé)的影響，預(yù)算執(zhí)行部門和公司管理層的利益導(dǎo)向必然存在異同，兩者相同之處在于都促進(jìn)實(shí)現(xiàn)公司利益最大化，不同之處在于預(yù)算執(zhí)行部門從自身部門職責(zé)出發(fā)，優(yōu)先滿足本部門相關(guān)利益訴求，而該利益訴求對(duì)于公司整體利益可能存在傷害，但預(yù)算執(zhí)行部門為了維護(hù)自身利益，刻意不對(duì)上披露或隱瞞相關(guān)私有信息和行動(dòng)，從預(yù)算管理中來看，這些私有信息包括：

（一）避免預(yù)算資源壓力

由于公司整體預(yù)算資源的“稀缺性”，預(yù)算執(zhí)行部門都希望能在有限的蛋糕中分更多羹，一般都會(huì)夸大工作壓力，虛增各項(xiàng)工作計(jì)劃所帶來的預(yù)算需求。虛增的方式一般包括：一是夸大部分工作項(xiàng)目的必要性，提高該類工作在公司整體布局上的地位；二是采取非最有效的工作方式，將工作復(fù)雜化，擴(kuò)大預(yù)算需求的計(jì)算基礎(chǔ)；三是針對(duì)公開性、透明度不高的價(jià)格，對(duì)財(cái)務(wù)部門和公司管理層進(jìn)行虛報(bào)。

（二）降低工作目標(biāo)難度

公司一般在年度計(jì)劃中會(huì)下發(fā)各專業(yè)線條的主要目標(biāo)值，部分目標(biāo)值會(huì)納入到后續(xù)考核及對(duì)中層管理者個(gè)人的績效評(píng)價(jià)。預(yù)算執(zhí)行部門可能會(huì)在公司目標(biāo)核定中，夸大工作難度，盡量設(shè)法降低工作目標(biāo)壓力；在年底工作可能超任務(wù)目標(biāo)達(dá)成時(shí)，又可能瞞報(bào)完成信息，以避免來年工作任務(wù)加碼。

（三）最大化預(yù)算資源使用的靈活性

公司管理層、財(cái)務(wù)部門無論采取何種預(yù)算管理方式，實(shí)質(zhì)上都會(huì)對(duì)預(yù)算執(zhí)行部門的專業(yè)管理工作形成約束，減少了預(yù)算資源使用的隨意性。而公司不使用錢就能辦成事的情況不多，預(yù)算資源的使用進(jìn)度和工作任務(wù)的推進(jìn)進(jìn)度存在高度一致性。因此，預(yù)算執(zhí)行部門往往不愿意受到過多的條條框框限制，以避免自身承擔(dān)過程壓力。

（四）違規(guī)違法的利益訴求

預(yù)算資源的使用往往涉及外部利益往來，在具體工作中，不排除存在個(gè)別人員，希望通過預(yù)算資源的虛增，以實(shí)現(xiàn)對(duì)外部的利益輸送等違法違規(guī)情況。

三、對(duì)預(yù)算松弛的控制建議

從預(yù)算松弛的原因分析來看，預(yù)算資源分配方式是客觀存在的因素，是預(yù)算分配工作的起點(diǎn)，不可能根本改變，因此重點(diǎn)需解決信息不對(duì)稱的問題，主要解決原則是：盡量將預(yù)算執(zhí)行部門的私有信息公共化。按照邁克爾·斯彭斯的觀點(diǎn)（1973年），僅當(dāng)信號(hào)發(fā)送的預(yù)期收益大于信號(hào)成本時(shí)，市場(chǎng)行為主體才會(huì)選擇發(fā)送信號(hào)。因此，如何引導(dǎo)預(yù)算執(zhí)行部門披露其私有信息，則是控制預(yù)算松弛的關(guān)鍵，包括重點(diǎn)加強(qiáng)預(yù)算申報(bào)源頭管理和預(yù)算執(zhí)行過程管理；而對(duì)于不能公共化的私人信息剩余部分，則通過額外激勵(lì)等措施，減少其負(fù)面影響并形成正向引導(dǎo)。結(jié)合前述分析，有關(guān)對(duì)策建議如下：

（一）加強(qiáng)預(yù)算申報(bào)的目標(biāo)管理

預(yù)算目標(biāo)必須和公司戰(zhàn)略目標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行部門的專業(yè)目標(biāo)進(jìn)行協(xié)調(diào)，形成戰(zhàn)略行動(dòng)的一致性。具體而言，預(yù)算執(zhí)行部門申報(bào)的預(yù)算資源時(shí)，必須清晰說明相關(guān)預(yù)算資源的用途、所達(dá)到的效果，并與部門工作目標(biāo)、公司戰(zhàn)略目標(biāo)的關(guān)系進(jìn)行對(duì)比分析，否則不予通過申報(bào)。后兩者可以從公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告、部門專業(yè)工作計(jì)劃等材料中獲取。預(yù)算申報(bào)目標(biāo)的有效性由公司管理層及其具體負(fù)責(zé)的財(cái)務(wù)部門進(jìn)行審核評(píng)價(jià)。endprint

（二）全程進(jìn)行預(yù)算標(biāo)桿控制

預(yù)算標(biāo)桿管理體系由財(cái)務(wù)部組織編制，應(yīng)包括公司級(jí)和專業(yè)級(jí)兩個(gè)層面，前者用于匯總評(píng)價(jià)公司總預(yù)算，后者用于評(píng)價(jià)各預(yù)算執(zhí)行部門的部門預(yù)算。各預(yù)算執(zhí)行部門負(fù)責(zé)編制專業(yè)級(jí)的預(yù)算標(biāo)桿體系，公司財(cái)務(wù)部門則進(jìn)一步選取有利于公司發(fā)展的戰(zhàn)略指標(biāo)，形成公司級(jí)預(yù)算標(biāo)桿體系。

在運(yùn)用方法上，一是預(yù)算申報(bào)階段。專業(yè)部門申報(bào)預(yù)算時(shí)，各預(yù)算需求必須與恰當(dāng)?shù)臉?biāo)桿指標(biāo)掛鉤，并且同時(shí)給出預(yù)算標(biāo)桿的預(yù)測(cè)、變動(dòng)分析等；財(cái)務(wù)部門匯總形成公司總預(yù)算并進(jìn)行預(yù)算、標(biāo)桿值的評(píng)估分析，有關(guān)分析可以分為橫向?qū)?biāo)（集團(tuán)內(nèi)部各單位、同行業(yè)不同公司比較），也可以采取縱向?qū)?biāo)的方式（主要是各類標(biāo)桿指標(biāo)的不同年度比較），有關(guān)評(píng)估分析的結(jié)果呈報(bào)公司管理層，作為預(yù)算分配的決策。二是預(yù)算執(zhí)行階段。各專業(yè)部門定期統(tǒng)計(jì)自身預(yù)算進(jìn)度、跟蹤各類標(biāo)桿的異動(dòng)情況，財(cái)務(wù)部門組織統(tǒng)一審核并編制相關(guān)報(bào)表，以適時(shí)控制各項(xiàng)預(yù)算資源投入、預(yù)算執(zhí)行部門專業(yè)工作進(jìn)展。三是預(yù)算完成階段。在年末，財(cái)務(wù)部可通過對(duì)最終預(yù)算標(biāo)桿值的完成，并結(jié)合工作目標(biāo)的完成情況，對(duì)預(yù)算執(zhí)行部門開展業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)。

1、實(shí)施年度預(yù)算信用評(píng)估

在上述控制的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行部門的行為管理，可通過對(duì)預(yù)算執(zhí)行部門的工作信用進(jìn)行評(píng)價(jià)，以進(jìn)一步擠出“水分”。預(yù)算信用評(píng)估可從年度預(yù)算計(jì)劃的完成、各項(xiàng)目預(yù)算投向與期初計(jì)劃的符合性、各項(xiàng)目資金使用進(jìn)度和期初計(jì)劃的一致性、資金是否違規(guī)使用等多方面開展。預(yù)算信用評(píng)估結(jié)果可作為次年預(yù)算申報(bào)審核的參考，對(duì)于預(yù)算信用評(píng)估較低的，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)其預(yù)算資源分配、預(yù)算使用的審批控制。

2、進(jìn)行科學(xué)有效的激勵(lì)

對(duì)于預(yù)算管理過程中存在的私有信息現(xiàn)象，要承認(rèn)在一定程度上的合理性，這有利于人性化管理，不可能完全消除，即必然存在私有信息剩余。對(duì)于這類私有信息剩余，為避免其對(duì)公司整體利益造成負(fù)面影響，還需要進(jìn)行必要的激勵(lì)，以提高預(yù)算執(zhí)行部門利益和公司利益的一致性。預(yù)算激勵(lì)管理應(yīng)基于上述三點(diǎn)內(nèi)容，進(jìn)行綜合評(píng)估，其中目標(biāo)達(dá)成、預(yù)算標(biāo)桿改善是預(yù)算管理激勵(lì)的重點(diǎn)，以針對(duì)性控制預(yù)算松弛。激勵(lì)包括正向激勵(lì)和負(fù)向懲戒，應(yīng)做好財(cái)務(wù)、人事等多部門聯(lián)動(dòng)，最大范圍聽取各預(yù)算執(zhí)行部門、公司管理層的意見，以確保激勵(lì)效果的有效性和引導(dǎo)作用。

綜上分析，預(yù)算松弛是目前預(yù)算管理中的委托-代理關(guān)系下的必然現(xiàn)象，主要解決方法是將預(yù)算執(zhí)行部門的私有信息公共化，通過減少信息不對(duì)稱，以控制預(yù)算松弛；并通過必要的激勵(lì)手段，減少預(yù)算執(zhí)行部門私有信息剩余的負(fù)面影響。當(dāng)然，在實(shí)際工作中，有關(guān)控制措施需要結(jié)合企業(yè)發(fā)展實(shí)際情況及人性化管理需求，靈活實(shí)施，以提高預(yù)算管控的有效性。

參考文獻(xiàn)：

[1]謝識(shí)予編著.經(jīng)濟(jì)博弈論（第三版）[M].復(fù)旦大學(xué)出版社，2013年endprint