孫志梅

摘要：國(guó)有企業(yè)是指政府參與投資和控制的企業(yè)，在實(shí)際資產(chǎn)管理工作中國(guó)有企業(yè)需注重發(fā)揮會(huì)計(jì)管理的作用和優(yōu)勢(shì)，從科學(xué)、長(zhǎng)遠(yuǎn)角度選擇制定合理的會(huì)計(jì)政策，使國(guó)有資產(chǎn)得到良好維護(hù)，并在保值基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)增值。為此，首先分析會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的原因，重點(diǎn)探討會(huì)計(jì)政策內(nèi)涵和應(yīng)對(duì)策略。

關(guān)鍵詞：國(guó)有資本；管理；會(huì)計(jì)政策

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1672—3198（2014）16—0106—01

國(guó)有資本是我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，管理好國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)，防止資產(chǎn)流失、被挪用，對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展和政治生態(tài)都具有重要意義，而會(huì)計(jì)管理工作對(duì)于實(shí)現(xiàn)國(guó)有資本的保值與增值具有舉足輕重的作用，是一種能夠合理配置使用資產(chǎn)和優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的重要手段。會(huì)計(jì)政策是企業(yè)結(jié)合實(shí)際情況選擇的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、方法以及程序，符合國(guó)有企業(yè)資本管理的需要，有利于實(shí)現(xiàn)國(guó)企資產(chǎn)的保值增效，具有重要現(xiàn)實(shí)意義。

1會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的原因

會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的原因主要有三個(gè)方面：（1）出于利益共享性，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員需向相關(guān)利益集體和個(gè)人充分傳達(dá)會(huì)計(jì)信息，但由于不同利益方和企業(yè)間都存在各自的利益打算，而且利益不相同且可能存在沖突，但政府部門(mén)和企業(yè)的利益聯(lián)系最小。為平衡分配各方利益，使各項(xiàng)規(guī)章制度、政策規(guī)定能夠被接受，政府就會(huì)放松相關(guān)準(zhǔn)則中的處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)限定，從而為各方利益群體提供可供選擇的會(huì)計(jì)工作處理方法。（2）

出于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)多樣性和復(fù)雜性，由于不同企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、運(yùn)營(yíng)狀況等存在差異，為確保披露會(huì)計(jì)信息能夠結(jié)合具體環(huán)境和企業(yè)實(shí)際情況，科學(xué)合理地反映企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)情況和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，其制定的制度和準(zhǔn)則就應(yīng)保留彈性空間，做到統(tǒng)一性和靈活性相結(jié)合，同意企業(yè)在處理紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)選擇合適的會(huì)計(jì)處理方法，進(jìn)而能為會(huì)計(jì)工作者保留職業(yè)判斷的空間和余地。（3）出于會(huì)計(jì)計(jì)量和報(bào)告主觀性，會(huì)計(jì)計(jì)量和報(bào)告過(guò)程是指主觀期望采取貨幣計(jì)量和特點(diǎn)方法等手段，反映會(huì)計(jì)對(duì)象提供可靠、準(zhǔn)確會(huì)計(jì)信息的全過(guò)程。在該過(guò)程中摻雜了諸多主觀判斷因素，使不同參與方對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)存在不同觀點(diǎn)和想法，提出不同的應(yīng)對(duì)措施和建議，在此情況下產(chǎn)生了會(huì)計(jì)政策。

2國(guó)有資本管理中的會(huì)計(jì)政策內(nèi)涵分析

會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、編制報(bào)表時(shí)采取的原則、方法及程序，具體情況如下。

2.1會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定了若干與企業(yè)資產(chǎn)保值相關(guān)的規(guī)定，具體分析如下：權(quán)責(zé)發(fā)生制是指明確收支入賬的原則，要求依據(jù)收款權(quán)利和承擔(dān)付款責(zé)任登記收支，登記收入表示資產(chǎn)增加，登記支出則表示資產(chǎn)縮減。如已承擔(dān)付款責(zé)任但未付款時(shí)，企業(yè)不登記支出利潤(rùn)將高計(jì)則無(wú)法實(shí)現(xiàn)保值，如在未收到實(shí)際款項(xiàng)時(shí)就登記收入則容易使國(guó)企資產(chǎn)受到腐蝕。配比原則是指收入和成本、費(fèi)用需匹配，因?yàn)槭杖氲墨@得需要一定支出發(fā)生，并且兩者間還存在時(shí)間關(guān)系，所以配比原則能夠確定資產(chǎn)消耗額度，實(shí)現(xiàn)及時(shí)補(bǔ)償與資產(chǎn)保值。

謹(jǐn)慎性原則是指為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的風(fēng)險(xiǎn)、不確定性建立的原則，能夠避免過(guò)高評(píng)估企業(yè)資產(chǎn)。會(huì)計(jì)工作者在面對(duì)業(yè)務(wù)中存在多種選擇處理方法而難以確定時(shí)，可借助該原則避免資產(chǎn)損失，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的足額補(bǔ)償，進(jìn)而維護(hù)各方經(jīng)濟(jì)利益。實(shí)際成本原則是指取得資產(chǎn)需按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，此原則能夠?yàn)橛?jì)算企業(yè)資產(chǎn)耗費(fèi)和補(bǔ)償提供良好依據(jù)，在物價(jià)穩(wěn)定時(shí)運(yùn)用此原因能夠保值資產(chǎn)資產(chǎn)，但通貨膨脹時(shí)則難以補(bǔ)償，因此需在堅(jiān)持此原則基礎(chǔ)上合理運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，或應(yīng)用新的會(huì)計(jì)模式。

2.2會(huì)計(jì)方法

一是短期投資計(jì)算方法，此方法共分為成本法和市價(jià)法以及兩者孰低法，在有價(jià)證券波動(dòng)情況下采用成本法較僵化，如市價(jià)降至成本下則嚴(yán)重?fù)p失資產(chǎn)。運(yùn)用市價(jià)法可隨時(shí)按照期末市價(jià)調(diào)整記賬，但當(dāng)市價(jià)比成本低時(shí)其損失可視為收益抵減項(xiàng)目，可維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)，但當(dāng)市價(jià)比成本高時(shí)，由于入賬和分配未實(shí)現(xiàn)的收益將出現(xiàn)資產(chǎn)流失的局面。而成本和市價(jià)孰低法則能將跌價(jià)的損失記錄入賬，又不納入未實(shí)現(xiàn)收益，因而與其他兩種方法相比最能保證資產(chǎn)的保值。

應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)方法主要有凈額法與總額法兩種，前者是指平時(shí)預(yù)提壞賬損失，補(bǔ)償各期的收益?？傤~法則是指平時(shí)不預(yù)計(jì)損失，在確認(rèn)壞賬時(shí)注銷賬款。前者對(duì)于保護(hù)凈資產(chǎn)具有重要意義，后者容易起到反效果。長(zhǎng)期投資計(jì)較方法主要有成本法和權(quán)益法，成本法指的是在賬面上以投資的成本計(jì)價(jià)，權(quán)益法是指跟隨企業(yè)的權(quán)益變化及時(shí)調(diào)整賬面記錄，并可將其視作投資收益。一般權(quán)益法下高計(jì)投資的收益，但在未獲取實(shí)際增值資產(chǎn)時(shí)就進(jìn)行分配將導(dǎo)致資產(chǎn)的流失，因此成本法更有益于維護(hù)企業(yè)資本。

2.3通貨膨脹會(huì)計(jì)

在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，通貨膨脹現(xiàn)象難以避免，從而影響到企業(yè)資產(chǎn)的管理和保值。在物價(jià)較穩(wěn)定時(shí)期，選擇以上會(huì)計(jì)方法可解決一些問(wèn)題，但并不適用所有問(wèn)題。如果物價(jià)上升時(shí)期，繼續(xù)采取這些方法效果不明顯，資產(chǎn)補(bǔ)償或資本保值僅體現(xiàn)于名義上，而實(shí)際上投資方的資本流失現(xiàn)象嚴(yán)重，長(zhǎng)而久之則會(huì)導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)資本的不斷流失，帶來(lái)惡劣后果和影響。針對(duì)這種情況，應(yīng)積極采取通貨膨脹時(shí)期新的會(huì)計(jì)方法，選擇物價(jià)水平、現(xiàn)時(shí)成本以及變現(xiàn)價(jià)值三種會(huì)計(jì)模式。

3國(guó)有資本管理中的完善會(huì)計(jì)政策的分析

要實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)資本的保值、增值，提高經(jīng)濟(jì)效益，需采取以下應(yīng)對(duì)策略，具體情況如下。

3.1健全完善會(huì)計(jì)政策體系

會(huì)計(jì)政策是國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中的基礎(chǔ)工作，要在企業(yè)中履行資本管理工作職能，需積極構(gòu)建完善會(huì)計(jì)政策體系。第一，要協(xié)調(diào)處理好運(yùn)營(yíng)部門(mén)和國(guó)有企業(yè)資本管理部門(mén)間的會(huì)計(jì)政策，考慮如何將管理部門(mén)的收支在國(guó)有資本預(yù)算中列收支，從而使政府和國(guó)有資本的經(jīng)濟(jì)職能被分離。但國(guó)有企業(yè)資本的經(jīng)營(yíng)運(yùn)算通常應(yīng)用的是政府部門(mén)的預(yù)算會(huì)計(jì)方法，通過(guò)預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表來(lái)反映經(jīng)濟(jì)情況。而有關(guān)管理部門(mén)采取企業(yè)財(cái)務(wù)的會(huì)計(jì)模式，通常采取資產(chǎn)負(fù)債表和損益表等表現(xiàn)財(cái)務(wù)情況，所以在協(xié)調(diào)處理兩者間的會(huì)計(jì)政策時(shí)需關(guān)注銜接事項(xiàng)。

第二，要協(xié)調(diào)好管理部門(mén)和國(guó)有企業(yè)間財(cái)務(wù)的會(huì)計(jì)政策，因?yàn)閮烧哧P(guān)系密不可分、相互影響，如沒(méi)有投入國(guó)有資本就無(wú)法形成國(guó)企資產(chǎn)，也就不存在國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)。同時(shí)，國(guó)企財(cái)務(wù)是運(yùn)營(yíng)部門(mén)的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)，其有效運(yùn)行能夠帶來(lái)國(guó)有資本的收益和增值。所以這一層次的會(huì)計(jì)政策需體現(xiàn)國(guó)有資本的投資和收益分配。第三，應(yīng)協(xié)調(diào)好運(yùn)營(yíng)部門(mén)于國(guó)企內(nèi)部的會(huì)計(jì)政策，因?yàn)閮烧邇?nèi)部都采取企業(yè)財(cái)務(wù)模式的會(huì)計(jì)政策，在新的體制背景下應(yīng)包含資產(chǎn)、負(fù)債和損益項(xiàng)目等會(huì)計(jì)算政策。

3.2擴(kuò)展穩(wěn)健原則范圍

穩(wěn)健原則主要是指在選擇會(huì)計(jì)處理方法時(shí)，以穩(wěn)健態(tài)度從低計(jì)算對(duì)資產(chǎn)、權(quán)益，而從高計(jì)算負(fù)債與費(fèi)用，并且還要及時(shí)確認(rèn)費(fèi)用，盡量較晚確認(rèn)收益。在確定相關(guān)會(huì)計(jì)政策時(shí)應(yīng)充分納入考慮短期、長(zhǎng)期投資計(jì)價(jià)法和應(yīng)收賬款以及固定資產(chǎn)的折舊計(jì)價(jià)法等，從而避免國(guó)有資產(chǎn)的損失，實(shí)現(xiàn)資本保值和升值。在經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)時(shí)期可采用這種會(huì)計(jì)處理方法，但在通貨膨脹時(shí)期需結(jié)合上文中提及的會(huì)計(jì)程序內(nèi)容，選擇實(shí)施通貨膨脹會(huì)計(jì)政策，其中現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)模式以現(xiàn)行成本為計(jì)量基礎(chǔ)，將名義貨幣作為計(jì)量單位。采取此模式不僅能夠開(kāi)展日常性會(huì)計(jì)處理，還能一次性編制會(huì)計(jì)報(bào)表，且能夠根據(jù)個(gè)別的物價(jià)水平確定成本，因此保證了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，但缺點(diǎn)是主觀性過(guò)強(qiáng)。

3.3確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

在健全完善會(huì)計(jì)政策體系和擴(kuò)展穩(wěn)健原則范圍同時(shí)，還應(yīng)結(jié)合系統(tǒng)論理論構(gòu)構(gòu)建完善相關(guān)保障系統(tǒng)，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，從而適應(yīng)國(guó)有資本管理的客觀需要。該保障系統(tǒng)需包含系統(tǒng)目標(biāo)，宏觀和微觀保障系統(tǒng)等方面。系統(tǒng)目標(biāo)是指會(huì)計(jì)信息能使會(huì)計(jì)使用者等滿意，宏觀層面的保障系統(tǒng)所形成的會(huì)計(jì)信息能夠令企業(yè)外部的使用者滿意，微觀層面保障系統(tǒng)形成的會(huì)計(jì)信息滿足企業(yè)內(nèi)部管理需求。宏觀層面的質(zhì)量保障體系由會(huì)計(jì)管理、法規(guī)和社會(huì)監(jiān)督等多個(gè)體系組成，而微觀層面信息質(zhì)量保障體系主要包含國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人、內(nèi)控監(jiān)督以及加工等系統(tǒng)，旨在使企業(yè)加工的相關(guān)會(huì)計(jì)信息能夠?qū)崿F(xiàn)相關(guān)性和可靠性的一致性。

4結(jié)語(yǔ)

會(huì)計(jì)政策的選擇和應(yīng)用對(duì)于國(guó)有資本的管理具有顯著影響，文中分析了會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的原因，并從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、方法和程序等方面闡釋了國(guó)有資本管理的會(huì)計(jì)政策，最后重點(diǎn)提出要通過(guò)健全完善會(huì)計(jì)政策體系，擴(kuò)展穩(wěn)健原則范圍，確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量等措施，實(shí)現(xiàn)國(guó)企資產(chǎn)保值、增值和優(yōu)化配置。

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