張向東

摘 要：當代會計工作中，制度和準則之間具有共性，同時也具有其本身的個性。無論是會計準則還是會計制度，都是一種工作規(guī)范。如何正確選擇會計規(guī)范體系，是當前的爭議焦點。從現(xiàn)在會計制度的發(fā)展狀態(tài)分析，會計統(tǒng)一制度必然會被代替，會計準則將成為未來會計工作的指導(dǎo)規(guī)范。但是我國目前的國情決定了在今后的很長一段時間內(nèi)我國將一直保留會計制度同準則并存的狀態(tài)。而這一狀態(tài)的持續(xù)時間則由我國的國民素質(zhì)以及國家發(fā)展決定。

關(guān)鍵詞：會計準則；會計制度；規(guī)范體系；選擇；研究

會計制度同會計準則雖然具有共性，但是彼此之間又不盡相同，認清二者之間的關(guān)系，這對于會計規(guī)范體系的建立完善有著重要意義。我國的會計規(guī)范體系中，會計制度同準則之間的關(guān)系還存在爭議，對其歸納總結(jié)可分為以下幾方面：（1）會計準則為主導(dǎo)；（2）會計制度為主導(dǎo)；（3）會計準則同制度并存；（4）若會計規(guī)范已經(jīng)完善，無論是使用準則還是制度都僅僅是一個形式。從上面幾種觀點可以看出，會計制度同會計準則之間還是存在著差異的，不能一概而論。文章通過對二者之間的關(guān)系進行詳細的論述，針對當前我國會計體制中存在的問題，就當前我國會計規(guī)范體系的建立提出了一些觀點。

1 會計制度同會計準則之間的差異

會計準則在我國當前的經(jīng)濟環(huán)境中，其主導(dǎo)為經(jīng)濟業(yè)務(wù)，主要用于業(yè)務(wù)分析工作中。以實際經(jīng)濟條件為基礎(chǔ)對會計準則的意義以及概念做出規(guī)定。最后得到計量以及確認結(jié)果，以財務(wù)報告的形式公布出來，同時也針對業(yè)務(wù)中所遇到的一些問題提供一定的規(guī)范性基礎(chǔ)。而會計制度則是具有針對性的，以特定部門或者行業(yè)為對象，制定相應(yīng)的財務(wù)制度，對其會計行為加以規(guī)范。所以二者之間具有一定的共性，但是也存在差異。二者的共性在于都是規(guī)范指導(dǎo)會計工作，而差異則依照條件的不同具有以下幾點：

1.1 主體差異

會計準則依照的是經(jīng)濟業(yè)務(wù)作為規(guī)范前提，而制度則以單位具體的實際狀況予以規(guī)范。雖然我國針對會計制度進行了革新，已經(jīng)不再具體劃分行業(yè)的不同，但是在金融保險業(yè)同一般企業(yè)之間會計制度仍舊有所差異，仍舊沒有改變其本質(zhì)，即會計行業(yè)仍舊還是以制度作為規(guī)范本質(zhì)。

1.2 指導(dǎo)思想存在差異

會計準則的主導(dǎo)思想主要偏向于原理以及概念，這是會計準則的特點，這種主導(dǎo)思想是會計準則同會計制度最大的差異，也是根本區(qū)別。

1.3 人員素質(zhì)要求具有差異性

在內(nèi)容上會計準則相對較為抽象，因為偏向于概念以及遠離，因而就需要會計人員有能力依照實際狀況進行選擇，并且做出的選擇是正確的，這就需要工作人員應(yīng)當具備相應(yīng)的專業(yè)知識，即在會計準則的實施中，需要會計人員均為高素質(zhì)人才。而會計制度就相對更為具體直觀些，不需要進行判斷以及選擇，只需要依照已有的會計制度進行工作便可，因而在人員的素質(zhì)要求上相對較低。

1.4 規(guī)范重點存在差異

會計準則需要正確的決策，并且重點在于最后的計量，由于原理和概念是會計準則的基礎(chǔ)，以此做出正確決策，令準則具有指導(dǎo)作用。而制度的指導(dǎo)則是以規(guī)則作為基礎(chǔ)，更加側(cè)重會計報告以及記錄結(jié)果。

2 實施會計準則的必然性和可行性分析

2.1 必然性分析

2.1.1 經(jīng)濟環(huán)境需求

國際商業(yè)中，會計是一種通用語言，因而必須為其發(fā)展尋求一個新的途徑，市場的變化隨著多元化的生活方式以及發(fā)展契機變得越來越復(fù)雜，資本市場的完善，令投資者開始遠離投資企業(yè)，但是其在市場環(huán)境中需要更加可靠的真實信息。這就需要會計發(fā)揮其基礎(chǔ)作用，及時的提供有效的信息，而會計準則就需要高質(zhì)量的保證以及前提，會計是一種規(guī)則性極強的工作，因而需要標準的規(guī)則作為工作導(dǎo)向，所以在經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，會計制度應(yīng)當具有全面性。但是經(jīng)濟環(huán)境并非一成不變的，但是制度始終會落后于經(jīng)濟業(yè)務(wù)，因而就無法保證會計信息的及時有效，無法為決策提供及時的信息基礎(chǔ)。但是會計準則不同，其導(dǎo)向基礎(chǔ)是遠離，是一種概念以及意義的規(guī)定，因而若準則無法具有全面性時，在解決問題的過程中，其所具有的原理也可以為會計人員所用。

2.1.2 適應(yīng)時代需要

經(jīng)濟資本使得投資者已經(jīng)開始遠離投資企業(yè)，投資人主要對股權(quán)進行掌握，而將經(jīng)營權(quán)委托出去。但是投資人必須對投資的風險予以掌握，這是經(jīng)濟利益使然，經(jīng)濟利益同股權(quán)相聯(lián)系，因而其必須做出同投資相當?shù)臎Q策。但是決策的基礎(chǔ)便是信息，而經(jīng)理層財務(wù)報告便是決策的信息的主要來源。

2.2 可行性分析

會計準則也在不斷的發(fā)展，公眾對會計準則的認可也在不斷的加強，但是在我國，會計準則仍舊不完善，存在很多漏洞以及需要改進的地方。這些問題便是是的會計準則在我國的發(fā)展受到局限的主要原因。所以，同實際情況相結(jié)合，將會計準做作為會計工作的單獨導(dǎo)向可行性較差。下面便針對當前我國的會計準則中常見的問題做出討論。

2.2.1 會計準則的制定缺乏科學性

我國會計準則制定缺乏嚴密、協(xié)調(diào)一致的方法體系作基礎(chǔ)，即沒有研究財務(wù)會計概念框架，也沒有應(yīng)用科學的技術(shù)方法，因而使我國制定出的會計準則缺乏連貫性。我國在制定會計準則前，應(yīng)當先制定一套既符合我國國情，又反映國際化進程的概念框架，以此來指導(dǎo)準則的制定。

2.2.2 會計準則存在制定模式問題

近年來，國內(nèi)外財務(wù)舞弊丑聞的屢禁不止的實踐證明，會計準則制定模式出現(xiàn)了導(dǎo)向的錯誤，即以規(guī)則為基礎(chǔ)而非以原則為導(dǎo)向。會計準則既是企業(yè)核算的標準，也是注冊會計師進行審計時依據(jù)的重要標準，因此會計準則的制定方向?qū)τ跁嫼蛯徲嫷陌l(fā)展影響很大，而會計準則的完善程度，對于會計、審計責任的大小和審計風險的高低有關(guān)聯(lián)。因此，改革會計準則制定模式，堵塞會計準則中存在的漏洞，成為提供高會計信息質(zhì)量，保護投資者利益的必然之爭。

2.2.3 準則定位不清

當前世界各國會計準則機構(gòu)類型主要包括“社會公認型、法制型、雙軌型和政府組織型”四種。而我國的會計準則模式不屬于以上任何一種，因為我國會計準則制定頒布均是財政部，具有強制性。也就是說我國的會計準則具有法律的特征，卻沒有法律的形式，因為它不是由立法機關(guān)制定頒布的，不屬于“法”。所以我們只能模糊的將我國的會計準則定位于“近似法制型”。效用主要體現(xiàn)在準則制定的壟斷權(quán)和控制權(quán)。這就不符合博弈原則，準則的制定者應(yīng)該是局外人，應(yīng)該充分保護和體現(xiàn)各博弈方的要求和利益，而準則的形成是每個博弈主體博弈的結(jié)果。從這點來講，準則由民間機構(gòu)制定，更符合市場結(jié)構(gòu)體制和博弈規(guī)則的要求。

3 我國會計規(guī)范體系的選擇

對于我國會計規(guī)范體系的選擇問題，從未來的發(fā)展方向看，應(yīng)當是由會計準則取代統(tǒng)一的會計制度，而行業(yè)和企業(yè)則應(yīng)當依據(jù)會計準則的要求，結(jié)合單位的實際情況，自行制定具體的內(nèi)部會計制度。從未來的發(fā)展趨勢看，應(yīng)當廢除統(tǒng)一會計制度，這是必然的發(fā)展方向。但是我國當前的社會體制以及經(jīng)濟發(fā)展狀況決定了會計準則作為唯一的行業(yè)規(guī)范只能是一種設(shè)想。所以，結(jié)合我國當前的體制，我國的會計行業(yè)體制只能是準則同制度并存、統(tǒng)一。因此，通過上述的論述可以總結(jié)出，我國的會計工作中，在今后相當長的一段時間內(nèi)會計制度同會計準則都將共同存在，這一現(xiàn)象是由我國的國情所決定。如何才能實現(xiàn)會計準則作為行業(yè)指導(dǎo)，需要有我國的國民素質(zhì)以及經(jīng)濟發(fā)展狀況決定。

參考文獻

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