韓旭

摘 要：本文對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任問題進(jìn)行了細(xì)致的分析過程，挖掘出其中存在的問題，并提出了合理化的建議，希望能夠給與有關(guān)研究人員提供幫助和啟迪作用。

關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師；法律責(zé)任；獨(dú)立審計(jì)

在我國經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的促進(jìn)下，我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的市場需求越來越大，其原因在于，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?yàn)殍b證、驗(yàn)資等中介服務(wù)行為為各類經(jīng)濟(jì)組織參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供了重要的依據(jù)，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造了規(guī)范的秩序和穩(wěn)定的外部環(huán)境。然而，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)不斷發(fā)展的同時(shí)，也出現(xiàn)了很多的問題，需要及時(shí)的解決，因此，我們應(yīng)當(dāng)給與相應(yīng)的重視，強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任意識(shí)，進(jìn)而，提升行業(yè)道德水平的建設(shè)。

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任概述

所謂的法律責(zé)任就是，有關(guān)主體如果出現(xiàn)違法行為，必須要承擔(dān)相應(yīng)的法律后果，親戚行為，證明違章行為的真實(shí)存在，主體可是企業(yè)等單位、法人以及公民等，法律責(zé)任是主體對(duì)于法律的貫徹和執(zhí)行的義務(wù)，其中注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任就是，其在財(cái)務(wù)活動(dòng)中如果出現(xiàn)了違規(guī)法律條款的行為時(shí)，必須要對(duì)其后果負(fù)責(zé)，其違規(guī)行為包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違約、過失或欺詐以及對(duì)審計(jì)委托單位或其他有利益關(guān)系的第三人造成的損害。

我國的注冊(cè)會(huì)計(jì)師所負(fù)的法律責(zé)任包含三種，其一就是行政責(zé)任，行政責(zé)任就是，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師出現(xiàn)了違規(guī)行為，政府部門將會(huì)對(duì)其進(jìn)行審查并實(shí)行處罰，輕者對(duì)其進(jìn)行警告、罰款、沒收所得、重者將會(huì)受到暫停執(zhí)行部分或全部業(yè)務(wù)、吊銷有關(guān)執(zhí)業(yè)許可證和吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證等處置。其二就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師要負(fù)責(zé)民事責(zé)任，民事責(zé)任要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)所傷害的主體實(shí)行經(jīng)濟(jì)型的索賠，應(yīng)當(dāng)依法停止對(duì)他人的傷害，并承當(dāng)法律民事賠償責(zé)任。其三，就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師還具有一定的刑事責(zé)任，這種責(zé)任后果往往會(huì)是很嚴(yán)重的，在一般情況下很少發(fā)生，但是，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反了國家刑法的規(guī)定，定然，會(huì)對(duì)其采取追究刑事責(zé)任的辦法，判處其一定的徒刑。采取如上三個(gè)法律責(zé)任，能夠有效的管理注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)制度和相關(guān)的規(guī)范準(zhǔn)則，但是，對(duì)于追究責(zé)任來講，三者責(zé)任并行不悖，不能相互代替，刑事責(zé)任和行政責(zé)任是由國家有關(guān)部門進(jìn)行罰處的，而民事責(zé)任則有受害依法要求進(jìn)行索賠的。

二、我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任制度存在的問題

（一）不同法律規(guī)定之間相互矛盾?，F(xiàn)如今，由于我國針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任的判定還沒有一個(gè)統(tǒng)一的法律和法規(guī)，因此，這就影響著注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任認(rèn)定，首先根據(jù)《證券法》來看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)其工作的程序負(fù)責(zé)與其工作的后果沒有太多的關(guān)系，然而，如果根據(jù)《公司法》以及《刑法》來看又與《證券法》完全相反，其注重的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)其工作結(jié)果負(fù)相應(yīng)的法律責(zé)任，同時(shí)還有其他的法律則是按工作的實(shí)際結(jié)果與影響情況來判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否要承擔(dān)法律責(zé)任。這種法律之間的不統(tǒng)一性，給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任的判定帶來了很大的差異，其結(jié)果形式可以完全的不一樣，這就引起了法律失去了其真正的公正和權(quán)威效應(yīng)。

（二）我國法規(guī)重行政和刑事責(zé)任，輕民事責(zé)任。由于我國經(jīng)濟(jì)體制的特殊性，這就引起了有關(guān)法律和法規(guī)還沒有從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的模式中走出，對(duì)于目前有關(guān)的法律法規(guī)政策，多是注重國家有關(guān)部門對(duì)于主體的懲罰，卻很少提及民事責(zé)任，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任也是如此，這就造成了有些時(shí)候很少進(jìn)行相應(yīng)的管理和管制工作，對(duì)于大多數(shù)的會(huì)計(jì)活動(dòng)，往往都是處于民事的范疇，當(dāng)發(fā)生糾紛的問題時(shí)，往往也是民事糾紛，然而，這種糾紛在有關(guān)法律中很少得到解釋和判決，因此，對(duì)于依法工作造成了很大的困難。

（三）違規(guī)處罰力度不夠?，F(xiàn)如今，我國對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師違規(guī)的處罰力度不夠，這就在成了很多企業(yè)和個(gè)人常常進(jìn)行違規(guī)的會(huì)計(jì)操作，嚴(yán)重的影響了經(jīng)濟(jì)市場的穩(wěn)定，同時(shí)，監(jiān)管部門的監(jiān)管力度和實(shí)效性還有待于進(jìn)一步的提升，這就造成了相關(guān)法制的不健全存在，很多處罰只是簡單的進(jìn)行行政處罰，對(duì)于其他責(zé)任的處罰卻很少進(jìn)行追究，這就引起了法律責(zé)任對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺失了威懾力，進(jìn)而，很難對(duì)其行業(yè)進(jìn)行有效的控制和管理，助長了步伐人員和企業(yè)的不良之風(fēng)。

（四）無法進(jìn)行法律人員道德的約束。雖然說注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為起到了相應(yīng)的規(guī)范和約束作用，但是，對(duì)其道德上的約束還是無法做到管制，審計(jì)單位為了取得對(duì)自身有利的審計(jì)結(jié)果，事先已與受托的事務(wù)所有了某種默契，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了謀求一己私利降低審計(jì)質(zhì)量、做虛假報(bào)告的行為屢禁不止，嚴(yán)重的影響了行業(yè)的道德作風(fēng)和行為規(guī)范，然而這些行為，在一定程度上很難進(jìn)行管理和處罰，進(jìn)而，形成了行業(yè)的一種不良之氣，很難徹底的進(jìn)行清理。

三、完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任制度的對(duì)策

（一）構(gòu)建完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律體系。要想實(shí)現(xiàn)對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的有效管理，必須要加快構(gòu)建出完善的會(huì)計(jì)師法律法規(guī)體系，實(shí)行統(tǒng)一的法律法規(guī)形式對(duì)其行業(yè)進(jìn)行規(guī)范，明確的區(qū)分法律違規(guī)行為，同時(shí)要保證制定的法律條款，能夠與其他的法律條文進(jìn)行銜接和吻合，解決現(xiàn)行法律出現(xiàn)的矛盾現(xiàn)象，明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師所承擔(dān)的法律責(zé)任，并對(duì)其責(zé)任實(shí)行負(fù)責(zé)人的工作態(tài)度去對(duì)待，嚴(yán)謹(jǐn)一切的違法行為的產(chǎn)生，這在一定程度上，能夠?qū)ψ?cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行震懾作用。

（二）實(shí)現(xiàn)各個(gè)法律責(zé)任的等同對(duì)待。要對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的各種違規(guī)行為，進(jìn)行三法等同的處罰方式進(jìn)行，首先，政府有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)嚴(yán)厲的處罰各種違規(guī)行為，按照一定的法律條款進(jìn)行行政責(zé)任和刑事責(zé)任的處罰，中大事故應(yīng)當(dāng)采取重罰，另外，也要追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任，使其彌補(bǔ)對(duì)于第三方委托人造成的各項(xiàng)損害，要具體地規(guī)定涉及民事責(zé)任的關(guān)鍵過錯(cuò)和因果要件，以進(jìn)一步理清承擔(dān)責(zé)任的基本界限，明確追究民事責(zé)任的違規(guī)要件。

（三）強(qiáng)化監(jiān)管力度。只有強(qiáng)化對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰力

度，才會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為產(chǎn)生一種震懾的作用，如今對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管力度不足，還有一個(gè)重要的原因就是缺少監(jiān)管部門的監(jiān)管過程，以往注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管部門都是自行成立的自律組織，這種形式的管理根本達(dá)不到監(jiān)管的目的，其工作也無法落到實(shí)處，因此，對(duì)其行政監(jiān)管部門的建立也要提到工作日程上來，政府應(yīng)當(dāng)積極建設(shè)對(duì)其管理的有關(guān)機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)行業(yè)的監(jiān)管。

（四）強(qiáng)化道德規(guī)劃的考核。對(duì)于一個(gè)優(yōu)秀的注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及相關(guān)的行業(yè)來講，不僅僅要具備一定的專業(yè)技術(shù)知識(shí)，而且要擁有一個(gè)良好的職業(yè)道德修養(yǎng)，這樣才能保證注冊(cè)會(huì)計(jì)人員不會(huì)因?yàn)橐患核接?，而產(chǎn)生玩忽職守的現(xiàn)象，雖然法律法規(guī)無法對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行道德行為的規(guī)范，但是，對(duì)于相關(guān)的考核制度上來看是可以對(duì)其進(jìn)行約束和教育的。同時(shí)，目前的法律法規(guī)重也明確的說明了，不能苛求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表中的所有錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)都要承擔(dān)法律責(zé)任，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任，關(guān)鍵在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否有過失或欺詐行為。而判別注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否具有過失的關(guān)鍵在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否遵循專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)業(yè)。因此，這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師一定也具備良好的道德規(guī)范和人格品質(zhì)，杜絕一切賄賂以及做虛假報(bào)告的行為，嚴(yán)格的按照工作的秩序進(jìn)行相關(guān)的審計(jì)工作，這樣才能夠從根本的治理如今注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)之中的不良作風(fēng)。

結(jié)語： 隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場經(jīng)濟(jì)急需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師或者相關(guān)行業(yè)的調(diào)節(jié)，這不僅有利于我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，同時(shí)，也利于多數(shù)企業(yè)的發(fā)展和規(guī)劃，然而，就目前我國的法律法規(guī)還需要進(jìn)一步的完善，才能夠確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任落到實(shí)處，對(duì)于其法律制度存在的問題，我們應(yīng)當(dāng)給與重視，加強(qiáng)對(duì)問題根源的外挖掘，進(jìn)而提出合理化、科學(xué)化的建議和對(duì)策，強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師市場的管理作用，提升會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和行業(yè)水準(zhǔn)，保證整個(gè)市場剔除不良之風(fēng)，所以對(duì)于我們專業(yè)的人員應(yīng)當(dāng)?shù)种聘鞣N問題的產(chǎn)生，對(duì)完善我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

[1] 談晗，論注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第三人的民事法律責(zé)任[D]，蘇州大學(xué)，2013

[2] 趙麗萍，論獨(dú)立審計(jì)民事責(zé)任[D]，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)，2012