張芳

【摘 要】隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展和人民生活水平的不斷提高，尤其是黨的十八大提出了居民收入倍增計劃之后，現(xiàn)行個人所得稅起征點3500元有了需進一步大幅度提升空間。一方面，可以減輕民眾稅負壓力，另一方面，又能拉動內(nèi)需、刺激消費。本文從中國個人所得稅的現(xiàn)狀入手，剖析了當前中國個稅所面臨的問題，并在分析國外個稅改革經(jīng)驗基礎(chǔ)上，提出有關(guān)中國個稅改革方面的一些建設(shè)性意見。

【關(guān)鍵詞】個稅綜合稅制問題對策

一、我國的個人所得稅的現(xiàn)狀及存在的問題

1.實行分類所得稅制，稅率檔次不合理

目前，我國實行分類制的個人所得稅，即分成11個征稅項目，包括工資薪金所得、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、稿酬所得等。征稅項目不同，所采用的稅率也不一樣，像工資薪酬實行累進稅率，最高稅率為45%，而很多富人主要收入來源的利息、股息、紅利所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得實行單一比例稅率，稅率為20%。同時，我國個稅是以個人為征稅單位，沒有考慮到家庭的實際負擔和生活狀況，導致一些家庭負擔特別重的人群稅負太重。另外，不同稅率之間間距過于緊密，使得本來應該享受低稅負的人不得不去承擔高稅負。

2.費用扣除缺乏科學性

美國個稅制度設(shè)計特別細化和精準，哪怕是你的情況很簡單，未婚、無孩、不用算各項附加扣除款項等，適用最簡單的報表，也需要30多頁的文字說明，更不用說那些家庭成員復雜、收入來源情況形式多樣的了。相比來說，我國的個稅設(shè)計就相當?shù)暮唵未植诹耍瑐€稅的各項扣除標準都是針對納稅人個人的日常支出費用，而家庭中的主要支出費用卻沒有考慮進去，如撫養(yǎng)未成年子女的費用、贍養(yǎng)老人的費用、家庭成員有無喪失勞動能力者以及CPI上漲等諸多要素，這就客觀上造成了稅前各項費用扣除部分數(shù)額較低，應計入納稅所得基數(shù)部分數(shù)額偏大，不能真實體現(xiàn)納稅人的個體差異狀況，影響了稅負公平的原則。

3.個人所得稅征收、監(jiān)管手段落后

我國個稅的征收方式采用的是代扣代繳為主，自行申報為輔。也就是說，可以由單位或企業(yè)從源泉扣繳的，由扣繳義務人代扣代繳。對于沒有扣繳義務人的，由納稅人自行申報納稅。這種粗放型的征收方式漏洞頗多，部分高收入者容易通過利用多種收入來源分解收入或者以實物、債券、股權(quán)分配等方式逃稅。另外，稅收征管系統(tǒng)軟件更新滯后，監(jiān)管手段落伍，政府各部門缺乏必要的合作，無法在全國范圍內(nèi)形成統(tǒng)一的信息監(jiān)管系統(tǒng)。如果納稅人惡意瞞報漏報個人收入，或者使用現(xiàn)金交易， 都將給監(jiān)管帶來一定難度。

二、個人所得稅的改革的幾點建議和意見

1.建立綜合與分類相結(jié)合的稅制，減少級次，調(diào)整級距，降低稅率

建立綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅制，就是對于已經(jīng)具有征管經(jīng)驗和易于征管的收入實行綜合征收，如工資薪金、勞動報酬、生產(chǎn)經(jīng)營所得、承包承租經(jīng)營所得、稿酬、股息、紅利所得、股票轉(zhuǎn)讓所得等項目實行綜合征收，而特許權(quán)使用費、 財產(chǎn)租賃、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、偶然所得宜實行分類所得征稅。這種個稅征收模式既有利于解決征管中的稅源流失問題，又有利于實現(xiàn)稅收政策的公平。

目前，我國個人所得稅的現(xiàn)行的45%稅率相比其他國家來說已明顯偏高，7 級超額累進稅率級距也稍嫌過多，應簡化為5級為宜，個稅起征點也明顯偏低，應每隔兩年隨物價上漲水平調(diào)整一次。另外，應適當拉大個稅的稅率差距，如1萬元以下適用3%的稅率；1萬元～3萬元適用7%的稅率；3萬元～8萬元適用15%的稅率；8萬元～15萬元適用20%；15萬元以上適用35%的稅率。也就是說，我國的個稅改革，要按照低稅率和寬稅基的原則來進行，防止納稅人采取多種方式漏報瞞報收入，從而實現(xiàn)個人所得稅的收入分配職能。

2.綜合考慮稅前各項費用的扣除標準

在我國，地域不同，經(jīng)濟發(fā)展水平不同，人民收入水平和物價水平也相差很大，東部沿海地區(qū)的個人生計成本明顯高于西部欠發(fā)達地區(qū)。如此以來合理制定納稅人的生計費就需要綜合考慮多方面的因素，實行費用扣除的指數(shù)化，將個稅各項費用的扣除標準實行與區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展狀況、平均工資水平、居民生活消費水平及CPI掛鉤的動態(tài)管理，允許地方選擇浮動費用扣除限額，使不同地區(qū)收入水平相同但負擔水平不同的納稅人承擔的稅負不相同，以確保滿足納稅人及其家人生存和發(fā)展的費用并適應由于通貨膨脹造成的居民生活費用支出不斷上漲的實際情況。

3.完善征管手段，提高稅收征管水平

健全個人所得稅征收體系，完善“雙向申報”制度。為每個納稅人建立以居民身份證號碼為基礎(chǔ)的統(tǒng)一的個稅繳納代碼，并建立以組織機構(gòu)代碼為基礎(chǔ)的法人統(tǒng)一的個稅繳納代碼，推動部署建立全國統(tǒng)一的信息系統(tǒng)，逐步納入金融信貸、工商登記、社保繳費、交通違章等信息的統(tǒng)一平臺，實現(xiàn)資源共享。另外加強稅收監(jiān)管，以個人信用信息平臺為依托，逐步實現(xiàn)同財政、銀行、企業(yè)、保險、審計、工商等有關(guān)部門的信息聯(lián)網(wǎng)，在全社會形成誠信納稅機制，同時加大稅收征管稽查力度，對偷稅漏稅的行為嚴懲不貸。

三、結(jié)束語

總而言之，在我國，個稅的改革要遵循“全面、簡便、合理、適用”的基本要求，建立綜合與分類相結(jié)合的混合稅制。盡管現(xiàn)在按家庭征收個稅一下子在全國全面鋪開，還不太現(xiàn)實，但可以在經(jīng)濟比較發(fā)達，征管基礎(chǔ)較為完善的地區(qū)，先搞一塊“試驗田”，成熟后再推向全國。比如，在北京、上海、深圳等城市開展試點綜合稅制，有了經(jīng)驗之后，綜合稅就會趟出一條“血路”來。

參考文獻：

[1]百度百科，中國網(wǎng)，中國稅務網(wǎng)，新浪網(wǎng)等網(wǎng)絡(luò)平臺

[2]魏彥芳.中國個人所得稅法的完善之設(shè)想[J].商業(yè)經(jīng)濟，2010，（22）