王雁霞

（山西職業(yè)技術(shù)學(xué)院，山西 太原 030021）

一、公平收入分配的國(guó)外稅收經(jīng)驗(yàn)

目前無(wú)論是發(fā)達(dá)國(guó)家還是發(fā)展中國(guó)家，都普遍建立了以個(gè)人所得稅為主，以社會(huì)保障稅、消費(fèi)稅、財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅為輔的稅收調(diào)控體系。西方發(fā)達(dá)國(guó)家稅收調(diào)控已成為政府調(diào)控收入分配的主要手段，相應(yīng)建立了完備的收入分配稅收調(diào)控體系。發(fā)達(dá)國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)以所得稅為主，尤其個(gè)人所得稅比重大，社會(huì)保障稅和個(gè)人所得稅成為最重要的稅種，稅收調(diào)節(jié)機(jī)制在公平收入分配上發(fā)揮了比較明顯的作用。以美國(guó)、日本為例對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收調(diào)節(jié)做一簡(jiǎn)要介紹。

（一）美國(guó)

在美國(guó)，已經(jīng)建立了以個(gè)人所得稅為主體，輔之以遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅、財(cái)產(chǎn)稅、個(gè)人消費(fèi)稅、社會(huì)保障稅的稅收調(diào)節(jié)體系，充分發(fā)揮不同稅種相互協(xié)調(diào)配合的調(diào)節(jié)功能。

1.個(gè)人所得稅

高收入者是美國(guó)個(gè)人所得稅的主體，如1991年10%的最高收入者繳納的個(gè)人所得稅占55%，50%的低收入者繳納的個(gè)人所得稅只占4.8%。美國(guó)個(gè)人所得稅具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：

（1）征稅對(duì)象

第一，個(gè)人免征額扣除可以是為納稅人本人，或配偶（如果是聯(lián)合申報(bào)），也可以是為符合條件的撫養(yǎng)人進(jìn)行的扣除。符合條件的撫養(yǎng)人包括年齡在19歲以下的孩子（如果仍接受教育可到24歲），兒童或其他符合條件的親屬。

第二，生計(jì)費(fèi)用扣除方法選擇使用，不搞“一刀切”。納稅人可以選擇按標(biāo)準(zhǔn)扣除額扣除，也可以選擇按項(xiàng)目扣除，擇其數(shù)額高者扣除。標(biāo)準(zhǔn)扣除額根據(jù)納稅人是單身，還是已婚來(lái)確定。2002年單身納稅人的標(biāo)準(zhǔn)扣除額為4700美元，已婚聯(lián)合申報(bào)的納稅人為7850美元。由此可見(jiàn)，已婚納稅者聯(lián)合申報(bào)的標(biāo)準(zhǔn)扣除額為單身納稅者的2／3，而不是2倍，但如果已婚分別申報(bào)的，則標(biāo)準(zhǔn)扣除額為已婚聯(lián)合申報(bào)的1／2，這就是所謂的婚姻稅收。

（2）稅率

在美國(guó)，納稅人在進(jìn)行申報(bào)納稅時(shí)，首先應(yīng)明確納稅身份，根據(jù)不同的納稅身份來(lái)確定其應(yīng)稅所得額以及適用的稅率。美國(guó)提高了每種申報(bào)身份的稅率檔次和起始金額和個(gè)人贈(zèng)與的免稅金額。對(duì)已婚聯(lián)合申報(bào)者而言，15%與25%稅率檔次的臨界點(diǎn)從2008年的65100美元提高到2009年的67900美元。單身個(gè)人、已婚單獨(dú)申報(bào)的個(gè)人，以及戶主的稅率檔次起始金額也分別根據(jù)通貨膨脹調(diào)整。

2.社會(huì)保障稅

美國(guó)是世界上最早開(kāi)征社會(huì)保障稅的國(guó)家，起初，美國(guó)的社會(huì)保障計(jì)劃只包括老年與遺屬保險(xiǎn)，稅率也較低（1%），后來(lái)逐步增加了傷殘、健康、失業(yè)和退休等保險(xiǎn)項(xiàng)目。隨著美國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和社會(huì)保障制度的日益完善，薪給稅的覆蓋范圍也日益擴(kuò)大，稅率不斷提高，薪給稅收入急劇增長(zhǎng)，占美國(guó)聯(lián)邦總稅收收入的比重節(jié)節(jié)上升。從70年代開(kāi)始成為美國(guó)的第二大稅，從1993年起，社會(huì)保障稅已成為美國(guó)聯(lián)邦稅收的頭號(hào)稅種。目前，社會(huì)保障稅收入規(guī)模達(dá)到聯(lián)邦稅收總額的36%。美國(guó)現(xiàn)有人口2.4億，有將近1億薪給稅的納稅人，已累計(jì)形成了5800億美元的社會(huì)保障基金，構(gòu)成了美國(guó)福利的基本資金來(lái)源。社會(huì)保障稅為低收入者的保障水平提供了制度保障。

（二）日本

日本通過(guò)個(gè)人所得稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅、社會(huì)保障稅等對(duì)個(gè)人收入分配予以有效調(diào)節(jié)。

1.個(gè)人所得稅

個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)因基本生活和扣除額等因素的影響而有所變化。2004年擁有兩個(gè)孩子夫婦的標(biāo)準(zhǔn)工薪家庭的個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)為384.2萬(wàn)日元。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)需要進(jìn)行必要的扣除，日本個(gè)人所得稅扣除項(xiàng)目較多。

據(jù)日本總理府統(tǒng)計(jì)局“家庭收入調(diào)查”的資料，1966一1978年，稅收的再分配率（再分配率=（最初所得的基尼系數(shù)一納稅后的基尼系數(shù)）/最初所得的基尼系數(shù)）大體在4%左右，納稅后的基尼系數(shù)比起最初所得的基尼系數(shù)都有所下降。

2.遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅

日本的遺產(chǎn)稅采用分遺產(chǎn)稅制即繼承稅制，贈(zèng)與稅是分贈(zèng)與稅制。但日本繼承稅在計(jì)算稅額時(shí)，不只是按繼承人或受贈(zèng)人各自所獲得的財(cái)產(chǎn)份額分別計(jì)稅，而是首先將各繼承人或受遺贈(zèng)人因繼承或受遺贈(zèng)而應(yīng)獲取的財(cái)產(chǎn)價(jià)額，減去被繼承人債務(wù)及喪葬費(fèi)用，形成課稅份額；再將各繼承人或受遺贈(zèng)人的課稅份額合計(jì)起來(lái)，作基礎(chǔ)扣除，將其余額乘以適用稅率，求出應(yīng)納繼承稅總額，最后將應(yīng)納稅總額按各繼承人或受遺贈(zèng)人的課稅價(jià)額分配，即為各自的應(yīng)納稅額。此辦法能保證繼承稅額不受遺產(chǎn)分割的影響，也比較公平。

20世紀(jì)90年代以來(lái)，日本遺產(chǎn)稅的最高邊際稅率為70%。如果按照70%的稅率經(jīng)過(guò)三代遺產(chǎn)稅的征收，就相當(dāng)于97.3%的稅率，自2003年以來(lái)最高邊際稅率雖下調(diào)至50%，但50%的稅率經(jīng)過(guò)三代遺產(chǎn)稅的征收，仍相當(dāng)于87.5%的稅率，能將大宗應(yīng)稅遺產(chǎn)基本征收完畢，故有遺產(chǎn)不過(guò)三代之說(shuō)，日本的稅收調(diào)節(jié)取得了明顯效果。

二、國(guó)外經(jīng)驗(yàn)借鑒啟示

從發(fā)達(dá)國(guó)家調(diào)節(jié)收入分配差距的稅收經(jīng)驗(yàn)中，我們可以得到公平收入分配的稅收制度上的啟示。

（一）建立以直接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)

稅收制度與收入分配密切相關(guān)，實(shí)現(xiàn)收入公平分配，主要依靠直接稅（主要是所得稅和財(cái)產(chǎn)稅）而不是間接稅（主要是流轉(zhuǎn)稅）。發(fā)達(dá)國(guó)家稅收在調(diào)節(jié)收入分配差距中發(fā)揮了較好的作用，這是與這些國(guó)家是以直接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)分不開(kāi)的。我國(guó)稅收調(diào)節(jié)收入分配差距的作用有限，這是以間接稅為主體的稅收結(jié)構(gòu)相聯(lián)系的。因此，如果我國(guó)要使稅收在調(diào)節(jié)收入分配差距中發(fā)揮更大的作用，就需要逐步由間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)向直接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)化。

所得稅中的個(gè)人所得稅的征收實(shí)行源泉扣繳制度，可控制稅源，因此其對(duì)收入調(diào)節(jié)更為直接有效。個(gè)人所得稅考慮了基本扣除、配偶扣除以及撫養(yǎng)人扣除等個(gè)人情況，實(shí)現(xiàn)對(duì)高收入者多課稅，對(duì)低收入者少課稅或不課稅的量能課稅原則，體現(xiàn)了縱向公平和橫向公平。社會(huì)保障稅的征收為社會(huì)保障制度提供了物質(zhì)基礎(chǔ)，雖然就社會(huì)保障稅征收本身而言，對(duì)社會(huì)成員間收入差距的調(diào)節(jié)作用不大，但通過(guò)社會(huì)保障基金的支付，即對(duì)低收入者多支付、高收入者少支付，可實(shí)現(xiàn)社會(huì)成員間收入的再分配，促進(jìn)社會(huì)公平和社會(huì)穩(wěn)定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)國(guó)家，所得稅（包括社會(huì)保險(xiǎn)稅）越重要，對(duì)流轉(zhuǎn)稅的依賴性不大，而經(jīng)濟(jì)越落后國(guó)家對(duì)流轉(zhuǎn)稅的依賴性越大。因此，我國(guó)要逐步加大所得稅在稅收收入中的比重，降低流轉(zhuǎn)稅在稅收收入總額中的比重。

（二）建立起比較健全的稅制

無(wú)論是調(diào)節(jié)高收入者，還是資助低收入者，都離不開(kāi)稅收。這是因?yàn)閷?duì)高收入者而言，自愿捐贈(zèng)是難以對(duì)他們形成有效約束的，只有具有強(qiáng)制性的稅收才能夠調(diào)節(jié)其高收入；對(duì)低收入者和無(wú)收入者而言，政府資助的資金主要用來(lái)自于稅收。而要發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)收入分配差距的功用，就需要有健全的稅制。在稅收調(diào)節(jié)收入分配差距方面，美、日、德、英等發(fā)達(dá)國(guó)家充分發(fā)揮了個(gè)人所得稅、社會(huì)保障稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅等不同稅種相互協(xié)調(diào)配合的調(diào)節(jié)功能。但在我國(guó)，除了不健全的個(gè)人所得稅、消費(fèi)稅與財(cái)產(chǎn)稅之外，遺產(chǎn)稅、贈(zèng)予稅和社會(huì)保障稅都沒(méi)有開(kāi)征，使得稅收調(diào)節(jié)收入分配的功能弱化。所以，健全稅制仍是我國(guó)稅制改革中的一個(gè)重要任務(wù)。