烏魯木齊市財政會計職業(yè)學(xué)校 尹玲

1 會計電算化條件下內(nèi)部控制存在的主要問題

1.1 財務(wù)人員會計電算化應(yīng)用能力水平不高

我國使用會計電算化的單位中，大部分單位是利用會計軟件處理日常賬務(wù)的基本核算，而大量的財務(wù)數(shù)據(jù)處理工作，仍采用手工處理，許多單位因為缺乏高水平的會計電算化應(yīng)用人員，在會計電算化應(yīng)用中，財務(wù)信息與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)不能共享，會計軟件只在財務(wù)一個部門使用，會計信息在部門間、上下級單位間社會各相關(guān)人間的交流很難，不僅與部門間、部門外財務(wù)信息系統(tǒng)隔絕，而且與企業(yè)內(nèi)部各個部門間也沒有很好的信息共享，單位財務(wù)部門的數(shù)據(jù)，基本上只是單純?yōu)榱速~務(wù)處理和記賬，完成事后對會計業(yè)務(wù)的反映工作。

1.2 會計電算化環(huán)境下內(nèi)部控制制度有所減弱

在手工會計數(shù)據(jù)核算中，采用不同的核算形勢，賬務(wù)處理程序有記賬憑證核算形式、科目匯總表核算形式、匯總記賬憑證核算形式、日記賬核算形式等，對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)采用了分散收集、處理、重復(fù)登記的操作方法，通過多個人員、多個環(huán)節(jié)進行內(nèi)部牽制和相互核對，實現(xiàn)整體的會計職能，其內(nèi)部控制主要包括：管錢的不能管帳，并通過對帳檢查是否帳證相符，帳帳相符和帳證相符，以及利用會計憑證，賬簿、報表數(shù)據(jù)間的勾稽關(guān)系等，目的是為了減少舞弊和差錯。而在會計電算化系統(tǒng)中，很多會計信息處理過程被簡化，在程序的控制下大部分會計信息處理由會計軟件自動地進行處理，中間一般無須人工干預(yù)，許多傳統(tǒng)的內(nèi)部控制方式失去了作用，由人工控制變?yōu)槿藱C共同控制。因此，一些內(nèi)部牽制制度無法執(zhí)行，財務(wù)人員無法直接參與和控制，其會計信息的審查、稽核機制被減弱。

1.3 財務(wù)信息的安全存在一定威脅

在會計電算化系統(tǒng)環(huán)境下，會計數(shù)據(jù)和信息的存儲方式由紙介質(zhì)轉(zhuǎn)變?yōu)橐源沤橘|(zhì)的數(shù)據(jù)文件，以計算機輸出的紙介質(zhì)憑證、賬簿、報表為輔助的方式。磁性介質(zhì)代替了紙介質(zhì)，從而使財務(wù)信息安全易受到一定的威脅。由于磁性介質(zhì)數(shù)據(jù)容易被非法復(fù)制、修改和刪除，且不留痕跡，為使用者無意或不法分子有意破壞創(chuàng)造了條件，造成會計信息的不準確。另外就是電算化系統(tǒng)容易遭受病毒等，可能導(dǎo)致電算化系統(tǒng)陷入癱瘓，使會計數(shù)據(jù)受到影響或破壞，使會計數(shù)據(jù)質(zhì)量受到影響。

2 電算化環(huán)境下對企業(yè)內(nèi)部控制制度的影響

2.1 企業(yè)在會計電算化條件下控制內(nèi)容及形式與手工會計存在一定的差異

在手工會計環(huán)境下，人是會計業(yè)務(wù)的主要因素。手工操作的部分內(nèi)部控制內(nèi)容：如編制記帳憑證與科目匯總表、記帳憑證借貸平衡校驗，各科目發(fā)生額及余額試算平衡檢查等操作在電算化實現(xiàn)后轉(zhuǎn)到了計算機。通過會計軟件來實現(xiàn)許多內(nèi)容控制，導(dǎo)致計算機系統(tǒng)的內(nèi)部控制由手工條件下的人工控制轉(zhuǎn)變?yōu)槿斯た刂坪统绦蚩刂啤＿@些程序化的內(nèi)部控制的有效性取決于應(yīng)用程序，如程序出錯或出現(xiàn)運行故障，從而使系統(tǒng)發(fā)生錯誤或違規(guī)行為的可能性增大。比如：記帳憑證匯總表試算平衡的檢查、總賬和明細賬的核對、報表數(shù)據(jù)之間的勾稽關(guān)系的檢查等，這些檢查在實行會計電算化后就轉(zhuǎn)移到計算機系統(tǒng)內(nèi)部而無需人工干預(yù)，內(nèi)部控制的形勢發(fā)生了很大變化。

2.2 內(nèi)部控制的對象發(fā)生變化

控制對象原來為會計處理程序及會計工作的相容性等，會計資料由不同的責(zé)任人分別記錄在憑證賬簿上以備查驗，是以對人的控制為主；而在電算化系統(tǒng)下，會計信息集中由計算機處理部門進行處理，而財會人員往往只負責(zé)原始數(shù)據(jù)的收集、審核和編碼，并對計算機輸出的各種會計信息進行分析。內(nèi)控對象轉(zhuǎn)變?yōu)閷θ伺c計算機二者為主。這種特點使系統(tǒng)會計數(shù)據(jù)和會計信息處理面臨被不留痕跡地進行非法修改、拷貝、刪除的問題。

2.3 憑證所起到的控制功能弱化

手工會計核算處理的所有數(shù)據(jù)全部記錄在紙張上，這些紙質(zhì)會計數(shù)據(jù)若被修改，很容易留下修改痕跡。各業(yè)務(wù)之間都具有相應(yīng)權(quán)限的人員的簽章，層層復(fù)核，相互制衡，實現(xiàn)整體的會計職能。會計電算化后，會計數(shù)據(jù)儲存在磁性介質(zhì)上，會計核算無紙化，修改數(shù)據(jù)不留痕跡。原先會計業(yè)務(wù)處理過程的憑證、匯總表、分類表等書面檔案資料被計算機自動生成的會計信息以電磁信號的形式存儲在磁性介質(zhì)中，一旦軟件質(zhì)量出現(xiàn)問題將會影響到數(shù)據(jù)處理的準確和速度。一旦程序中出現(xiàn)嚴重的病毒，將嚴重危害系統(tǒng)的安全，若不能及時排除病毒，很有可能擴大損失。

2.4 網(wǎng)絡(luò)的迅猛發(fā)展及其在財務(wù)中的應(yīng)用帶來了許多新問題

電算化會計信息系統(tǒng)不可避免受到網(wǎng)絡(luò)深遠的影響，特別是因特網(wǎng)在財務(wù)軟件中的應(yīng)用對電算化會計信息系統(tǒng)的影響將是革命性的。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的復(fù)雜容易使內(nèi)部控制的安全受到威脅，從而滋生風(fēng)險。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境具有開放性和動態(tài)性的特點，會計電算化系統(tǒng)下，會計信息通過物理通信線路傳輸存在著很大的安全隱患。大量會計信息通過網(wǎng)絡(luò)通信線路傳輸，有可能被非法攔截，竊取甚至篡改。例如：網(wǎng)絡(luò)會計信息系統(tǒng)遭受“病毒”入侵或“黑客”的攻擊，攻擊可能來自于局域網(wǎng)外部，也可能來自局域網(wǎng)內(nèi)部，而一旦發(fā)生將造成巨大的損失。

3 加強會計電算化條件下的企業(yè)內(nèi)部控制和會計管理工作

3.1 加強規(guī)范會計基礎(chǔ)和會計管理工作

會計基礎(chǔ)和會計管理工作主要指會計工作正常開展所必備的條件，如，會計崗位的設(shè)置是否合理規(guī)范、核算流程是否規(guī)范、會計核算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是否正確、完整、會計工作的各項規(guī)章制度是否健全等，會計基礎(chǔ)工作是搞好會計電算化工作的前提之一，會計信息是否準確、完整等是搞好電算化工作的重要保證。會計信息的產(chǎn)生有賴于會計基礎(chǔ)工作的各個環(huán)節(jié)的密切配合，而若想使會計信息合法、完整、準確，必須要有規(guī)范的會計基礎(chǔ)工作，這樣才能保證產(chǎn)生的會計信息是準確的，在會計電算化工作過程中，會計基礎(chǔ)和管理基礎(chǔ)工作顯得更加重要。

3.2 加強會計電算化信息系統(tǒng)的安全控制

(1)加強會計電算化信息系統(tǒng)的內(nèi)部安全控制與管理。在會計電算化條件下，加強內(nèi)部安全控制和管理是保障會計電算化系統(tǒng)安全的最有效途徑。在會計電算化信息系統(tǒng)安全工作中，內(nèi)部安全控制措施的失效主要的原因是會計電算化系統(tǒng)運行管理中技術(shù)支持與使用運行沒有嚴格區(qū)分，會計業(yè)務(wù)操作沒有實現(xiàn)人員的分工、崗位的職責(zé)制度、權(quán)限的劃分原則，缺乏崗位間有效的相互牽制、相互制約，給犯罪分子留下了機會。所以各企業(yè)應(yīng)建立相應(yīng)的會計電算化信息系統(tǒng)的安全管理制度，改進內(nèi)部控制，加強內(nèi)部管理，建立規(guī)范的安全管理系統(tǒng)，建立安全審計和跟蹤體系，提高整體安全意識。

(2)加強會計電算化信息系統(tǒng)硬件安全控制與管理。影響系統(tǒng)硬件安全的主要是指由于操作失誤，硬件、軟件、網(wǎng)絡(luò)出現(xiàn)故障，而造成系統(tǒng)數(shù)據(jù)丟失的風(fēng)險。由于財務(wù)人員計算機專業(yè)知識不強，往往會出現(xiàn)誤操作，誤刪除系統(tǒng)及應(yīng)用程序中的重要文件，在沒有防火墻的情況下，訪問惡意網(wǎng)站。造成病毒攻擊，導(dǎo)致系統(tǒng)數(shù)據(jù)丟失甚至系統(tǒng)癱瘓。所以企業(yè)要加強財務(wù)人員的系統(tǒng)操作的培訓(xùn)。需要財務(wù)人員，不僅掌握扎實的會計知識和技能，還要掌握計算機技術(shù)知識并熟練使用計算機。還應(yīng)制定上機守則與操作規(guī)程。設(shè)置網(wǎng)絡(luò)安全制度，在網(wǎng)絡(luò)中采用防火墻、防黑客軟件，保護網(wǎng)絡(luò)不被他人侵犯，杜絕未經(jīng)授權(quán)的人進入被保護的系統(tǒng)，防止財務(wù)人員越權(quán)使用財務(wù)系統(tǒng)，操作財務(wù)軟件離開時，應(yīng)退出財務(wù)系統(tǒng)，強化企業(yè)網(wǎng)絡(luò)的安全措施。包括數(shù)據(jù)保密、訪問控制、身份識別等，并且針對企業(yè)的特定狀況，開發(fā)相應(yīng)的技術(shù)來保護系統(tǒng)。

3.3 加強會計電算化信息系統(tǒng)的應(yīng)用控制

會計電算化信息系統(tǒng)的應(yīng)用控制是為保證企業(yè)會計數(shù)據(jù)的完整、準確而建立的內(nèi)部控制。一般包括數(shù)據(jù)輸入控制、數(shù)據(jù)處理控制、數(shù)據(jù)輸出控制。在對會計數(shù)據(jù)輸入前必須經(jīng)主管會計審核批準，初始數(shù)據(jù)要進行正確性校驗，初始化工作結(jié)束并經(jīng)確認后應(yīng)關(guān)閉窗口，以防其他用戶直接修改財務(wù)數(shù)據(jù)。在輸入記帳憑證時要遵守憑證輸入的基本要求。數(shù)據(jù)處理控制是指為保證會計數(shù)據(jù)處理正確設(shè)置的控制。數(shù)據(jù)處理控制的重點在于數(shù)據(jù)有效性檢驗；通過檢查處理、錯誤糾正、余額校驗、試算平衡等。數(shù)據(jù)輸出控制是為保證會計數(shù)據(jù)的正確輸出而進行的控制。企業(yè)應(yīng)建立輸出會計信息的簽單制度、數(shù)據(jù)審核控制、授權(quán)輸出控制制度和打印程序控制等。

總之，會計電算化是企業(yè)實現(xiàn)現(xiàn)代化管理的重要途徑，只有我們共同努力，不斷完善內(nèi)部控制制度，才能保證企業(yè)的健康發(fā)展。

[1]會計電算化管理辦法.

[2]會計核算軟件基本功能規(guī)范.

[3]革微.會計電算化下的企業(yè)內(nèi)部控制問題探討[J].企業(yè)研究,2010(12).