毛莉+牟德蕓

新修訂后的《事業(yè)單位會計制度》自2013年1月1日起公布實施，各地各部門、事業(yè)單位正在抓緊銜接轉化工作，以期實現平穩(wěn)過渡。1998年實施的《事業(yè)單位會計準則》。沒有明確規(guī)定事業(yè)單位的固定資產應該計提折舊，報表中固定資產都以原值列示。所以目前大多數事業(yè)單位的固定資產沒有計提折舊。新的《事業(yè)單位財務規(guī)則》，對1998年的《事業(yè)單位會計準則》進行了修訂。其中事業(yè)單位固定資產計提折舊也提到了日時日程。

一、首先讓我們看看不提折舊的弊端

1.重復計算，虛增凈資產。固定基金和專用基金均屬于凈資產賬戶，反映國家所有權額的一部分。作為凈資產，事業(yè)單位利用對其擁有充分的使用權，不應包含有虛擬的、純數字上的、重復計算的或無實際意義的內容。然而事業(yè)單位的固定資產與固定基金相對應，在提取修購基金時并未發(fā)生任何變化，但同時又以計提修購基金的方式直接增加專用基金，從而增加凈資產。造成重復計算，其結果是凈資產中既包括固定資產原值，又包括從固定資產中提取的修購資金，從而虛增凈資產，使凈資產信息失真，容易產生誤導。

2.虛增資產總量。固定資產不計提折舊，在資產負債表上，固定資產不能以累計折舊為抵減調整項目來反映使用過程中的損耗，資產的新舊程度無從體現，報表使用者無法了解固定資產的凈值。固定資產在報表上反應不真實，具有相當程度的虛擬性，虛增了資產總量，使固定資產的賬面價值與實際價值背離。同時還不能如實反映事業(yè)單位的償債能力，對于實際工作的參考價值也大打折扣。

3.影響固定資產的簡單再生產。修購資金是事業(yè)單位用于維持固定資產簡單再生產的資金來源，它的提取不同于企業(yè)按規(guī)定比例，以固定資產原值為基礎計提折舊的辦法，它是按事業(yè)單位的事業(yè)收入和經營收入的一定比例提取的，收入多的單位多提，收入少的單位少提。這會使得大多數事業(yè)單位因提取不足而影響固定資產的簡單再生產。同時，現行制度還規(guī)定，修購資金不僅用于固定資產購置，還用于大型修繕支出，這就更進一步減少了固定資產更新資金，影響事業(yè)單位的正常發(fā)展。

4.成本核算不完善。事業(yè)單位日常的事業(yè)活動和經營活動，必然導致固定資產的損耗，在企業(yè)中這一損耗通過計提折舊計入了成本，而事業(yè)單位由于不提折舊，就使固定資產損耗不能在成本中得以體現。從而事業(yè)活動和經濟活動收入的成本核算不全，少計成本費用，虛增結余，直接影響到單位的切身利益。

二、事業(yè)單位計提固定資產折舊，提高事業(yè)單位信息的可比性和可靠性，所以是非常必要的

當前事業(yè)單位類型多，收入來源呈現多元化，同時也是由于事業(yè)單位得到的財政經費供給不足，維持現狀尚且不足，更滿足不了單位發(fā)展。在國家政策允許下，許多事業(yè)單位紛紛利用自身創(chuàng)收能力從事經營活動，對固定資產的損耗具有日漸增強的補償能力。單位內部也可依靠業(yè)務活動，形成一定的重置固定資產的能力。但由于各種原因，事業(yè)單位財務規(guī)則和會計制度的改革沒有及時跟上當前事業(yè)單位的發(fā)展，對實際工作中出現的新問題、新情況沒有及時給出統(tǒng)一的解決辦法，各單位只能根據自己的認識和理解解決工作中出現的問題。

新修訂后的《事業(yè)單位會計制度》和《事業(yè)單位財務規(guī)則》，規(guī)定了“事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現制；部分經濟業(yè)務或者事項采用權責發(fā)生制核算的，由財政部在會計制度中具體規(guī)定。”同時還規(guī)定“行業(yè)事業(yè)單位的會計核算采用權責發(fā)生制的，由財政部門在相關會計制度中規(guī)定”。事業(yè)單位固定資產和無形資產的會計處理均以收付實現制為基礎。

下面實例說明：

2013年8月我單位通過政府采購方式購入實驗儀器一臺，價值28.5萬元，采用年限平均法計提固定資產折舊，使用年限5年，不考慮預計凈殘值，每月折舊額4750元。

采用上述計提折舊的方法，應做如下會計分錄：

1.財政資金直接支付的方式購入辦公設備時

借：固定資產285，000

貸：非流動資產基金—固定資產285，000

借：事業(yè)支出—基本支出285，000

貸：財政補助收入285，000

2013年9至12月每月計提折舊時應做如下會計分錄：

借：非流動資產基金—固定資產4，750

貸：累計折舊4，750

2.財政資金授權支付的項目資金購入設備時

借：固定資產285，000

貸：非流動資產基金—固定資產285，000

借：事業(yè)支出—項目支出285，000

貸：零余額賬戶用款額度285，000

2013年9至12月每月計提折舊時應做如下會計分錄：

借：非流動資產基金—固定資產4，750

貸：累計折舊4，750

3.以經營資金采購購入設備時

借：固定資產285，000

貸：非流動資產基金—固定資產285，000

借：經營支出285，000

貸：銀行存款285，000

2013年9至12月每月計提折舊時應做如下會計分錄：

借：非流動資產基金—固定資產4，750

貸：累計折舊4，750

4.以非財政專項資金購入設備時：

借：固定資產285，000

貸：非流動資產基金—固定資產285，000

借：事業(yè)支出—非財政專項資金支出285，000

貸：銀行存款285，000

2013年9至12月每月計提折舊時應做如下會計分錄：

借：非流動資產基金—固定資產4，750

貸：累計折舊4，750

當固資產處置時，應做如下會計分錄：

2013年11月單位報廢某固定資產，其賬面原值15萬元，當月計提折舊后，該資產累計折舊147500元，同時：

借：待處置資產損益2，500

借：累計折舊147，500

貸：固定資產150，000

累計折舊期末貸方余額，反映事業(yè)單位計提的固定資產折舊累計數。所以新修訂后的《事業(yè)單位會計制度》中，增設了“累計折舊”科目，作為“固定資產”的備抵調整科目，使固定資產凈值在資產負債表上能夠得到體現。平時各單位加強固定資產在購置、使用和報廢過程中的制度建設和監(jiān)管力度，大力提高固定資產的管理水平，特別是要保證每年至少進行一次固定資產的全面盤點，及時發(fā)現和堵塞管理中的漏洞，做到賬實相符從而真實反映事業(yè)單位的結余、資產、凈資產等財務狀況，從而保證事業(yè)單位健康、持續(xù)、穩(wěn)定的發(fā)展。endprint