婁陽(yáng)

【摘要】隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計(jì)獨(dú)立性的重要性已逐漸被人們所認(rèn)識(shí)。目前，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還不完善，CPA行業(yè)的發(fā)展處于初期階段，尤其是市場(chǎng)主體行為不規(guī)范，證券市場(chǎng)混亂，執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)低下等等，這些都嚴(yán)重干擾了我國(guó)CPA審計(jì)的獨(dú)立性。分析影響我國(guó)CPA獨(dú)立性的因素，并對(duì)如何保持CPA獨(dú)立性作一些粗淺的探討。

【關(guān)鍵詞】CPA；審計(jì)；獨(dú)立性

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中，審計(jì)監(jiān)督作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要一環(huán)，越發(fā)地體現(xiàn)其重要性，并逐步形成了由政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、CPA審計(jì)組成的審計(jì)監(jiān)督體系。其中CPA審計(jì)是維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序穩(wěn)定及商業(yè)正義的一道有力防線，審計(jì)獨(dú)立性則是該防線的基石。國(guó)家審計(jì)署2012年組織對(duì)16家具有上市公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所2011年完成的審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行了檢查，結(jié)果表明，CPA審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量令人擔(dān)憂。在檢查中，有關(guān)部門共抽查了上述會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的32份審計(jì)報(bào)告，發(fā)現(xiàn)有14家會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了23份嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告，造成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息虛假的資金總額達(dá)71.43億元，涉及41名CPA。從中我們可以清醒的看到目前在我國(guó)CPA在審計(jì)獨(dú)立性方面存在著一定的缺陷。

一、影響我國(guó)CPA審計(jì)獨(dú)立性缺失的因素

（一）片面追求自身利益

利益驅(qū)動(dòng)是制約CPA審計(jì)獨(dú)立性最深刻的社會(huì)根源，對(duì)客戶經(jīng)濟(jì)上的依賴關(guān)系會(huì)影響審計(jì)組織的獨(dú)立性。目前我國(guó)由于會(huì)計(jì)事務(wù)所規(guī)模偏小，不僅正常的審計(jì)業(yè)務(wù)難以規(guī)劃，而且小規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)大型公司，在經(jīng)濟(jì)上也不可避免地會(huì)對(duì)大客戶產(chǎn)生依賴，致使其難以獨(dú)立、客觀、公正地發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，同時(shí)又由于客戶掌握著審計(jì)人員的選擇權(quán)，也致使一些事務(wù)所在經(jīng)濟(jì)利益面前受不住誘惑所為，為了拉攏審計(jì)業(yè)務(wù)而不擇手段，使審計(jì)工作一開(kāi)始就蒙上了一層灰色陰影，使CPA成了一種本身就無(wú)法可言的競(jìng)爭(zhēng)，這種惡性競(jìng)爭(zhēng)動(dòng)搖了整個(gè)審計(jì)工作的獨(dú)立性，勢(shì)必導(dǎo)致一個(gè)不規(guī)范的審計(jì)結(jié)果，同時(shí)也完全降低了審計(jì)信息的可信性。

（二）激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)

在一個(gè)公平、有效的市場(chǎng)中，交易雙方均有自由選擇交易對(duì)象的主動(dòng)權(quán)，交易的價(jià)格取決于賣方的產(chǎn)品質(zhì)量與買方對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量的滿意度。如果買賣雙方的力量不對(duì)等，就可能造成不公平交易的出現(xiàn)。當(dāng)審計(jì)供給市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)加劇時(shí)，客戶變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的機(jī)會(huì)和動(dòng)力都會(huì)增加。如果CPA意識(shí)到其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所也在爭(zhēng)奪該客戶，那么CPA對(duì)該客戶的依賴性會(huì)加強(qiáng)，而這種依賴性往往是以犧牲獨(dú)立性為代價(jià)的。有研究證明，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有數(shù)量多、規(guī)模小、集中程度低的特點(diǎn)，我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)正處于買方市場(chǎng)的環(huán)境下，對(duì)于每一家事務(wù)所而言，爭(zhēng)取新客戶、保住老客戶已成為“安身立命”之本，其對(duì)客戶的依賴性是不言而喻的，而隨之而來(lái)的必然是“你死我活”的客戶爭(zhēng)奪。由此可見(jiàn)，事務(wù)所規(guī)模過(guò)小，市場(chǎng)集中度不高以及引發(fā)的惡性價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)已經(jīng)導(dǎo)致CPA與客戶之間形成不正當(dāng)?shù)睦骊P(guān)系，以低獨(dú)立性來(lái)?yè)Q取客戶的行為屢見(jiàn)不鮮，產(chǎn)生了“劣幣驅(qū)逐良幣”的畸形效應(yīng)，對(duì)審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生了嚴(yán)重的損害。

（三）行業(yè)監(jiān)管不到位

我國(guó)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管機(jī)構(gòu)并非只有中國(guó)CPA協(xié)會(huì)，監(jiān)管機(jī)構(gòu)很多，但是一方面監(jiān)管主體不清，監(jiān)管機(jī)構(gòu)重疊。由于職責(zé)不清，多頭管制，造成了監(jiān)管主體不清、監(jiān)管不力，反而給會(huì)計(jì)師事務(wù)所增添了很多不必要的麻煩，使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所的正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到干擾，也使得某些執(zhí)業(yè)質(zhì)量低下的會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍然能夠在其夾縫中生存；另一方面財(cái)政部門對(duì)CPA的監(jiān)管主導(dǎo)作用不強(qiáng)，導(dǎo)致了監(jiān)管無(wú)效。中國(guó)CPA協(xié)會(huì)是財(cái)政部下屬的行政部門，但由于其行政事務(wù)繁多且專職人員不足，很難對(duì)我國(guó)幾千家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行全面檢查和控制。

二、保持我國(guó)CPA審計(jì)獨(dú)立性的對(duì)策

（一）加強(qiáng)CPA職業(yè)道德教育

職業(yè)道德的實(shí)施主要靠CPA的道德感和良心，職業(yè)道德建設(shè)的任務(wù)不會(huì)自行實(shí)現(xiàn)，道德品格也難以在每個(gè)人員身上自發(fā)形成，只有通過(guò)長(zhǎng)期的潛移默化的反復(fù)誘導(dǎo)和教育灌輸，強(qiáng)化CPA職業(yè)道德觀念，鞏固和發(fā)展良好的職業(yè)道德行為和習(xí)慣來(lái)實(shí)現(xiàn)。故從源頭上加強(qiáng)CPA職業(yè)道德教育，可以提高CPA的道德自律能力。CPA職業(yè)道德教育的實(shí)施一般可采取榜樣示范、輿論引導(dǎo)、監(jiān)督及激勵(lì)的辦法。

（二）凈化市場(chǎng)環(huán)境

市場(chǎng)需求是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)因，沒(méi)有需求就沒(méi)有供給。我國(guó)現(xiàn)階段的CPA行業(yè)的需求遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于供給，由于CPA的成立的門檻比較低，出現(xiàn)了我國(guó)小規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所供給過(guò)度，這直接導(dǎo)致了同行業(yè)之間的過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)。應(yīng)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的進(jìn)入門檻，落實(shí)繼續(xù)教育制度，加強(qiáng)事務(wù)所自身建設(shè)。

（三）加大行業(yè)監(jiān)管和執(zhí)法力度。

再完善的法規(guī)體系，如果執(zhí)行不力，也很難發(fā)揮其應(yīng)有的作用這就要求國(guó)家法律部門、市場(chǎng)監(jiān)管部門以及CPA管理部門密切配合，依法辦事，嚴(yán)厲打擊審計(jì)過(guò)程中的造假和欺詐行為，使該行為一經(jīng)被查實(shí)，無(wú)論當(dāng)事人還是其所在的事務(wù)所都應(yīng)受到經(jīng)濟(jì)處罰和行政處罰，以促進(jìn)審計(jì)工作獨(dú)立性的增強(qiáng)。同時(shí)，要引入對(duì)審計(jì)工作的監(jiān)控體系，明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)控組織，充分發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)和獨(dú)立董事應(yīng)有的作用，對(duì)審計(jì)單位與被審計(jì)單位之間的責(zé)任界限一定要加以明確，特別是對(duì)審計(jì)工作獨(dú)立性有影響的，防止CPA由于自身利益受委托人擺布，確保審計(jì)獨(dú)立性的特性。

獨(dú)立性是現(xiàn)代審計(jì)中的一個(gè)十分重要的概念，它不僅是對(duì)CPA的一項(xiàng)重要的品行要求，同時(shí)也是獨(dú)立審計(jì)的精髓所在。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計(jì)獨(dú)立性的重要性已逐漸被人們所認(rèn)識(shí)。獨(dú)立性是CPA職業(yè)取信于投資大眾和社會(huì)公眾的必要條件。審計(jì)的獨(dú)立性越強(qiáng)，越能保證審計(jì)工作的質(zhì)量，越能取信于社會(huì)公眾，越有利于審計(jì)職業(yè)的發(fā)展。沒(méi)有獨(dú)立性就沒(méi)有審計(jì)的權(quán)威性。目前我國(guó)CPA行業(yè)存在著某種程度的缺失，應(yīng)從根本上對(duì)其獨(dú)立性缺失的問(wèn)題加以治理。而審計(jì)獨(dú)立性的提高需要審計(jì)市場(chǎng)供給方和需求方的共同努力，審計(jì)市場(chǎng)的相關(guān)主體應(yīng)承擔(dān)起各自的責(zé)任、扮演好自己的角色，逐步提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性。

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