趙延琴

【摘 要】本文從審計(jì)行業(yè)背景進(jìn)行分析，找到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理有哪些特點(diǎn)和作用，需要在以后的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理中注意哪些問(wèn)題，以便更好的開展審計(jì)工作。

【關(guān)鍵詞】審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；管理；問(wèn)題

隨著社會(huì)各界對(duì)審計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量的依賴程度越來(lái)越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)師面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)己大大超越了最初的水平。近年全球爆發(fā)的一系列財(cái)務(wù)丑聞事件，讓審計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界直面如何進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提高審計(jì)質(zhì)量的重大課題。國(guó)外對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的研究著重在于改進(jìn)和完善風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的技術(shù)與方法，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素劃分為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，體現(xiàn)“戰(zhàn)略分析一經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)分析一會(huì)計(jì)報(bào)表剩余風(fēng)險(xiǎn)分析”的基本觀念。國(guó)內(nèi)則從風(fēng)險(xiǎn)管理一般知識(shí)入手，提出在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制的思想。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，既是理論問(wèn)題，也是實(shí)務(wù)問(wèn)題。作為理論問(wèn)題，必須明確審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念的內(nèi)涵與外延，體現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的本質(zhì)與獨(dú)有特征；而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型作為計(jì)量審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小的工具，應(yīng)把全面完整的風(fēng)險(xiǎn)要素以正確的形式相連。同時(shí)，兩者皆應(yīng)能有效指導(dǎo)審計(jì)實(shí)務(wù)工作，有利于提高審計(jì)質(zhì)量，保證審計(jì)工作的效率與效果。由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是普遍存在的，發(fā)生時(shí)具有偶然性和災(zāi)害性，因而必須對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理。而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可控性的特點(diǎn)，說(shuō)明審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以通過(guò)管理過(guò)程而使其降低，這也是風(fēng)險(xiǎn)管理理論產(chǎn)生的基礎(chǔ)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性可以促使我們研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理理論，逐步提高審計(jì)質(zhì)量。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的作用包括以下幾個(gè)方面，首先，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理可以使經(jīng)濟(jì)實(shí)體對(duì)各種潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、衡量和控制，從而以較低成本有效地避免和減少這些可能發(fā)生的損失。審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)組織面臨著眾多的風(fēng)險(xiǎn)，如果不能夠妥善地處理，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一旦轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)，輕則影響到正常經(jīng)營(yíng)和穩(wěn)定，重則危及審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)組織的生存問(wèn)題。有效的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，可以使審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)組織了解和意識(shí)到自己面臨的風(fēng)險(xiǎn)及其性質(zhì)和嚴(yán)重程度，采取措施，避免和減少損失。其次，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理有助于審計(jì)事業(yè)的健康發(fā)展。應(yīng)該看到，這些年來(lái)我國(guó)的審計(jì)事業(yè)得到了迅速的發(fā)展，并且在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中起到了巨大的應(yīng)用。當(dāng)然，我們也應(yīng)看到，審計(jì)事業(yè)在其發(fā)展過(guò)程中還存在著眾多的問(wèn)題，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)便是其中一個(gè)重要方面，審計(jì)機(jī)構(gòu)組織和審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，出現(xiàn)了很多的事件，這些事件的發(fā)生，在某種程度上阻礙了審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。因此，加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，在審計(jì)過(guò)程中牢固樹立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)觀念，避免和減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)審計(jì)事業(yè)的健康發(fā)展將起到良好的促進(jìn)作用。最后，加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理有助于樹立審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)組織和審計(jì)人員的良好形象。審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)組織在與客戶交往的過(guò)程中，

對(duì)各種相關(guān)的不確定性因素及其可能產(chǎn)生的后果進(jìn)行嚴(yán)格管理和合理回避，加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，促使審計(jì)業(yè)務(wù)正常進(jìn)行，才能保持良好的形象和信譽(yù)，才能更好到吸引客戶，增大業(yè)務(wù)量，以使自己不斷發(fā)展壯大。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該注意以下幾個(gè)問(wèn)題，首先，做好審前調(diào)查，深入了解被審單位情況。想要提高一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須做好審前調(diào)查。審前調(diào)查是審計(jì)工作中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，直接影響審計(jì)實(shí)施階段工作質(zhì)量的好壞。所以必須在編制審計(jì)實(shí)施方案前，根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)模和性質(zhì)，安排適當(dāng)?shù)娜藛T和時(shí)間，把審計(jì)前調(diào)查工作做細(xì)、做好。為深入審計(jì)提供線索，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其次，嚴(yán)格遵守職業(yè)道德規(guī)范和行業(yè)準(zhǔn)則的要求。審計(jì)人員依照法律規(guī)定獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，排除一切干擾因素，切實(shí)維護(hù)審計(jì)工作的獨(dú)立性。在審計(jì)過(guò)程中必須遵守職業(yè)準(zhǔn)則和相關(guān)法規(guī)。因此，保持良好的職業(yè)道德、嚴(yán)格遵守行業(yè)準(zhǔn)則，對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)尤為重要。提高審計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)，用高質(zhì)量的審計(jì)來(lái)培養(yǎng)高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍。對(duì)審計(jì)師進(jìn)行全面培訓(xùn)，造就復(fù)合型審計(jì)人才。再次，運(yùn)用科學(xué)審計(jì)的方法。充分運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)和工具，提高審計(jì)質(zhì)量。為有效地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，每個(gè)審計(jì)人員都要牢固樹立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，而要真正防范和化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)鍵是提高審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)人員要從思想上、觀念上深入理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，改進(jìn)審計(jì)方法，規(guī)范審計(jì)程序。最后，建立審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)控制度，確保審計(jì)質(zhì)量。建立和完善審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部質(zhì)量控制制度是減少舞弊、防范控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有力保障。質(zhì)量控制是審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制體系的重要組成部分。各審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立有效的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制和質(zhì)量的控制制度，建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度并嚴(yán)格執(zhí)行。嚴(yán)格審計(jì)質(zhì)量考核辦法，保證審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理從本質(zhì)上說(shuō)是審計(jì)質(zhì)量的控制問(wèn)題。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理程序是難以嚴(yán)格劃分的，它是一個(gè)全過(guò)程的相互關(guān)聯(lián)的概念?？刂茖徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策涉及到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的外部因素和內(nèi)部因素的控制。一些控制對(duì)策的設(shè)計(jì)涉及到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的方方面面，因而，嚴(yán)格按內(nèi)部因素和外部因素或管理程序來(lái)劃分是無(wú)法做到的，只能對(duì)每一種對(duì)策一一說(shuō)明。概括來(lái)說(shuō)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的控制不僅是審計(jì)人員應(yīng)盡的職責(zé)，也是審計(jì)職業(yè)界應(yīng)努力的方向。僅靠審計(jì)人員的力量，而不注重對(duì)審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境的凈化，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制是不能取得明顯的效果的。因而，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制對(duì)策既涉及到審計(jì)人員也涉及到審計(jì)職業(yè)界，還有的涉及到社會(huì)，只有我們共同努力，才能創(chuàng)造一個(gè)和諧的審計(jì)環(huán)境。

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